Бухгалтерскийо учет, анализ расчетов с поставщиками и покупателями (дебиторами и кредиторами)

                                              ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной  рыночной экономики риск неоплаты  или несвоевременной оплаты счетов  увеличивается, это приводит к  появлению дебиторской и кредиторской  задолженности. Часть этой задолженности  в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

     Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная  кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и  клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

     Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

     Исходя из выше  сказанного, целью данной работы является раскрытие вопроса бухгалтерского учета, анализа расчетов с поставщиками и покупателями (дебиторами и кредиторами), как в общем, так и на примере конкретного предприятия.

     В соответствии с  данной целью необходимо решать  следующие задачи:

1.   изучить методы учета  расчетов с поставщиками и  покупателями;

2.    представить типичные  хозяйственные и финансовые ситуации  при расчетах с дебиторами  и кредиторами;

З.    провести анализ дебиторской  и кредиторской задолженности;

4.    проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

5.    выявить недостатки  и разработать пути улучшения  состояния расчетов.

     Объектом исследования данной работы является ООО  «Сибинтерсервис». Общество является торговой фирмой, причем посреднической и работает по агентскому договору.

    Данная работа содержит теоретический материал по освещению вопроса бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, анализ расчетов на ООО «Сибинтерсервис», где рассмотрены:

анализ дебиторской и кредиторской задолженности Общества. Дана оценка основных показателей анализа и предложены пути их улучшения.

1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по  расчетам за полученные материальные  ценности, потребленные работы и  услуги перед другими организациями  и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

     Задолженность организации  другим юридическим и физическим  лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

     К кредиторской задолженности,  в частности, относятся задолженность  организации поставщикам и подрядчикам  за полученные от них материальные  ценности (работы, услуги), задолженность  своим работникам по заработной  плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

     Задолженность других  юридических и физических лиц  данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

     К дебиторской задолженности,  в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность организаций за выданные им займы и др.

     Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Дебиторская и кредиторская  задолженность являются объектом  бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства  организации. Сроки исполнения  обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

     Дебиторская и кредиторская  задолженности со сроком их  погашения не более 12 месяцев  относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

     В практической деятельности  иногда возникают ситуации, когда  задолженность организаций друг  перед другом по договорным  обязательствам погашается несвоевременно  или вообще не погашается.

     В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

     Исковой давностью  признается срок для защиты  права по иску лица, право которого  нарушено ГК РФ устанавливает  общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

     По обязательствам  с определенным сроком исполнения  течение исковой давности начинается  по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

     По обязательствам, срок  исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

     Перемена лиц в  обязательстве не влечет изменения  срока исковой давности и порядка  его исчисления.

     Списание дебиторской  и кредиторской задолженности  осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, списываются  по каждому обязательству на  основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского  учета суммы кредиторской задолженности,  по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам. В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

     Списание кредиторской  задолженности отражается в учете  по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции  со счетами учета кредиторской  задолженности (счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),

     Для целей налогового  учета суммы кредиторской задолженности,  списанные в связи с истечением  срока исковой давности, относятся  к внереализационным доходам  и учитываются при налогообложении  прибыли.

    Суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных  проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского  учета суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности, относятся к внереализационным  расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

     Списание дебиторской  задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Для целей налогового  учета суммы дебиторской задолженности,  списанные в связи с истечением  срока исковой давности, относятся  к внереализационным расходам  и учитываются при налогообложении  прибыли.

     Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Данная операция отражается  по дебету забалансового счета  007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

     Суммы, поступившие  в порядке взыскания ранее  списанной в убыток дебиторской

задолженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-

1 «Прочие доходы») в корреспонденции  с дебетом счетов учета денежных  средств (счета

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета»). При этом на указанные  суммы

кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов».

     Для целей налогового  учета суммы, поступившие в  порядке взыскания ранее списанной  в убыток дебиторской задолженности,  должны включаться как внереализационные  доходы в налоговую базу при  исчислении налога на прибыль.

     Аналитический учет  кредиторской и дебиторской задолженности  ведется отдельно по каждому  кредитору и дебитору.

     В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается  по их видам (статьям баланса).

     В группе статей  «Кредиторская задолженность» показывается  сумма задолженности по:

- поставщикам и подрядчикам  за поступившие от них материальные  ценности, выполненные работы, оказанные  услуги;

- векселям, которые организация выдала поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам в обеспечение их поставок, работ, услуг;

- авансам, полученным от других  организаций по предстоящим расчетам  по заключенным договорам.

     При погашении кредиторской  задолженности уменьшается валюта  баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

     По группе статей  «дебиторская задолженность» данные  о дебиторской задолженности,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

     По этой группе  статей показывается сумма задолженности  по:

- покупателям и заказчикам за  проданные им товары, продукцию,  вы полненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.);

- векселям, которые организация  получила от покупателей и  заказчиков и других

дебиторов, в обеспечение проданных им товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- авансам, выданным другим организациям  по предстоящим расчетам в  соответствии с условиями договоров.

     При погашении дебиторской  задолженности валюта баланса  остается неизменной, меняется только  вид имущества в активе баланса.

     Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организация  должна проводить инвентаризацию  обязательств (дебиторской и кредиторской  задолженности) организации.

     Для оформления результатов  инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ - 17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами к кредиторами».

    Акт составляется в  двух экземплярах и подписывается  ответственными лицами инвентаризационной  комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

     Согласно показателям  данной формы дебиторская и  кредиторская задолженности организации делятся на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     По указанным видам  задолженности к акту инвентаризации  расчетов должна быть приложена  Справка к акту инвентаризации  расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ - 17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ - 17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

     Для обобщения информации  о расчетах с поставщиками  и подрядчиками используется  счет 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками».

     На этом счете ведется,  как правило, учет расчетов  по уже принятым к учету  материальным ценностям, выполненным  работам и оказанным услугам.  Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные  ценности, принятые работы или  потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

     Организации самостоятельно  выбирают форму расчетов за  поставленные материалы, продукцию  (работы, услуги) и предусматривают  их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями. Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

     Счета-фактуры, поступающие  от поставщиков и подрядчиков,  должны регистрироваться в книге  покупок в хронологическом порядке  по мере оплаты и оприходования  поступивших ценностей (работ, услуг).

     Счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету материальных  ценностей (работ, услуг) в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  (счета 08, 10, 15, 41 и др.) или счетов  учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25,26, 44, 97 и др.).

     За услуги по доставке  материальных ценностей и по  переработке материалов на стороне  записи по кредиту счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. (счета 08, 10, 15, 41, 20, 23, 25, 26, 44 и др.)

     Независимо от оценки  материальных ценностей в аналитическом  учете счет 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

     При принятии ценностей  (работ, услуг) к бухгалтерскому  учету сумма НДС, указанная  в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость  их приобретения и отражается  по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Погашение кредиторской  задолженности перед поставщиками  и подрядчиками отражается по  дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

     В бухгалтерском учете  операции по приобретению и  оплате ценностей (работ, услуг)  отражаются следующими проводками:

     В случаях если  счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

     За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» кредитуется  на стоимость поступивших ценностей,  определенную исходя из цены  и условий, предусмотренных в  договорах.

     Операция по прекращению  обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли

     В случаях, когда  оплата производится в рублях  в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных  денежных единицах) величина оплаты  определяется (уменьшается или увеличивается)  с учетом суммовых разниц.

     Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рубленой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете

     Правила отражения  в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случаях, когда в соответствии с условиями договоров ценности, работы, услуги оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), установлены в ПБУ 10/99.

     В соответствии с ПБУ 10/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются расходами по обычным видам деятельности и должны учитываться в составе величины оплаты.

     На порядок отражения  в бухгалтерском учете суммовых  разниц, в отличие от курсовых  разниц, не распространяется порядок пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установленный ПБУ 3/2000.

     Суммовые разницы,  возникающие после принятия на  учет ценностей (работ, услуг), отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

     Суммовые разницы,  возникающие после принятия на  учет приобретенных ценностей  (работ, услуг), учитываются на  счете 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и  расходы».

     В бухгалтерском учете операции по учету суммовых разниц, возникающих при приобретении материалов, после момента их принятия к учету отражаются следующими проводками:

     Курсовые разницы,  возникающие при приобретении  ценностей (работ, услуг), учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

     Операция по прекращению  обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Учет авансов выданных. Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.

     Учет авансов, выданных  под поставку материальных ценностей  (работ, услуг), осуществляется на  счете 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).

    Суммы выданных авансов  отражаются по дебету счета  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (субсчет «Расчеты  по авансам выданным») в корреспонденции  с кредитом счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

     Суммы выданных авансов,  зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, субсчет «Расчеты с поставщиками»).

     Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

     Возврат поставщиком  неиспользованных сумм аванса  отражается в учете по дебету  счетов учета денежных средств  и кредиту счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).

     Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются  убытком организации и списываются  с кредита счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (субсчет «Расчеты по авансам  выданным») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Учет расчетов  с использованием векселей. Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя выданные»).

     Выдача организацией  векселя отражается по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (субсчет «Векселя  выданные») в корреспонденции  со счетами учета материальных  ценностей или затрат на производство.

     Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

     Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.