Бухгалтерский управленческий учет. 6

 

 

Содержание

 

Введение	3
1 Теоретическая часть	5
1.1 Расчет точки безубыточности	5
1.2 Расчет запаса прочности	9
2 Практическая часть	11
Заключение	15
Список использованных источников	17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Предпринимателю в процессе деятельности постоянно приходится принимать решения о цене, по которой продукция будет реализована, о переменных и постоянных издержках, о приобретении и использовании ресурсов. Для этого необходимо точно и достоверно организовать уровни затрат и прибыли.

Все предпринимаемые в условиях рынка управленческие модели основаны на изучении взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли.

Специальный анализ помогает понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, переменными и постоянными затратами. Он позволяет сравнить различные варианты цен на продукцию и получение прибыли, а также отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.

Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Иногда анализ соотношения затрат, объема производства и прибыли (СVР-анализ, Cost-Volume-Profit) трактуют более узко, как анализ критической точки.

Под критической понимается та точка объема производства, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, т.е. где нет ни прибыли, ни убытков. Эту точку называют также «мертвой», или точкой безубыточности.

Актуальность изучения данной темы контрольной работы заключается в том, что точка безубыточности определяет, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли.

Другими словами, расчет «критической точки» выступает критерием успешной деятельности организации.

Достаточно часто встречается утверждение: снижение точки безубыточности - критерий успешной работы предприятия; рост точки безубыточности - свидетельство ухудшения его финансового состояния. Необходимо помнить, что данные выражения справедливы только при условии, что масштабы компании не меняются, иными словами, не изменяются объемы продаж.

Следовательно, точка безубыточности может дать объективный ответ не на все вопросы. Она всегда покажет, какой минимум продаж необходим, чтобы компания работала без убытков. Но сказать, упрочилось или ослабло финансовое положение компании, данный показатель может не всегда. Для ответа на данный вопрос рассчитывается «запас прочности», который определяет насколько близко предприятие подошло к границе, за которой деятельность становится убыточной, определяется отклонением фактического объема выручки от реализации продукции от расчетной величины точки безубыточности.

Цель контрольной работы – закрепление теоретических знаний расчета критической точки («точки безубыточности») и «запаса прочности» при решении практических задач.

Объект контрольной работы – «точка безубыточности» и «запас прочности».

Задачи контрольной работы:

- дать понятие «точка безубыточности»  и «запас прочности»;

- рассмотреть расчет критической  точки, запаса прочности;

- сделать выводы на примере  практического задания.

В ходе написания контрольной работы использовались научная и методическая литература, сайт интернет.

 

 

1 Теоретическая часть

 

1.1 Расчет точки безубыточности

Расчет точки безубыточности является одним из важнейших задач при планировании реализации товаров, работ и услуг.

Расчет точки безубыточности требует разделения совокупных затрат на постоянные и переменные.

Постоянные затраты (FC) - это затраты, величина которых не меняется вместе с изменением объема выпуска, т.е. это затраты постоянных факторов производства. Обычно постоянными затратами являются амортизация, арендная плата, процент за кредит, заработная плата руководства и конторских служащих и т.д. К постоянным, как правило, относятся и неявные затраты.

Переменные затраты (VC) – это затраты, величина которых меняется вместе с изменением объема выпуска, т.е. это затраты переменных факторов производства. К ним обычно относятся заработная плата производственных рабочих, расходы на сырье и материалы, электроэнергию для технологических целей и т.д.

В теоретических микроэкономических моделях к переменным затратам обычно относят расходы на оплату труда, а к постоянным затратам – расходы на оплату капитала. С этой точки зрения величина переменных затрат равна произведению цены одного человеко-часа труда (PL) на количество человеко-часов (L):

VC=PL*L,                                                                                                   (1)

где VC – величина переменных затрат;

PL – цена одного человека - часа труда;

L – количество человеко-часов.

 

В свою очередь, величина постоянных затрат равна произведению цены одного машино-часа капитала (PK) на количество машино-часов (K):

FC=Pk*K,                                                                                                    (2)

где    FC – величина постоянных затрат;

          Pk –  цена одного машино-часа капитала;

           K- количество  машино-часов.

 

Сумма постоянных и переменных затрат дает нам совокупные затраты (TC):

FC+VC=TC,                                                                                                 (3)

Помимо совокупных затрат необходимо знать и средние затраты.

 

Средние постоянные затраты (AFC) – это постоянные затраты, приходящиеся на единицу выпуска:

,                                                                                                    (4)

Средние переменные затраты (AVC) – это переменные затраты, приходящиеся на единицу выпуска:

,                                                                                                     (5)

Средние совокупные затраты (AC) – это совокупные затраты, приходящиеся на единицу выпуска или сумма средних постоянных и средних переменных затрат:

,                                                                                 (6)

При проведении анализа безубыточности решаются три основные задачи:

1 Определение точки безубыточности (также встречается наименование «точка равновесия» и английское словосочетание break-event point) - минимального объема выручки от реализации, при котором деятельность организации остается безубыточной (прибыль от основной деятельности неотрицательна).

2 Определение «запаса прочности» организации с точки зрения прибыльности - степени удаленности реального состояния предприятия от точки безубыточности.

3 Выявление и оценка причин, повлиявших на изменение «запаса прочности» организации.

Точка безубыточности в денежном выражении.

При неотрицательной маржинальной прибыли точка безубыточности (BEP) в денежном выражении рассчитывается по формуле:

если Выручка от реализации - Переменные затраты > 0

Точка безубыточности  (критический объем выпуска продукции) – это такой объем выпуска продукции в натуральном выражении, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Критический объем (Vк)  (точка безубыточности) рассчитывается по формуле:

= ,                                                                                          (7)

где     Ц – цена единицы продукции, р.;

V – объем выпуска продукции в натуральном выражении;

Спост – постоянные затраты в целом по предприятию, р.;

Спер.ед – переменные затраты на единицу продукции, р.

 

В расчетах используются фактические данные о выручке и затратах за период. Данные должны относиться к одному и тому же интервалу анализа.

Из формулы расчета видно, что для проведения анализа безубыточности обязательным условием является разделение затрат на переменную и постоянную составляющие.

В случае, когда величина маржинальной прибыли отрицательна, величина точки безубыточности определяется как сумма постоянных и переменных затрат данного периода.

Достаточно часто встречается утверждение: снижение точки безубыточности - критерий успешной работы предприятия; рост точки безубыточности - свидетельство ухудшения его финансового состояния. Необходимо помнить, что данные выражения справедливы только при условии, что масштабы компании не меняются, иными словами, не изменяются объемы продаж.

Рост объемов продаж (расширение, рост компании) неизбежно приводит к росту постоянных затрат. Так, с увеличением объемов производства вырастут затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Расширение производственных мощностей, выпуск нового продукта – это арендная плата за новые помещения, привлечение дополнительного персонала и, следовательно, дополнительные затраты на оплату труда, рост затрат на рекламу и продвижение товаров. Как только размер компании увеличился - размер, измеряющийся объемами продаж - компания выходит на новую, более высокую, точку безубыточности.

Выясняется, что точка безубыточности может дать объективный ответ не на все вопросы. Она всегда покажет, какой минимум продаж необходим, чтобы компания работала без убытков. Но сказать, упрочилось или ослабло финансовое положение компании, она может не всегда. Для ответа на последний вопрос определяется «запас прочности».

Необходимо помнить, что превышение безубыточного объема реализации еще не гарантирует получение денег. Полученная прибыль «будет потрачена» на уплату налогов, на приобретение оборудования, зданий, земли (то есть на осуществление капитальных вложений), на финансирование прироста потребности в оборотном капитале, на погашение ранее привлеченных кредитов, выплату штрафов, пеней. Таким образом, расчет и оптимизация прибыли должны сочетаться с планированием и оптимизацией денежных потоков.

Изменение точки безубыточности: определяющие факторы.

Возможны ситуации, при которых объемы реализации предприятия от периода к периоду остаются стабильными, при этом точка безубыточности возрастает.

Подобная ситуация является тревожным симптомом: зарабатывать прибыль становится все сложнее. Важно определить причину роста точки безубыточности и принять необходимые меры по ее оптимизации.

Причины роста минимально допустимого объема продаж (роста BEP) могут заключаться как в изменениях внешней среды, так и в действия самого предприятия. Изменения внешней среды – это, в частности, рост цен на поставляемые сырье, комплектующие, энергию, рост стоимости услуг по доставке или обслуживанию оборудования. Действия предприятия, повлекшие за собой рост точки безубыточности, как правило, связаны с постоянными затратами - например, произошло повышение заработной платы работников, было выведено из строя оборудование, что привело к росту затрат не его ремонт, бесконтрольно расходовались тепло- и электроэнергия. Также возможной причиной роста BEP является изменение структуры продаж - компания стала продавать меньше прибыльной продукции.

Таким образом, на величину запаса прочности оказывают влияние три фактора:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- величина постоянных затрат,

- значение ценового коэффициента.

 

1.2 Расчет «запаса прочности»

Запас финансовой прочности (ЗФП)  - это величина, на которую объем выпуска продукции предприятия отклоняется от критического объема.

Запас финансовой прочности может характеризоваться абсолютным и относительным показателями.

Разница между фактическим выпуском продукции (Vф) и критическим объемом (Vк) составляет запас финансовой прочности предприятияв абсолютном выражении:

ЗФП = Vф – Vк ,                                                                                         (8)

Относительное значение запаса финансовой прочности рассчитывается по формуле

 ,                                                                                    (9)

Запас финансовой прочности, характеризуемый относительным показателем, показывает на сколько процентов предприятие может позволить снижение объема выпуска, чтобы не попасть в зону убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем меньше предпринимательский риск предприятия.

Разницу между ценой и переменными затратами часто называют суммой покрытия или маржинальным доходом. «Сумма покрытия» является важным показателем при разработке ассортиментной  политики. Чем выше сумма покрытия, тем целесообразнее производство и реализация данного вида продукции.

Данный показатель является наиболее наглядным показателем, характеризующим степень удаленности предприятия от точки безубыточности. Он показывает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточного уровня работы (либо на сколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы).

Факторы, определяющие величину «Запаса прочности», являются рычагами оптимизации данного показателя. В частности, можно выделить следующие пути повышения «запаса прочности» организации:

- увеличение объема реализации продукции (если величина маржинальной прибыли положительна);

- снижение постоянных затрат;

- увеличение доли более прибыльной продукции - продукции с наибольшими ценовыми коэффициентами.

 

2 Практическая часть

 

Задание № 7

Предприятие специализируется на выпуске одного вида продукции.  За год реализуется 1000 единиц по цене 3 тыс.р. за единицу.  Совокупные переменные затраты на весь выпуск составляют 2 млн.р., постоянные расходы – 500 тыс.р.  Определите точку критического объема выпускаемой продукции и запас финансовой прочности, постройте график безубыточности и покажите на нем область убытков и область прибылей

 

Решение:

1 Определяем «точку безубыточности»  по формуле:

= ,                                                                                        (10)

где     Ц – цена единицы продукции, р.;

V – объем выпуска продукции в натуральном выражении;

Спост – постоянные затраты в целом по предприятию, р.;

Спер.ед – переменные затраты на единицу продукции, р.

 

Для расчета «точки безубыточности» необходима величина переменных затрат на единицу продукции.

Средние переменные затраты (Сперем.ед - AVC) – это переменные затраты, приходящиеся на единицу выпуска:

,                                                                                                   (11)

Отсюда средние переменные затраты составят 2000 р./ед.

 

Подставляем полученные данные в формулу 10, получаем:

=   = 500 ед.

При годовом выпуске в размере 500 ед. продукции предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытка. Следовательно, точка безубыточности равна 500 ед. продукции.

 

2 Определяем «запас прочности»

ЗФП = (1000-500)/1000 х 100% = 50%.

 

Таким образом, на 50% предприятие может позволить снижение объема выпуска, чтобы не попасть в зону убытка.

 

3 Построим график безубыточности

Графический метод дает наглядное представление о СVP-анализе и сводится к построению комплексного графика «затраты – объем производства – прибыль».

В прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и дохода от количества единиц произведенной продукции.

По вертикали откладываются данные об издержках и доходе, по горизонтали – количество единиц продукции.

Точку безубыточности можно найти в натуральном и стоимостном выражении. Для этого необходимо понимать взаимосвязь показателей. Точка безубыточности – это такая выручка, при котором предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Этому состоянию соответствует следующее значение: TC = TR. Из представленного равенства необходимо выделить показатель объема продаж (Q).

2Общие затраты – это сумма постоянных и переменных затрат:

TC = TFC + TVC = TFC +VC*Q.

Показатель выручки рассчитывается следующим образом:

TR = P*Q.

Преобразовав равенство, получаем: TFC +VC*Q. = P*Q,

тогда Q = TFC/(P-VC).

Значение Q – это такой объем продаж, при котором все затраты окупятся.

3Для построения точки на графике, удобно использовать программу Excel. Чтобы построить график, нам понадобятся показатели за несколько периодов, например за несколько месяцев. Открываем новый лист и составляем таблицу с необходимыми показателями.

Следует помнить, что постоянные затраты - это неизменный показатель, на который не оказывает влияние рост объема производства. От изменения объема будет зависеть выручка и переменные затраты.

4График будет строиться на новом листе. Для его построения необходимо выделить нужную область с данными и выбрать вид графика. По оси абсцисс будет отражаться объем продукции, а по оси ординат – выручка и затраты.

5На графике будут отражаться четыре линии. Линия выручки отражает объем продаж в натуральном и стоимостном выражении. Линия переменных затрат показывает как изменяются переменные затраты при изменении объема. Линия постоянных затрат будет проходить параллельно оси абсцисс. Линия общих затрат показывает как растут общие затраты при увеличении объема произведенной продукции. Точка безубыточности будет располагаться на пересечении линий выручки и общих затрат.

Исходные данные для построения графика безубыточности:

Постоянные затраты, тыс.р. – 500,0;

Переменные затраты, тыс.р. – 2000,0;

Выручка от продаж, тыс.р. – 3000,0

Объем реализации, ед. – 1000,0.

 

Средние переменные затраты на единицу продукции – 2,00

Цена за единицу продукции – 3,00

Точка безубыточности в денежном выражении – 1500,0

Точка безубыточности в натуральном выражении – 500,0

На основании вышеуказанных данных с применением программы Excel, на рисунке 1 представлен график точки безубыточности.

 

 

Рисунок 1 – График безубыточности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет

- оценить сравнительную прибыльность  отдельных видов продукции, что  дает основания для выбора  оптимального портфеля продукции,

- установить запас «прочности»  предприятия в его текущем состоянии;

- спланировать объем реализации  продукции, который обеспечивает  желаемое значение прибыли.

Как показывает практика, наиболее эффективны те предприятия, которые обеспечивают загрузку производственных мощностей на уровне близком к уровню полной мощности. Однако несмотря на это предприятия могут быть убыточными. Причин для этого может быть очень много, например, задержки в реализации, дефицит комплектующих элементов, плохое качество сырья, недостаточный объем рынка, плохое качество продукции, ценовая система и т. д.

Если предприятие функционирует на более низком уровне использования производственных мощностей, т.е. выпускает продукции существенно меньше по сравнению с полной производительностью, доходы зачастую не могут покрыть все издержки. Когда уровень использования производственных мощностей возрастает, то можно надеяться, что будет достигнута ситуация, когда общие доходы будут равны общим издержкам. В этой точке нет ни прибыли, ни убытков. Такая ситуация называется ситуацией безубыточности. Таким образом, мы подходим к понятию безубыточности.

Анализ безубыточности или анализ издержек, прибыли и объема производства (CVP-анализ), как его иногда называют - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходам при различных уровнях производства.

Основополагающим для проведения анализа являются классификация затрат по статьям и период времени, за который проводится сбор статистических данных по статьям издержек.

Обычно на отечественных предприятиях используется калькуляция издержек, включающая:

- прямые затраты и

- косвенные затраты, которые в  свою очередь делятся на:

- цеховые,

- общезаводские (относящиеся на  предприятие в целом).

В качестве периода для анализа рекомендуется избрать год, разбитый на месяцы, что обеспечивает ряд из двенадцати чисел (статистик).

Помимо статистики по статьям издержек необходимо собрать данные по базовым показателям. Эти показатели в соответствии с АВС-методом будут использованы для локализации издержек по видам продукции.

Ниже приведен список базовых показателей, которые чаще всего доступны на отечественных предприятиях:

- время работы производственного  оборудования;

- затраты основных материалов;

- затраты прямого труда;

- сумма прямых издержек;

- сумма переменных издержек;

- объем товарной продукции в  натуральном или стоимостном  выражении.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Заяц Н. Е., Фисенко М. К., Василевская Т. Н. Финансы предприятий. - Мн.: Высш.шк., 1995. - 256 с.
2. Ильин А.И. Планирование на предприятии. — Мн.: Новое знание, 2003. -635 с.
3. Нейман А. М. Пионеры маржинального анализа: Г. Госсен и И. Тюнен // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - №4. - с. 2-7.
4. Основы теории финансов / Под ред. Л. А. Дробозиной. – М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1995.
5. Пестрякова Т. П. Механизм управления безубыточностью производства на предприятии // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - №4. - с. 52-56.
6. Попов В. М., Млодик С. Г., Зверев А. А. Анализ финансовых решений в бизнесе. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.
7. Финансово-кредитный словарь / Под ред. Гарбузова В. Ф. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 697 с.
8. Финансовый менеджмент /Под ред. А. М. Ковалевой. – М.: ИНФРА-М, 2002.
9. Финансы предприятий. // Под ред. Е. И. Бородиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.
10. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Под ред. Л. А. Дробозиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 479 с.
11. Шуляк П. Н. Финансы предприятия. – М.: Издательский дом «Дашков и Ко»., 2000. – 752 с.