Оглавление 

Задание 1

1. Сущность  бухгалтерского учета

     Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     В соответствии с данным определением учетный процесс можно отразить в виде следующей процедуры (рис.1). 

     Рис.1 Процедура учетного процесса 

     Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации. Классификация пользователей учетной информации приведена на рис.2. Информация, представляемая собственным пользователям, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению предприятием, анализу его деятельности, для целей планирования, контроля, при принятии решений в нестандартных ситуациях и при выборе политики организации, при принятии инвестиционных решений и др. 

     Рис.2 Пользователи учетной информации 

     Объектами бухгалтерского учета являются:

     Имущество организации - нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства;

     Права требования к сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность);

     Обязанности по отношению к сторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолженность);

     Хозяйственные операции, вызывающие изменения в  имуществе и обязательствах организации. Хозяйственные операции могут совершаться:

     1) между объектами учета внутри  организации;

     2) между организацией и сторонними  организациями и физическими  лицами.

     Собственные источники формирования средств  организации - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды, прибыль.

     К основным задачам, решаемым в процессе бухгалтерского учета, относятся следующие:

     формирования  полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении;

     обеспечение информацией пользователей для  контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных  операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

     предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     Бухгалтерский учет является одной из важнейших  функций управления (рис.3). 

     Рис.3 Бухгалтерский учет как функция управления

      Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющие:

     1) финансовый учет,

     2) управленческий учет.

     Финансовым  учетом является учет, направленный на формирование отчетной информации для сторонних пользователей, правила ведение финансового учета строго регламентированы законодательными и нормативными актами, формы отчетности и порядок ее представления также установлены нормативными актами.

     Управленческий  учет - это учет, который организация устанавливает для своих внутренних целей, для формирования учетной информации, требуемой при принятии управленческих решений.

     Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от других видов учета:

     строго  документален - основанием для любой  бухгалтерской записи должен служить  специально оформленный документ;

     является  сплошным и непрерывным во времени, так как при ведении бухгалтерского учета необходимо фиксировать все без исключения факты хозяйственной деятельности;

     отражает  все объекты и хозяйственные  операции помимо натуральных и трудовых измерителей в единой денежной оценке;

     ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т.е. он ограничен рамками отдельного предприятия;

     осуществляется  специальной службой предприятия - бухгалтерией;

     строго  регламентирован законодательными и нормативными документами.

     Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в едином денежном измерителе.

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

     Предметом бухгалтерского учета являются имущество  предприятия, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством  хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и  реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.

     Имущество (сырье, материалы, основные средства и  т. п.), обязательства и хозяйственные  операции выражаются в денежной оценке.

     Как отмечалось, имущество предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета.

     K важнейшим объектам учета на  предприятии относятся: нематериальные  активы, основные средства, материалы  малоценные и быстроизнашивающиеся, предметы, расчеты по заработной плате, производство продукции и производственные затраты, пошедшие на ее изготовление, готовая продукция и ее реализация, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты и т. д.

     Хозяйственная операция (лат. operatio -действие) характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные, операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса) или только источники его образования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).

     Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании, основных средств, материальных ценностей, в определении  затрат на производство продукции и т. п.

     Таким образом, хозяйственные операции - это  процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества  и его источников. 

     Метод бухгалтерского учета  и его основные приемы и правила.

     Метод бухгалтерского учета развивался с  развитием производительных сил и производственных отношений. Если в прошлом учет отражал простые записи прихода и расхода отдельных ценностей, то в последующем он превратился в целостную систему приемов и способов отражения различных явлений хозяйственной жизни.

     Общей научно-методической основой бухгалтерского учета, как и всех других экономических наук, является диалектический метод познания. Научное содержание диалектического метода познания в бухгалтерском учете проявляется его общим подходом к явлениям хозяйственной жизни, к их познанию путем отражения и обобщения информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости.

     Вместе  с тем теория и практика доказывают, что каждая наука имеет свои особые приемы и способы подхода к исследованию и познанию своего предмета. Точно также имеет свой метод и бухгалтерский учет. Он располагает своими специфическими приемами и способами, обусловленными его предметом, задачами, стоящими перед ним, а также требованиями, предъявляемыми к нему.

     Эти приемы и способы составляют методологическую основу практики организации и ведения  бухгалтерского учета и составления  бухгалтерской отчетности. Они позволяют  осуществлять бухгалтерскому учету  его основные функции в системе  управления деятельностью экономического субъекта: контрольную, информационную, обратной связи, аналитическую и др. С помощью метода исследуются, осмысливаются и анализируются факты хозяйственной жизни.

     Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих сплошное, не- прерывное и документальное отражение фактов хозяйственной жизни с целью познания их содержания (предмета бухгалтерского учета) и осуществления управления ими в процессе кругооборота средств.

     Отдельные способы и приемы бухгалтерского учета составляют элементы его метода или основные методологические приемы и правила. К ним относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность.

     1. Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

     Обязательным  условием отражения хозяйственных  операций в системном бухгалтерском  учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим требованиям, предъявляемым к ним (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Документ — это оформление в установленном порядке свидетельства о совершении хозяйственной операции.

     2. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества организации. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, незавершенное строительство, денежные средства, расчеты и др.

     Инвентаризация  проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных  лиц, по требованию следственных органов и т.п. Инвентаризация позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности и ошибки, допущенные в бухгалтерском учете.

     3. Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по со

     ставу и размещению и источникам их образования  в денежной оценке на определенную дату.

     4. Система счетов  и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

     Сумма хозяйственных операций в бухгалтерском  учете записывается (отражается) на счетах дважды: по дебету одного и кредиту  другого счета, что называется двойной записью.

     5. Оценка — это способ денежного (стоимостного) выражения средств (имущества) организации и ее источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и ее источников имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

     6. Калькуляция — это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы производимой продукции, выполненных работ (услуг), приобретаемых материальных ценностей.

      В соответствии c Федеральным законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерская  отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и o результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

      Показатели  отчетности используются для анализа  финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия  на рынке.

      Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны  и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском  учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях (показателях), однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств c учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.

      Все это создает систему бухгалтерского учета.

3. Понятие, состав и структура  бухгалтерского баланса

Понятие бухгалтерского баланса

     Термин  «баланс» буквально означает «двучашее», и употребляется как символ равновесия. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двухсторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

     В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование  и распределение отдельных видов  материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов.

     Балансы используются при сравнительном  изучении планового и отчетного  товарных балансов. При сравнительном  изучении выявляется влияние на изменение  реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.

     В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

     1. равенство итогов, когда равны  итоги записей по дебету и  кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.п.

     2. самая важная форма бухгалтерской  отчетности, показывающая состояние  средств организации в денежной  оценке на определенную дату.

     Значение  бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

     Основа  построения баланса - это классификация  хозяйственных средств. В бухгалтерском  балансе показывается состояние  средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

     Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и  привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

     Виды  баланса. Структура  баланса.

     Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

     В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

     Балансирующим показателем во вступительном балансе  выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

     При составлении заключительного баланса  таким показателем выступает  финансовый результат (прибыль или  убыток) организации.

     Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

     Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка  товаров, работ  и  услуг.

     Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

     Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

     Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой  стороне состояние имущества  в последовательности, соответствующей  функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

     В интересах сближения отечественной  практики с требованиями международных  бухгалтерских стандартов в последнее  время бухгалтерский баланс стали  составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, “очищенном” от регулирующих статей (баланс – нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как “Износ основных средств”, “Амортизация нематериальных активов”, “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, “Торговая наценка” и некоторые другие.

     Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.

     В активе имущество приведено с  учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (“Нематериальные  активы”, “Основные средства”) размещены  в начале, а легко реализуемые  активы (“Касса”, “Расчетный счет”) –  в конце баланса.

     Во  многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени  ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а  в конце баланса – наименее ликвидные активы.

     В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

     Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов(П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на шесть разделов.

     Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

     Первый  раздел “Внеоборотные активы” содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

     Второй  раздел “Оборотные активы” представляет три блока наиболее ликвидных  активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

     Третий  раздел “Убытки” показывает сумму  потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь  представлены две статьи “Непокрытые убытки прошлых лет” и “Непокрытый убыток отчетного года”.

     Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так  и краткосрочного характера.

     Собственный капитал отражен в четвертом разделе пассива “Капитал и резервы”.

     Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в пятом  разделе бухгалтерского баланса  “Долгосрочные пассивы” и в шестом разделе “Краткосрочные пассивы”.

     Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.