Бухгалтерский управленческий учет. 8

- Содержание -

Введение……………………………………………………………………………1

1  Основные методы и принципы калькулирования себестоимости продукции ………………………………………………………………………………………6

1.1 Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции………………………………………………………..6

1.2. Понятие и объекты  калькулирования себестоимости продукции………6

1.3.   Способы исчисления  себестоимости отдельных видов  продукции……8

1.4. Особенности калькулирования себестоимости продукции

 в комплексных производствах…………………………………………………10

1.5. Попроцессный (простой) метод учета затрат и

калькулирования себестоимости продукции………………………………….16

1.6.   Попередельный метод учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции……………………………………………………….17

1.7.   Позаказный метод  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции…………………………………………………………………………19

1.8 Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции………20

1.9.   1.9.  Перспектива совершенствования методов калькулирования.  Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)……………………………………………………………………………25

Заключение………………………………………………………………………..26

2.  Практическая часть…………………………………………………………..31

Литература. ……………………………………………………………………….64                                                                                                       

Введение.

Переход российских предприятий  на систему счетоводства в соответствии с международными стандартами требует  специальных знаний по организации  и ведению бухгалтерского учета, приемам составления и анализа  учетной информации.

Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и  финансовом состоянии. Данные бухгалтерского учета являются одним из главных  источников экономической информации, характеризующей фактическое положение  дел на предприятии. Поэтому знание бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, управленческому персоналу  предприятия в целях эффективной  оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной  деятельностью.

Бухгалтерский учет включает в себя различные элементы учетной  системы и является средством  наблюдения, регистрации, систематизации и анализа хозяйственной деятельности предприятий. Он призван служить  эффективному контролю и выработке  оптимальных управленческих решений.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных партнеров и конкурентов. При этом анализ финансового состояния предприятия является заключительным этапом процесса бухгалтерского учета, на основании которого, с одной стороны, дается оценка полученных результатов, а, с другой, — формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации. Такой анализ особенно важен в условиях рынка, когда каждое предприятие сталкивается с необходимостью всестороннего изучения деятельности своих партнеров, а также собственного финансового положения и компетентности своих руководителей. Современное предприятие нуждается в гибких системах оценки деятельности как своих подразделений, так и их руководителей.

В условиях перехода к рыночным отношениям особое значение имеет приобретение профессиональных знаний, навыков и  умения работников, занятых в самых  различных областях экономики и  управления, находить правильные и  обоснованные управленческие подходы  и решения с целью повышения  эффективности работы предприятия. Нужно отметить, что многие предприятия  и организации, получив экономическую  самостоятельность и право совершения сделок на мировом рынке, оказались  неподготовленными к восприятию конъюнктуры западного рынка и возможностей потенциальных партнеров. Нередко заключаются контракты с фирмами сомнительной репутации или находящимися на грани банкротства. Такие негативные явления в основном связаны с тем, что в нашей практике еще не стало правилом предварительное изучение финансовых отчетов потенциальных партнеров для оценки их финансового состояния и надежности информации до заключения деловых сделок.

Основная цель бухгалтерского учета состоит в предоставлении пользователям полезной информации, необходимой для принятия решений. Финансовая информация не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой  аудиторской организацией. Все эти  факторы обуславливают строгую  регламентацию структуры, состава  внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления. Ведение  финансового учета согласно международным  бухгалтерским стандартам для предприятий  и фирм становится обязательным, их основные принципы предъявляют требования именно к системам финансового учета. В соответствии с этими требованиями и потребностями организуется система  финансовой бухгалтерии на предприятии.

Что касается внутренней учетной  системы, то ее создание является прерогативой руководителей предприятия и  не должно регламентироваться государством. Внутренняя производственная учетная  информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач па основе получения  оперативной, своевременной и достоверной  информации о затратах и результатах  в целом по предприятию и на его отдельных участках. Здесь  чаще всего превалирует контроль и управление затратами по отклонениям  от планируемых. Реализация системы управления по отклонениям делает возможным регистрацию положительных отклонений от показателя или ликвидацию отрицательных путем анализа причин и принятия обоснованных и своевременных решений. В системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование — более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

1. Научно обоснованная  классификация затрат на производство.

В ближайшей перспективе  Минфином РФ предполагается разработка специальных отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат. Для отдельных отраслей сферы  материального производства. Этими  документами будут определены возможные  подходы к классификации затрат.

2. Установление объектов  учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

3. Выбор метода распределения  косвенных расходов чрезвычайно  важен для правильного расчета  себестоимости единицы продукции  (работ, услуг). Он производится  предприятием самостоятельно, записывается  в учетной политике и является  неизменным в течение всего  финансового года.

4.  Разграничение затрат  по периодам. При этом необходимо  руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том,  что операции отражаются в  бухгалтерском учете в момент  их совершения и не увязываются  с денежными потоками. Доходы  и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются  доходами и расходами этого  периода независимо от фактического  времени поступления (или выплаты)  денежных средств. Доходы и  расходы, не относящиеся к отчетному  периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода,  даже если деньги по ним  поступили или перечислены в  данном периоде.

5. Раздельный учет по  текущим затратам на производство  продукции и по капитальным  вложениям. Данный принцип нашел  свое отражение в Законе РФ  «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ.

6.  Выбор метода учета  затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации  методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.

1.  Основные методы и принципы калькулирования себестоимости продукции

1.1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются  различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

Проектом Методических рекомендаций рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции).

1.2. Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

-   всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

- продукции, работ, услуг отдельных подразделений:

- незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости  используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые  калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм pacxoда сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования — это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

      Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

- натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

- условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

- стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

- трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (в перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей —1т или 1 ц).

Применение укрупненных  калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

1.3.   Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции

      В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого  расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

  Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета  применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ  суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Например, себестоимость  турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указание места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие  нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции;

фактическая себестоимость  прпродукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм   (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн ± О ± И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ  исключения стоимости попутной продукции  из общей. суммы затрат на производство. В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом  процессе вырабатывается несколько видов продукции и как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.

 Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и отходы.

Основными признаками классификации  продукции на основную и попутную целесообразно считать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

  С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция — это продукция, полученная от переработки исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы  производства — это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

В качестве примера  классификации продуктов, полученных от переработки исходного сырья, может служить продукция от убоя скота в мясо-жировом производстве: основной продукцией является мясо на костях, попутной продукцией — субпродукты, жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами — содержимое желудочно-кишечного тракта животных.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и  отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости  попутной продукции себестоимость  основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости  попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

  Способ пропорционального распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

  Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах.

1.4.   Особенности калькулирования  себестоимости продукции в комплексных производствах

   Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разные периоды.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, золотой слиток) или же подвергаться дальнейшей переработке (изготовление ювелирного изделия и др.). В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и  попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

- натуральных показателей;

- стоимостных показателей.

  Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей

В данной группе способов самым  простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

При данном способе (табл. 1.4.1) общие расходы (60 т.р.) делят на общее количество произведенных продуктов (1000 кг) и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции (60 руб.) умножают на ее количество.

Таблица 1.4.1

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО  ОБЪЕМУ ПРОИЗВОДСТВА

    Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения  общих расходов можно применить  лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распределения общих расходов.

Коэффициентный  способ распределения общих расходов (табл. 1.4.2) применяется в комплексных производствах, когда из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих  затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

- каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

- количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета;

- определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

- общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

- себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции

Таблица 1.4.2

КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ СПОСОБ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ  ОБЩИХ РАСХОДОВ

В данной таблице общие  затраты (40 000 руб.) делят на общее количество приведенных единиц (800), себестоимость приведенной единицы (50 000 руб.) умножают на количество поведенных единиц по каждому виду продукции (610, 180, 1С

Коэффициенты пересчета  по отдельным видам продукт устанавливают  с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов и других признаков.

Способы распределения общих расходов на основе стоимостных показателей