Государственный налоговый контроль.

1. Сущность  государственного налогового контроля.
2. Формы и методы государственного налогового контроля. Учёт налогоплательщиков.
3. Налоговые проверки.
4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
5. Защита прав налогоплательщика.

 
1

       Государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства в части налоговых доходов.

       Налоговый контроль, как элемент управления налогообложением, является необходимым условием существования эффективной налоговой системы государства, так как обеспечивает обратную связь между налогоплательщиками и органами государственного управления.

       С другой стороны, налоговый контроль, как завершающая стадия управления налогообложения, – это один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. При этом, во-первых, сопоставляются потребности государства с уровнем налоговых поступлений в бюджеты, и проводится мониторинг налогового законодательства.

Задачами  государственного налогового контроля являются:

1. обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех, предусмотренных законодательством, обязательных налоговых платежей;
2. воспрепятствование уходу от налогообложения, то есть налоговый контроль – это проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений.

       Объектом  государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых  отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства в  части налоговых доходов.

       Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные проявления налоговых отношений: законность, достоверность, своевременность, обоснованность, целесообразность и так далее.

       Можно выделить следующие основные принципы государственного налогового контроля, которые одновременно являются критериями его эффективности:

законность;          объективность;  независимость;  гласность;    системность.

       Субъектами государственного налогового контроля, то есть органами, осуществляющими налоговый контроль, являются:

• налоговые органы в лице федеральной налоговой службы и её подразделений;
• таможенные органы: это федеральная таможенная служба и её подразделения;

       Правоохранительные  органы участвуют в проведении выездных налоговых проверок по запросу налоговых органов

       Мероприятия налогового контроля осуществляются в  отношении Фискально обязанных  лиц, то есть физических и юридических  лиц, которые, согласно НК РФ, признаются налогоплательщиками, плательщиками  сборов, налоговыми агентами.

       Статья 31 НК РФ установила права налоговых органов

       Самостоятельно  ст.31.

       Статьёй 32 НК РФ определены обязанности  налоговых органов.

       Самостоятельно  ст.32.

       Статья 33 НК РФ определила обязанности должностных лиц налоговых органов. Они обязаны:

• действовать в строгом соответствии с Налоговым Кодексом;
• в пределах своей компетенции реализовать права и обязанности налоговых органов;
• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям, не унижать их честь и достоинство.

       НК  РФ установил в обязанностях налоговых органов соблюдение налоговой тайны (статья 102). Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, за исключением следующих сведений:

• разглащённых налогоплательщиком самостоятельно;
• об ИНН;
• о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за них;
• предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами;
• предоставляемым избирательным комиссиям в соответствии с законодательством РФ (о доходах кандидата и его супруга и об его имуществе).

       Таможенные  органы обладают правами и обязанностями  налоговых органов в пределах своей компетенции.

 
2

       Общее условие осуществления налогового контроля регулируются главой 14 НК РФ.

       Можно выделить следующие основные формы  налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:

1. регистрация и учёт налогоплательщиков;
2. приём и обработка отчётности;
3. учёт поступлений налогов, сборов, иных платежей;
4. осуществление налоговых проверок;
5. реализация материалов налоговых проверок.

       Учёт  налогоплательщиков является одной  из обязанностей налоговых органов  и налогоплательщика.

       Постановка  на учёт организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской  или иной профессиональной деятельностью, осуществляется на основании заявления налогоплательщика не зависимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

 
       Постановка на учёт в налоговых органах физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую  или иную профессиональную деятельность, осуществляется налоговым органом на основе данных, поступающих от государственных органов, осуществляющих регистрацию места жительства, акты гражданского состояния, учёт и регистрацию имущества и сделок с ним. Обязанность этих государственных органов, а также учреждений и организаций – представлять данную информацию, установленную статьёй 85 НК РФ.

       Постановка  на учёт и снятие с учёта осуществляется налоговым органом бесплатно. При  этом каждому налогоплательщику  присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

       Для организации ИНН – это 10-значный  цифровой код NNNNXXXXXC, где NNNN – код налогового органа, осуществившего постановку на учёт; XXXXX – собственно порядковый номер; C – контрольное число, которое рассчитывается по специальному алгоритму, установленному ФНС.

       Для физических лиц ИНН – это 12-значный  цифровой код NNNNXXXXXXCC. Значения те же.

       В связи с особенностями учёта  налогоплательщиков-организаций дополнительно  к ИНН организации присваивается код причины постановки на учёт (КПП). КПП – это 9-значный цифровой код NNNNPPXXX, где NNNN – код налогового органа, осуществившего постановку на учёт: а) по месту нахождения организации; б) по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации; в) по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения. PP – это код причины постановки на учёт (от 01 до 50 для российских организаций и с 51 до 99 для иностранных организаций). XXX – собственно порядковый номер по каждой причине постановке на учёт.

       ИНН и КПП должны указываться налогоплательщиком во всех документах, связанных с  исчислением и уплатой налогов  и сборов.

       НК  РФ определяет место нахождения имущества  налогоплательщика (то есть места постановки на учёт), в том числе:

• для морских, речных и воздушных транспортных средств: это место приписки, а при отсутствии – место государственной регистрации;
• для транспортных средств (кроме тех, которые указаны выше): это место государственной регистрации, а при его отсутствии – место нахождения или жительства собственника имущества;
• для иного имущества: место фактического нахождения имущества.

       Для учёта налогоплательщиков налоговый  кодекс установил признаки обособленного  подразделения организаций:

1. территориальная обособленность;
2. наличие рабочих мест, находящихся под контролем налогоплательщика, которые созданы на срок не менее 1 месяца;
3. осуществление деятельности через указанное подразделение.

       Учёт  крупнейших налогоплательщиков осуществляется федеральной налоговой службой  в специальном порядке.

       Статьи  80, 81 НК РФ определяют общие условия представления налоговых деклараций и внесения в них изменений – самостоятельно (в том числе: что такое единая упрощённая декларация, форма подачи декларации, изменение декларации, уточнённая декларация).

 
3

       НК  РФ выделяет 2 вида налоговых проверок (с 1 января 2008 года):

• Камеральная проверка;
• Выездная проверка.

       В зависимости от объёма проведения проверки выделяют тематическую или комплексную  проверку.

       Проверки  могут быть внезапные или плановые. При этом НК РФ не запрещает сообщать налогоплательщику о назначении выездной налоговой проверки.

       Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и других документов в течение 3-х месяцев со дня представления деклараций или другой отчётности.

       Для проведения камеральной проверки специального решения руководителя налогового органа не требуется. Камеральная проверка – это текущая работа инспектора.

       При выявлении ошибок в заполнении налоговой декларации и (или) противоречии между сведениями в разных формах отчётности об этом сообщается налогоплательщику с требованием в течение 5 дней представить необходимые пояснения и внести исправления.

       При обнаружении факта налогового правонарушения инспектор оформляет акт камеральной проверки, который направляется налогоплательщику.

Схема проведения проверки – смотреть в распечатке. 

Выездная  налоговая проверка.

       ВНП осуществляется по месту нахождения фискально обязанного лица. В исключительных случаях – по месту нахождения налогового органа (с 1 января 2007 года).

       ВНП осуществляется на основании руководителя налогового органа либо его заместителя. Проверка может быть тематической или  комплексной. В рамках проверки проверяется  период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

       Не  может быть проверки по одним и  тем же налогам за один и тот  же период, за исключением назначения повторной проверки, которая может  быть в следующих случаях:

• вышестоящий налоговый орган осуществляет проверку деятельности нижестоящего налогового органа, проводившего проверку;
• если налогоплательщик представил уточнённую декларацию за период, по которому была проведена проверка, с указанием суммы налога в размере меньшем ранее заявленного.

       ВНП может быть осуществлена в течение  не более 2 месяцев, в исключительных случаях этот срок может быть продлён  до 4 или 6 месяцев (по решению ФНС).

       Временем  проведения ВНП признаётся период с  момента оформления решения о назначении проверки до дня составления справки.

       В необходимых случаях ВНП может  быть приостановлена на срок от 3 до 9 месяцев. Например, для: 1) получения сведений от иностранных государственных органов; 2) проведения экспертизы; 3) получения документов или информации от контрагентов налогоплательщика (встречная проверка); 4) перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

       Приостановление ВНП допускается не более 1 раза по каждому лицу, у которого истребуются  документы. Возобновление проведения проверки оформляется специальным решением руководителя налогового органа.

       Этапы проведения проверки – смотреть распечатку.

       Если  организация имеет филиалы или  представительства, то:

1. срок проверки такой организации может быть продлён на 1 месяц для проверки каждого филиала;
2. обособленное подразделение может быть проверено отдельно от головного предприятия на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

       При необходимости налоговый орган  вправе осуществлять специальные формы налогового контроля (например, выемку документов, предметов, экспертизу). При этом оформляется постановление о проведение данной формы контроля, результаты должны быть оформлены в протоколе.

Оформление  результатов налоговой  проверки.

       При выявлении факта правонарушения в результате камеральной проверки, а также по результатам выездной налоговой проверки, оформляется  акт. К акту налоговой проверки прикладываются (прилагаются) документы, подтверждающие факт правонарушения. По результатам проверки высказывается мнение проверяющей группы по устранению выявленных нарушений. При этом обязательно должна быть указана статья налогового кодекса, согласно которой предусмотрена ответственность за данное правонарушение.

       Решение по результатам рассмотрения налоговой проверки принимается руководителем налогового органа либо его заместителем в течение 10 дней.

       О времени и месте рассмотрения материалов ВНП сообщается налогоплательщику. Таким образом налогоплательщик или его представитель вправе (но не обязан) присутствовать.

 
4

       Налоговые правонарушения, а также ответственность  за их совершение устанавливаются разделом 6 первой части НК РФ главы 15, 16.

       Глава 15 определяет: налоговое правонарушение – это виновно совершённое  противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

       Ответственность несут организации и физические лица. При этом физическое лицо может  быть привлечено к ответственности  с 16-летнего возраста

       Ст.108 устанавливает общие условия привлечения к ответственности.

       Ответственность наступает, если:

• обнаружен факт правонарушения;
• доказана вина лица в совершении этого правонарушения;
• в результате правонарушения нанесён урон бюджету или внебюджетным фондам.

       В связи с этим налоговый кодекс определяет:

• обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности (ст.109);
• обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения (факт правонарушения есть, но отсутствует вина , например, форс-мажорные обстоятельства) (ст.111);
• обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность (ст.112) (при этом штраф может быть снижен или увеличен).

       НК  РФ определил срок давности привлечения  к ответственности – со дня  совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (это срок давности, ст.113).

       Срок  исковой давности взыскания штрафа (ст.115): исковое заявление в суд и взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

       Налоговой санкцией (ст.114) признаётся сумма штрафов, установленная главой 16 НК РФ в зависимости от вида налогового правонарушения. При совершении 2 или более правонарушений санкция взыскивается за каждое правонарушение без поглощения менее строгой санкции более строгой. При наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза; при наличии отягчающих обстоятельств штраф увеличивается на 100 %.

Виды  правонарушений –  смотреть главу 16 (на экзамен 3 примера).

       Глава 18 НК РФ установила виды нарушений банком обязанности, предусмотренные налоговым кодексом, а также ответственность за их совершение. На экзамен 2 примера.

 
5

       Защита  прав налогоплательщиков может осуществляться:

• в судебном порядке путём подачи искового заявления организациями и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, – в суд общей юрисдикции; (c 01/01/09 может использоваться только после использования административного порядка защиты прав налогоплательщика) СМ главу 19, 20 НК РФ
• в административном порядке путём подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган либо вышестоящему должностному лицу.

       Преимущество  обжалования актов налоговых  органов и (или) действия или бездействия  их должностных лиц:

• не требуется дополнительных материальных затрат;
• позволяет выяснить точку зрения налогового органа по существующей проблеме, что позволяет «подготовиться» к рассмотрению дела в суде.

Преимущества  судебной формы защиты:

• чёткая процессуальная урегулированность;
• Независимость судей.
• Возможность ходатайства о приостановлении действия обжалуемого акта

Порядок обжалования смотреть глава 20