Изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций

Витебский государственный  индустриально-педагогический колледж

Контрольная работа №1

По дисциплине

«Бухгалтерский  учет и ф/к система»

Вариант №6

Гоцуляк А.Н

Шифр 3746  Группа КЗ-52(К)

Г/п Руба ул. Гралевская д. 3 кв.38

Витебск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

1.Изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций. Привести примеры. 3

2.Учет отгрузки и реализации готовой продукции. . .9

3. Практическое  задание. 17

Литература. 26

1.

В процессе осуществления хозяйственной  деятельности выполняются отдельные работы – хозяйственные операции.

Хозяйственная операция – это момент в непрерывной цепи процесса создания общественного продукта, его движения и потребления.

В результате осуществления хозяйственной  операции средства и источники приводятся в движение и вызывают определенные изменения в балансе. Итог проведения хозяйственных операций может сформировать как положительный, так и отрицательный финансовый результат организации. В ряде случаев между рентабельностью и нерентабельностью отдельных сделок и формированием налоговой базы по налогу на прибыль может вообще и не быть взаимосвязи. Не всегда совпадает порядок формирования затрат в бухгалтерском учете и налоговом учете.

Для упрощения работы бухгалтеров  с корреспонденцией счетов их изменения группируют по четырем типам.

Первый тип хозяйственной операции вызывает изменение только в активе баланса: одна статья уменьшается, другая увеличивается. Такие хозяйственные  операции, в результате которых приводятся в движение только средства, имеющиеся в хозяйстве, приводят к увеличению одних средств и уменьшению на ту же сумму других.

К операциям первого типа относятся  все операции по использованию материальных ценностей, процессу производства, выпуску  готовой продукции, ее отгрузке, погашению  дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу, наличными с расчетного счета. Второй тип хозяйственной операции вызывает изменение только в пассиве, т. е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Приводит в движение источники хозяйственных средств. В результате операций происходит уменьшение по одной статье пассива баланса и на ту же сумму увеличение по другой статье.

К операциям этого типа относятся  все по начислению премий за счет фонда  потребления, удержания из заработной платы.

Третий тип вызывает изменение одновременно в активе и пассиве в сторону увеличения их статей. Итог баланса увеличивается и по активу, и по пассиву. Операции, в результате которых происходит увеличение хозяйственных средств и их источников, приводят к увеличению активов и пассивов баланса.

К данным операциям относятся начисления средств в счет учредительных  взносов, амортизация по основным средствам  и МБП, нематериальным активам, начисление заработной платы и премий, отчисление на социальное страхование, получение кредитов, авансовое поступление от заказчиков.

Четвертый тип так же, как и  третий, вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Операции отражают выбытие средств из предприятия  и равновеликое уменьшение актива и  пассива баланса.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату, отражая состояние средств  организации. В процессе хозяйственной  деятельности  совершается большое количество разнообразных хозяйственных операций. Под их влиянием происходят изменения в составе средств и их источников, а иногда и тех и других одновременно. Размеры средств и их источников увеличиваются или уменьшаются, поэтому изменяются и суммы по соответствующим статьям баланса. Однако какие бы ни были хозяйственные операции, и какие бы они ни вызывали изменения в балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется.

Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в  балансе под влиянием различных  типов хозяйственных операций. 

Баланс  № 1

Операция 1. Поступило в кассу организации с ее расчетного счета 7000 руб. В  результате операции на эту сумму увеличатся денежные средства в кассе предприятия, и уменьшатся на расчетном счете. Значит, статья актива "Касса" увеличится на 7000 руб. и составит 7200 руб. Одновременно уменьшится статья актива "Расчетный счет" с 45000 руб. до 38000 руб. В пассиве никаких изменений не произойдет. Итог баланса останется без изменений, так как произошло внутреннее перемещение (перегруппировка) в составе хозяйственных средств, равенство баланса не нарушилось. Тип изменений в балансе - №1 или активный.

Баланс  № 2 

Операция 2. Часть нераспределенной прибыли организации в сумме 6000 руб. присоединена к уставному капиталу. Эта операция приведет к увеличению уставного капитала на 6000 руб. (с 300000 руб. до 306000 руб.), а прибыль уменьшится на эту же сумму до 20000 руб. В балансе увеличится статья "Уставный капитал" до 306000 руб.; одновременно уменьшится статья "Нераспределенная прибыль" на 6000 руб. Таким образом, эта операция затронула две статьи пассива баланса, вызвав перегруппировку источников средств. Актив баланса не был затронут. Итог баланса в результате такой перегруппировки не изменился. Равенство баланса сохранилось. Тип изменений в балансе – № 2 или пассивный. 

Баланс после второй операции будет таким:

Баланс  № 3 

Операция 3. Поступили от поставщика материалы на общую сумму 12000 руб., расчеты за которые еще не произведены. Эта операция вызовет увеличение суммы материалов. С другой стороны, так как организация еще не расплатилось за материалы, у нее возросла задолженность перед поставщиками на такую же сумму. В балансе эта операция повлияет на статью "Материалы", увеличив ее до 62000 руб. и на статью пассива " Задолженность поставщикам и подрядчикам", которая увеличится на 12000 руб. и составит 24000 руб. Таким образом, в результате операции произошло увеличение двух статей баланса на одну и ту же сумму, только эти статьи расположены в активе и пассиве. В данном случае итог баланса (валюта баланса) изменится, он увеличится на сумму 12000 руб. Равенство же баланса сохранится, так как и актив, и пассив увеличились на одну и ту же сумму. Тип изменения №3 или активно-пассивный. После третьей операции баланс выглядит следующим образом.

Баланс  № 4

Операция 4. Из кассы предприятия выплачена заработная плата рабочим и служащим на общую сумму 6800 руб. В результате этой операции остаток денег в кассе уменьшится и составит 400 руб. (7200 - 6800), статья "Касса" в активе уменьшится на 6800 руб. Одновременно на сумму выплаченной заработной платы уменьшится задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате. Остаток по статье пассива "Задолженность рабочим и служащим по оплате труда" составит 1200 руб. (8000 - 6800). После этой операции итог баланса также изменится, он уменьшится на сумму выплаченной заработной платы. Равенство же баланса и здесь сохраняется, так как и актив, и пассив баланса уменьшатся на одну и ту же сумму. Тип  изменений в балансе - №4 или пассивно-активный. После четвертой операции баланс примет вид:

Баланс  № 5 

Приведенные четыре операции охватывают все возможные  случаи влияния хозяйственных операций на баланс. Существуют следующие четыре типа операций, вызывающие разные изменения баланса:

1 тип - операции, вызывающие изменения в составе и размещении средств организации только в активе баланса без изменений его пассива;

2 тип - операции, вызывающие изменения в источниках средств, приводящие к их перегруппировке только в пассиве баланса без изменений актива;

3 тип - операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в активе баланса с одновременным увеличением соответствующего им источника в пассиве;

4 тип - операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в активе баланса и одновременно уменьшение соответствующего источника в пассиве баланса.

Любая хозяйственная  операция вызывает в балансе какой-нибудь из указанных четырех типов изменений. Таким образом, каждая хозяйственная операция оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят изменения в средствах или их источниках, либо одновременно в средствах и источниках.

Итоги актива и  пассива баланса увеличиваются  или уменьшаются лишь в тех  случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства, и их источники, т.е. актив и пассив одновременно, что бывает при поступлении хозяйственных средств или их выбытия. Другие операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итог баланса.

К каким бы изменениям  в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.

2. 

Готовая продукция – это продукт производственной деятельности предприятия, изделия и продукты, обработка которых на данном предприятии закончена, они отвечают установленным стандартам и техническим условиям, сданы на склад (приняты заказчиком).

Готовая продукция входит в состав оборотных средств и в балансе  ее показывают по фактической производственной себестоимости (себестоимости изготовления).

Готовую продукцию учитывают на активном счете 40 «Готовая продукция»: по дебету показывается поступление  готовой продукции из производства на склад, а по кредиту – отгрузка (отпуск) готовой продукции. Сальдо по счету 40 отражает остаток готовой продукции на конец месяца.

Учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных  и стоимостных показателях. Условно-натуральные  используются для получения обобщенных данных об однородной продукции.

Готовая продукция, поступившая  из производства, оформляется накладными, спецификациями, приемными актами, другими первичными и сводными документами. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Кроме ценника разрабатывают справочники продукции, облагаемой и не облагаемой различными видами налогов, плательщиков и грузополучателей, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Применяют следующие виды оценки готовой  продукции:

• по фактической производственной себестоимости – используется сравнительно редко, преимущественно на предприятиях, выпускающих крупное оборудование и транспортные средства; применяется также в организациях с узкой номенклатурой продукции;
• по неполной производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов – применяется в тех же производствах, где практикуют первый способ оценки;
• по оптовым ценам реализации, которые применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете;
• по плановой или нормативной производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены;
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость – используется при выполнении единичных заказов;
• по свободным рыночным ценам – применяется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании в учете оптовых  цен, плановой себестоимости и рыночных цен по окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической  производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и ее остатки на складах. Для исчисления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Документирование отгрузки и реализации продукции

Служба сбыта в соответствии с договорами о поставках, заключенными предприятием с покупателями, издает приказы об отпуске готовой продукции заказчикам. На отобранную и упакованную продукцию на складе выписывается накладная, которая должна содержать следующие реквизиты:

• дату и номер договора о поставке;
• наименование предприятия-заказчика, его адрес, номер расчетного счета с указанием банка;
• наименование изделия, его номенклатурный номер;
• количество продукции;
• отпускную цену продукции;
• общую сумму отпуска;
• подписи начальника службы сбыта, главного бухгалтера, кладовщика и лица, получившего продукцию.

Дополнительные требования к наличию  других документов, кроме накладной, зависят от того, какие условия  франко-места оговорены в договоре о поставке продукции.

Франко-место – так называют пункт, до которого ответственность за сохранность продукции и расходы по ее перемещению несет поставщик. При перевозках по железной дороге различают следующие виды условий о Франко-месте:

1. Франко-склад поставщика – все расходы, начиная от погрузки продукции на складе изготовителя, несет покупатель продукции.
2. Франко-станция отправления – поставщик несет расходы до разгрузки продукции на станции включительно, а за доставку, начиная с погрузки в железнодорожный вагон, отвечает покупатель.
3. Франко-вагон станция отправления – поставщик несет ответственность за продукцию до тех пор, пока она не будет погружена в вагон.
4. Франко-вагон станция назначения – покупатель продукции оплачивает выгрузку из вагона и последующие перемещения, а поставщик оплачивает все предшествующие.
5. Франко-станция назначения – обязанности поставщика по доставке продукции завершаются на станции назначения выгрузкой товара.
6. Франко-склад покупателя – все расходы по доставке продукции несет поставщик.

Расходы по доставке продукции до франко-места включаются поставщиком в полную себестоимость продукции, так что оплачиваются в итоге покупателем.

При условии поставки франко-склад  поставщика представитель покупателя, предъявив доверенность (удостоверяющую, что данное лицо действует в интересах фирмы-покупателя), получает на складе продукцию. В остальных вариантах поставки продукцию на складе получает экспедитор поставщика – лицо, которому поручено доставить продукцию до франко-места.

Экспедитор оформляет вывоз  продукции рядом документов (помимо накладной склада): путевым листом при перевозке продукции на станцию отправления, железнодорожной накладной при отправке груза по железной дороге и другими. Все документы выписываются в нескольких экземплярах, один из которых выдается экспедитору (экспедитор может получить квитанцию документа). Остальные экземпляры остаются в документах транспортных организаций и покупателя.

Когда все документы экспедитор сдаст в службу сбыта, выписывается счет-фактура. Назначение счета-фактуры  – сообщить покупателю ассортимент, количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции и способ ее отправки. Счет-фактура должен быть зарегистрирован в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей. В этой ведомости ведется аналитический учет отгруженной продукции (что, кому, когда и по какой цене было отпущено). После перечисления денег за отгруженную продукцию и получения выписки с расчетного счета, удостоверяющей оплату, в ведомости делается отметка о дате и сумме платежа.

Завершающим этапом кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате которой готовые изделия превращаются в деньги. Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платы от покупателей; дата отгрузки продукции (работ, услуг).  
Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), на основании которого организуется выпуск определенных видов продукции. Готовая продукция отгружается в соответствии с договором поставки и планом отгрузки. Документация по отгрузке и реализации продукции дана на рис. 1.  
С 1 сентября 2003 года применяется счет-фактура по НДС формы ФС-1. Это первичный документ, который составляется после выполнения работ, услуг, т.е. фиксирует факт совершения операции. Покупатель на основе этого документа осуществляет принятие к вычету сумм НДС. В книге покупок полученную счет-фактуру регистрируют, указывают номер и дату. Для правильного учета целесообразно к счету 18 открывать субсчета и аналитические счета:  
18-31 – 60– учтен НДС на дату выполнения работ;  
18-32 – 18-1– на дату оплаты работ;  
18-32 – 18-32– на дату получения счета-фактуры;  
68 – 18-32– на дату принятия к вычету сумм НДС.  
Суммы НДС у покупателя к вычету не принимаются:  
–        если в месяце выполнения работ, услуг не будет произведена их оплата по счету-фактуре по НДС;  
–        если в месяце выполнения работ, услуг также будет произведена их оплата, но бланк счета-фактуры оформлен с нарушением требований.  
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Рис.1. Документация по отгрузке и реализации готовой продукции

 
Счет-фактура не составляется:  
–        по операциям с ценными бумагами;  
–        при выполнении работ за наличный расчет населению;  
–        если работы выполнены подразделениями МВД, военизированной пожарной службой, МЧС;  
–        при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта с оформлением заказа-наряда формы ЗН-1;  
–        по импортируемым работам;  
–        если оказаны услуги банками, страховыми организациями, НКФО по операциям, освобожденным в соответствии с Законом о НДС в редакции от 29.12.2006 №190-з.  
Для учета процесса реализации применяются: активный счет 45 «Товары отгруженные»; счет 90 «Реализация»; счет 99 «Прибыли и убытки» , счет 44 ‘Расходы на реализацию‘ .  
Счет 45 «Товары отгруженные» применяется, если предприятие ведет учет выручки по моменту оплаты, т.е. согласно договору поставки право владения и распоряжения продукцией не переходит к покупателю в момент сдачи к перевозке, а только после оплаты. По дебету счета 45 отражается фактическая с/с отгруженной продукции, а по кредиту – списание фактической с/с отгруженной продукции.  
Счет 90 «Реализация» применяется, если учет ведется по моменту отгрузки.  
К счету 90 открываются субсчета:  
90-1 «Выручка от реализации»;  
90-2 «Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)»;  
90-3 «НДС»;  
90-4 «Акцизы»;  
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;  
90-6 Экспортные пошлины  
90-9 «Прибыли или убытки от реализации».  
Организации в учетной политике могут выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):  
–        по моменту отгрузки;  
–        по моменту оплаты.  
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

    Таблица:Корреспонденция счетов

Если предприятие  использует метод «по оплате», то после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции (работ, услуг) следует оплатить авансовый платеж по НДС и составить корреспонденцию: Дт сч. 76, 97, 98 Кт сч. 68 – начислен авансовый платеж по НДС.  
После поступления денег на расчетный счет от покупателей вышеуказанная корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Если реализуется продукция (работы, услуги) нерезидентам, то НДС рассчитывается по курсу НБ РБ на дату исполнения 60 дней со дня отгрузки. Если при заключении договора поставки включается предоплата под поставку продукции, то в учете следует применять счет 62 субсчет «Авансы полученные».