Бухгалтерский учет. 17
Вариант 3. Задание 1, 2, 3, 4.
1 Классификация бухгалтерских
счетов. стр 3-7
2 Способы выявления и исправления ошибок бухгалтерских документов. стр 8-10
3 Учет расчета с поставщиками и подрядчиками. стр 11-18
4 Системы, формы и виды оплаты труда. стр 19-24
Список использованной
литературы.
1 Классификация бухгалтерских счетов.
Система счетов
позволяет проводить
Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
В самом общем
виде современная теория классификации
предусматривает группировку
1) по отношению к бухгалтерскому балансу
2) назначению и структуре
3) по экономическому содержанию
По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учёта можно подразделить на балансовые (отражаются в бухгалтерском балансе) и забалансовые (на них учитывается имущество, которое не принадлежит данному предприятию и в балансе не отражается, например, аренда помещения).
Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции одновременно сразу на двух счетах в одной и той же сумме.
На основании балансовой теории двойной записи счёта первой группы, в свою очередь, делятся на активные (счета учета хозяйственных средств, имущества), пассивные (счета источников образования хозяйственных средств, формирования имущества) и активно-пассивные счета (имеют смешанный характер). Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль, так как позволяет сбалансировать итоги записей на активных и пассивных счетах.
Кроме того, при составлении бухгалтерского баланса в нём учитываются только сальдо по счетам бухгалтерского учёта на определённую дату, поэтому необходимо выделить сальдовые и бессальдовые счета.
Группу сальдовых счетов представляют бухгалтерские счета, имеющие сальдо - дебетовое либо кредитовое, и оно соответственно отражается в активе или пассиве бухгалтерского баланса.
Бессальдовые
счета: 25 «Общепроизводственные расходы»
Сальдо забалансовых счетов не учитывается ни в активе, ни в пассиве бухгалтерского баланса и не включается в его итог (валюту баланса). Актив баланса формируется за счёт имущества, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, а то имущество, на которое право собственности не распространяется, отражается за балансом. Таким образом, сальдо забалансовых счетов показывают в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Классификация счетов по экономическому содержанию зависит от объекта учёта и может быть представлена следующими группами: счета для учёта хозяйственных средств, источников их формирования, хозяйственных процессов и финансовых результатов.
На счетах хозяйственных
средств ведётся учёт внеоборотных
и оборотных активов. Эти счета
формируют структуру актива и
имеют дебетовое сальдо, которое
характеризует состоянии
Счета учёта процесса производства и его результат (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам») расположены в разделах III «Затраты на производство» и IV «Готовая продукция и товары» плана счетов бухгалтерского учёта.
Для бухгалтерского учёта процесса продаж (реализации) предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», 44 «Расходы на продажу». В дебете этих счетов учитываются расходы, а в кредите - доходы (выручка) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и другого имущества предприятия. Прибыли и убытки, полученные предприятием в процессе осуществления обычной и прочей деятельности, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» (счет финансовых результатов).
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой капитал, заработанный в результате эффективной деятельности, и является собственным источником формирования хозяйственных средств (счет 84 «Нераспределённая прибыль»). К этой же группе счетов относятся счета уставного, резервного и добавочного капитала (80,82,83), средств целевого финансирования (86), а также счета учёта резервов, образованных в соответствии с учётной политикой.
Сальдо счетов
расчётов, предназначенных для учёта
финансовых отношений, на суммы дебиторской
задолженности (дебетовое сальдо) учитываются
в составе хозяйственных средст
Классификация счетов по назначению и структуре представляет собой группировку бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающую единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства.
На основных счетах группируется и обобщается информация о движении имущества (хозяйственных ресурсов) и капитала предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами (требования) и кредиторами (обязательства). Соответственно их назначению и общим правилам учёта в бухгалтерских счетах выделяют следующие подгруппы основных счетов: инвентарные, счета денежных средств, счета требований и обязательств, счета капитала.
Инвентарные счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств - их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения. К подгруппе инвентарных относятся следующие счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», счета иного имущества (03, 07, 11, 21, 45, 58).
Счета денежных средств предназначены для учёта наличных, безналичных и выраженных в иностранной валюте денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути».
Общие правила учёта на счетах денежных средств:
- Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.
- Записи в дебете этих счетов означают поступление (приток) денежных средств, а записи в кредите - их расход (отток).
- Сальдо в денежных счетах только дебетовое.
- Аналитический учёт ведётся только в денежных единицах.
Счета требований и обязательств (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и так далее. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета. К счетам требований и обязательств относятся 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 79 счета.
Можно сформулировать общие правила учёта на счетах требований и обязательств:
- Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитывается в дебете счетов.
- Все виды кредиторской задолженности и погашение дебиторской учитываются в кредите счетов.
- Дебетовые сальдо, учтённые в счетах требований и обязательств включаются в актив бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности и отражают величину требований предприятия к различным контрагентам, кредитовое сальдо - в пассиве в составе обязательств.
- Аналитический учёт необходимо вести по каждому требованию и обязательству, по каждому дебитору и кредитору.
Счета капитала применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам. Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах. Счета капитала: 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль», 86 «Целевое финансирование».
Общие правила учёта на указанных счетах сводятся к следующему:
- Бухгалтерские счета собственного капитала имеют структуру пассивного счёта. Исключение составляет счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», в котором на отдельном субсчёте «Непокрытый убыток» учитывается сумма чистого убытка по правилам учёта на активных счетах.
- Хозяйственные факты по формированию и пополнению капитала регистрируются в кредите счетов капитала, а по его использованию - в дебете.
- Сальдо на счетах капитала - кредитовое (за исключением указанного выше случая).
- В бухгалтерском балансе сальдо, учтённые на этих счетах, включаются в пассив (раздел «Капитал и резервы»). Отметим, что сумма непогашенного убытка отражается как величина отрицательная в круглых скобках и уменьшает величину собственного капитала предприятия.
2 Способы выявления и исправления ошибок бухгалтерских документов.
При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.
При большом
количестве записей в учетных
регистрах для обнаружения ошиб
Пунктировка записей состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставиться специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет.
Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки.
После того, как ошибки найдены, производят их исправление.
Корректирующий способ - применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производиться путем зачеркивания неправильных записей одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписывания правильных сумм, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом «дополнительный проводок». Этот способ применяется также в том случае, если корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, или ошибка обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется путем составления дополнительной бухгалтерской проводки.
Способ «Красное сторно» (аннулирование) применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, записанные красными чернилами на счетах, при подсчете итогов вычитаются. При этом составляются две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись. Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции.
При исправлении ошибок в учетных записях тем или иным методом во всех случаях они должны быть оговорены и подтверждено подписью лица, делающего исправление. При исправлении ошибок способами дополнительной проводки и "красное сторно" бухгалтер составляет справки, в которых со ссылкой на первичный документ указывает, когда и какая ошибочная запись сделана.
Все записи в
учетных бухгалтерских
В регистрах бухгалтерского учета исправление выявленных ошибок также производится в том отчетном периоде, в котором они были выявлены. При этом для производства исправительных записей в бухгалтерских регистрах необходимо основание - первичный учетный документ.
И правильная и неправильная записи делаются в учетных регистрах фактически на основании одного и того же первичного документа, которым был зафиксирован факт совершения хозяйственной операции. Однако этот первичный учетный документ уже приложен к тому учетному регистру, в котором была сделана неправильная запись.
Бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновывает необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Указанная справка в данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.
Справка должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (бухгалтерская справка),
- дату составления,
- содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверного произведения записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи),
- измерители операции (в денежном и, при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материальных ценностей, натуральном выражении),
- наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (гл. бухгалтер, бухгалтер),
- личные подписи должностных лиц и их расшифровки.
3 Учет расчета с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Поставщики - организации, поставляющие товарно-материальные ценности (электроэнергию, воду и др.). Подрядчики - организации, выполняющие работы и услуги (строительство, предоставление автотранспорта и др.).
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:
- по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;
- по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;
- по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);
- по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20-29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:
- за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;
- за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;
- за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.
В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость (НДС). Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67).
При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Таблица «Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками».
При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:
- по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;
- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по просроченным оплатой векселям;
- по полученному коммерческому кредиту и др.
Независимо от оценки товарно-материальных
ценностей в аналитическом
Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:
- поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) - в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;
- поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, - за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;
- поставщикам и подрядчикам - за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;
- банкам - по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.
В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2.
Если в организации
- аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);
- по векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;
- если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).
Размер начисленных по долговому
обязательству процентов
В налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением материальных ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете эти проценты включаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей.
Основным документом по расчетным
взаимоотношениям с поставщиками и
подрядчиками является счет-фактура
установленной формы, которую выписывает
поставщик или подрядчик. В счете-фактуре
заполняются следующие
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский управленческий учет
- Бухгалтерский управленческий учет
- Бухгалтерский управленческий учет
- Бухгалтерский управленческий учет
- Бухгалтерский у управленческий учет, методы двойной записи
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет