Контрольная работа по "Экономике". 246

Задание 1 Раскрыть особенности содержания анализа прибыли в системе «директ-костинг»

 

Директ-костинг - понятие, введённое американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, которое означает учёт прямых затрат.

Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.

Своё развитие система директ-костинг получила во второй половине XX века. С развитием производства и значительным наращиванием выпуска продукции, предприятия различных стран стремились минимизировать свои издержки, с целью повышения своей конкурентоспособности и укрепления позиций своих компаний на рынке. Эта цель ставила перед ними задачу точного определения себестоимости продукции, а также определения точки безубыточности, резервов снижения цены и т. д.

Фактическим внедрением системы директ-костинга является 1953 год, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своём отчёте опубликовала описание данной системы. В дальнейшем эта же ассоциация проводила и публиковала крупные исследования фирм, которые используют систему директ-костинг.

Директ-костинг – это система управленческого учёта, в рамках которой ведется раздельный учет переменных и постоянных затрат по их видам, носителям и местам возникновения, анализ затрат и принятие управленческих решений. К постоянным затратам директ-костинг относит те затраты, которые за каждый отчётный период одинаковы – это арендная плата, амортизация основных средств, коммунальные услуги, и т.п. Переменными затратами в директ-костинге считаются затраты, возникающие в процессе производства – они изменяются в зависимости от интенсивности работы предприятия и зависят от нее линейно, т.е. чем интенсивнее предприятие работает, тем больше у него переменных затрат.

Система директ-костинг бывает двух видов: простой директ-костинг, учитывающий в составе себестоимости только прямые переменные затраты, и развитой директ-костинг, при ведении которого в себестоимость включают и прямые переменные, и косвенные переменные расходы. Директ-костинг позволяет изучать взаимные связи и зависимости прибыли объема производства и затрат. С помощью этой системы можно выявлять продукцию с большой рентабельностью, и увеличивать ее долю в составе всей производимой продукции.

Директ-костинг упрощает учет и контроль себестоимости, накладных и условно-постоянных расходов, так как их сумма за конкретный период идет в отчете отдельной строкой и показывает их влияние на величину прибыли предприятия. На основе информации, получаемой при применении такой системы учета, как директ-костинг, принимаются оперативные управленческие решения. Это решения в области ведения эффективной ценовой политики, демпинговой политики, решения по оптимизации ассортимента производимой предприятием продукции, определению оптимального размера партии продукции, решения о целесообразности закупки комплектующих на стороне или производства их внутри предприятия и другие.

Директ-костинг детально классифицирует затраты для последующего распределения и контроля за ними, что позволяет прогнозировать работу предприятия, его хозяйственную деятельность, вовремя отмечать критические точки и оперативно реагировать в случае изменения рыночной ситуации. Отчеты, построенные в системе директ-костинг, понятны и просты.

Недостатком этой системы можно назвать то, что не всегда удается четко распределить затраты на постоянные и переменные, поскольку постоянных или переменных расходов в чистом виде не так много. Также директ-костинг не дает данных о полной себестоимости произведенного продукта, а ведение учета себестоимости по системе директ-костинг с применением сокращенной номенклатуры статей не вполне отвечает требованиям отечественного учета.

Основным инструментом для анализа затрат в директ-костинге являются суммы покрытия, или маржинальная прибыль. В методе сумм покрытия, используемом для управленческих целей, основой калькуляции являются не издержки, а рыночная цена продукта. Цель использования сумм покрытия – определить, принес ли калькулируемый продукт прибыль или убыток.

Сумма покрытия продукта представляет собой разницу между величиной чистой выручки (без косвенных налогов и платежей) и переменными затратами по данному продукту, и включает в себя определенные доли прибыли и покрываемых постоянных затрат предприятия. При этом для определения прибыли отдельного продукта постоянные издержки распределяются не пропорционально по продуктам, а рассчитываются на базе сумм покрытия (их относят не к продуктам, а группам продуктам, местам возникновения:

- издержки основных подразделений (сумма покрытия I);

- издержки основных подразделений по группам продуктов (сумма покрытия II);

- издержки вспомогательных подразделений (сумма покрытия III);

- издержки функциональных отделов (сумма покрытия IV);

- издержки всего предприятия (сумма  покрытия V).

На продукты относят лишь те издержки, которые непосредственно связаны с их производством и меняются с изменением объемов выпуска). С точки зрения контроллинга показатель суммы покрытия гораздо лучше, чем показатель прибыли, характеризует промежуточный результат деятельности предприятия и его центров ответственности.

Из общих сумм покрытия продуктов складывается брутто доход предприятия за конкретный период. При этом расчет суммы покрытия следует проводить с различной степенью детализации. При составлении производственной программы предпочтение должно отдаваться тем видам продукции, удельная сумма покрытия по которым выше. Удельная сумма покрытия, или сумме покрытия на единицу продукции, — это разница между ценой реализации единицы продукции и удельными переменными затратами. Система директ-костинга заостряет внимание руководства предприятия на изменении суммы покрытия по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Докажем это с помощью сравнительного анализа.

В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:

 

П = К × (Ц – С),                                             (1)

 

где П - сумма прибыли;

К - количество (масса) реализованной продукции;

Ц - цена реализации;

С - себестоимость единицы продукции.

 

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход. Маржинальный доход - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия:

 

МД= П + Н,                                                 (2)

П = МД – Н,                                                (3)

 

где МД – маржинальный доход;

Н – постоянные затраты предприятия.

 

Сумму маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения количества проданной продукции и ставки маржинального дохода на единицу продукции:

 

П = К ×Дс – Н,                                               (4)

Дс = Ц – V, П = К ×(Ц – У) – Н,                                  (5)

 

где Дс - ставка маржинального дохода на единицу продукции;

V - переменные затраты на единицу  продукции.

 

Формула (5) используется для анализа прибыли от реализации одного вида продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

Методика анализа прибыли усложняется в условиях многономеклатурного производства, когда, кроме рассмотренных выше факторов, необходимо учитывать еще и влияние структуры реализованной продукции.

В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель:

 

П = В × Ду – Н.                                                 (6)

 

Средняя доля маржинального дохода в выручке в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

 

Ду = ∑(УДi × Дуi),                                              (7)

УДi = Вi / Вобщ,                                                (8)

Дуi = (Цi – Vi) / Цi,                                             (9)

 

где Ду - средняя доля маржинального дохода в выручке;

УДi - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки;

Дуi - доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию;

Вi – выручка по каждому изделию;

Вобщ – общая выручка;

Цi – цена за единицу каждого изделия;

Vi - переменные затраты на единицу  каждого изделия.

 

Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, ее структуры и отпускных цен:

 

В = ∑(VПРобщ × УДi × Цi),                                    (10)

 

VПРобщ  - объем проданной продукции.

 

После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:

 

П = ∑(VПРобщ × УДi × Цi) × ∑(УДi × ((Цi – Vi) / Цi )) – Н.         (11)

 

С помощью ее можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

 

 

Задание 2 По данным таблицы:

 

1. Проанализировать интегральным методом влияние среднегодовой стоимости основных производственных фондов, их структуры и фондоотдачи активной части ОПФ на производство продукции.

2. Составить краткое аналитическое заключение по данным расчетов.

3. Назвать другие методы и приемы, которые могут быть использованы для анализа полученной модели, привести формулы расчета влияния факторов на результативный показатель.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Производство продукции, работ, услуг, тыс. руб.	32890	31456	-1434	95,6
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	23654	22409	-1245	94,7
3. Среднегодовая стоимость активной части ОПФ, тыс. руб.	12895	13453	558	104,6
4. Фондоотдача всех ОПФ, руб.	1,39	1,4	0,01	100,7
5. Удельный вес активной части ОПФ в общей их стоимости, коэфф.	0,5451	0,6003	0,552	0,1101
6. Фондоотдача активной части ОПФ, руб.	2,55	2,34	-0,21	91,8

Решение:

 

 Дадим обозначения показателям. Найдем недостающие показатели в таблице 2.1 и заполним ее.

 

1) Рассчитаем показатель фондоотдачи всех ОПФ:

 

,

 

где ФО - фондоотдача;

N - объем продаж продукции;

Сопф- cреднегодовая стоимость ОПФ.

 

Фондоотдача за предыдущий год:

 

 рублей

 

Фондоотдача за отчетный год:

 

 рублей

 

2) Рассчитаем удельный вес активной части ОПФ в общей стоимости:

 

,

 

Где Jакт - удельный вес активной части ОПФ в общей стоимости;

Сопф- cреднегодовая стоимость ОПФ;

Сакт- среднегодовая стоимость активной части ОПФ.

 

Удельный вес активной части ОПФ в общей стоимости за предыдущий год:

 

Удельный вес активной части ОПФ в общей стоимости за отчетный год:

 

 

3) Рассчитаем фондоотдачу активной части ОПФ:

 

Фондоотдача активной части ОПФ рассчитывается по формуле:

 

 

Фондоотдача активной части ОПФ за предыдущий год:

 

 рубля

 

Фондоотдача активной части ОПФ за отчетный год:

 

 = 2,34 рубля

 

 

1. Проанализируем влияние факторов как среднегодовая стоимость ОПФ, их структуры и фондоотдачи активной части ОПФ на показатель объема производства продукции методом факторного анализа с помощью интегрального метода. Применение интегрального анализа основано на следующей модели:

 

У = А * В *С,

 

У - результативный показатель;

А, В, С - факторы, влияющие на результативный показатель.

А) Составим факторную модель влияния факторов на результатирующий показатель:

 

Определим влияние первого фактора - среднегодовая стоимость ОПФ:

 

 

 тыс. рублей

 

Определим влияние второго фактора - удельного веса активной части ОПФ:

 тыс. руб.

 

Определим влияние третьего фактора - фондоотдачи активной части ОПФ:

 тыс. руб.

 

Общее влияние факторов на результативный показатель:

 

 - 3004,93 + 6690,56 + (-5066,04) = 1380,34 тыс. рублей.

 

2. Сделаем вывод. По результатам проведенного анализа можно сказать, что показатель объема производства продукции имеет отрицательную динамику. По сравнению с прошлым годом объем продукции снизился на 1434 тыс. рублей при темпе снижения 95,64%. Это произошло под влиянием следующих факторов.

Среднегодовая стоимость ОПФ снизилась в отчетном году на 1245 тыс. рублей или на 94,74% по сравнению с предыдущим годом. Это снижение повлияло на объем производства продукции. Вследствие снижения среднегодовой стоимости ОПФ, объем производства упал на 3004,93 тыс. рублей. Снижение среднегодовой стоимости ОПФ произошло из-за выбытия основных фондов вследствие ликвидации, продажи, списания.

Но судя по исходным данным, выбытие фондов произошло по неактивной части ОПФ. Среднегодовая стоимость активной части ОПФ имеет положительную динамику - ее рост составил 558 тыс. рублей (104,33%). Хотя показатель использования активной части ОПФ - фондоотдача активной части ОПФ снизилась на 0,21 рубль. Это говорит о не очень эффективном использовании активной части фондов, их несвоевременной модернизации и реконструкции, увеличении простоя действующего оборудования. Вследствие уменьшения фондоотдачи активной части ОПФ объем производства продукции снизился на 5066,04 тыс. руб.

В отчетном году произошло увеличение удельного веса активной части ОПФ - на 5,52 % и этот показатель составил 60,03%. То есть активная часть фондов превышает в общей доли ОПФ. Вследствие увеличения этого фактора, объем производства продукции вырос на 6690,56 тыс. рублей.

Изучив влияние трех факторов на показатель объема производства продукции, можно сказать, что эффективное использование ОПФ, увеличение его активной части, внедрение новой техники и технологии позволит повысить уровень объема производства продукции, а значит и увеличит прибыль предприятия.

 

3. Для проведения анализа влияния факторов на показатель объема производства могут быть использованы следующие приемы и методы:

 

а) метод цепных подстановок

 

В результате общее влияние факторов на изменение обобщающего показателя:

 

 

б) способ абсолютных разниц:

 

 

Задание 3 По данным таблицы:

 

1. Проанализировать приемом абсолютных разниц влияние факторов использования материальных ресурсов на объем продукции.

2. Назвать другие методы и приемы, которые могут быть использованы для анализа полученной модели, и привести формулы расчета влияния факторов на результативный показатель.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Объем проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	44787	43205	-1582	96,47
2. Стоимость материальных ресурсов, израсходованных на производство и продажу продукции, работ, услуг, тыс. руб.	23743	23978	235	100,99
3. Материалоотдача, руб.	1,8863	1,8019	-0,0845	95,52

 

Решение:

 

1. Рассчитаем влияние на изменение  объема продукции следующих факторов: стоимости материальных ресурсов, израсходованных на производство и продажу продукции, работ, услуг и материалоотдачи, используя метод абсолютных разниц. Составим факторную модель:

 

Оп=Мр×М,

 

где Оп – объем произведенной продукции;

Мр – стоимость материальных ресурсов, израсходованных на производство и продажу продукции, работ, услуг;

М – материалоотдача.

 

Проанализируем влияние факторов на объем произведенной продукции:

 

- за счет влияния стоимости материальных ресурсов:

 

ΔОпМР = ΔМр × М0 = 235 × 1,8863 = 443,2805 тыс. руб.

 

- за счет влияния материалоотдачи:

 

ΔОпМ = Мр1 × ΔМ = 23978 × (-0,0845) = -2026,141 тыс. руб.

 

Таким образом, за счет влияния всех факторов объем произведенной продукции уменьшился на 1582,8605 тыс. руб.

 

ΔОп = 443,2805 – 2026,141= -1582,8605 тыс. руб.

 

Таким образом, недовыполнение плана по объему проданной продукции на 1582,8605 тыс. руб. явилось результатом влияния следующих факторов:

- роста стоимость материальных ресурсов, израсходованных на производство и продажу продукции, работ, услуг на 235 тыс. руб. (повышение на 443,2805 тыс. руб.);

- снижения уровня материалоотдачи на 0,0845 руб. (снижение на -2026,141 тыс. руб.).

 

2. Рассчитаем влияние на изменение объема продукции указанных факторов, используя метод относительных разностей.

Сначала рассчитываем относительные отклонения факторов, включенных в модель:

 

ΔМр% = (Мр1 – Мр0) / Мр0 × 100% = (23978 – 23743) / 23743 × 100% = 0,9898%.

 

ΔМ% = (М1 – М0) / М0 × 100% = (1,8019 – 1,8863) / 1,8863 × 100% = -4,4744%.

 

Определяем отклонение объема продукции за счет:

 

- изменения стоимости материальных ресурсов:

 

ΔОпМр = Оп0 × ΔМр% / 100 = 44787 × 0,9898 / 100 = 443,3017 тыс. руб.

 

- изменения материалоотдачи:

 

ΔОпМ = (Оп0 + ΔОпМр) × ΔМ% / 100 = (44787 + 443,3017) ×(-4,4744) / 100 = -2023,7846 тыс. руб.

 

Рассчитываем общее изменение объема продукции:

 

ΔОп = 443,3017 – 2023,7846 = -1580,4829 тыс. руб.

 

Таким образом, недовыполнение плана по объему проданной продукции на 1580,4829 тыс. руб. явилось результатом влияния следующих факторов:

- роста стоимость материальных  ресурсов, израсходованных на производство и продажу продукции, работ, услуг на 235 тыс. руб. (повышение на 443,3017 тыс. руб.);

- снижения уровня материалоотдачи на 0,0845 руб. (снижение на 2023,7846 тыс. руб.).

 

3. Рассчитаем влияние на изменение  объема продукции указанных факторов, используя метод цепных подстановок.

Рассчитываем плановый показатель:

 

Оп0 = Мр0 × М0  = 23743 × 1,8863 = 44786,4209 тыс. руб.

 

Далее рассчитывается система условных показателей:

 

Опусл1 = Мр1 × М0 = 23978 × 1,8863 = 45229,7014 тыс. руб.

Рассчитываем фактический показатель:

 

Оп1 = Мр1 × М1 = 23978 × 1,8019 = 43205,9582 тыс. руб.

 

Находим изменение объема продукции за счет:

 

- изменения стоимости материальных ресурсов:

 

ΔМр = Опусл1 - Оп0 = 45229,7014 – 44786,4209 = 443,2805 тыс. руб.

 

- изменения материалоотдачи:

 

ΔМ = Оп1 - Опусл1 = 43205,9582 – 45229,7014 = -2023,7432 тыс. руб.

 

Рассчитывается общее изменение объема продукции:

 

ΔОп = 443,2805 – 2023,7432= -1580,4627 тыс. руб.

 

Таким образом, недовыполнение плана по объему проданной продукции на 1580,4627 тыс. руб. явилось результатом влияния следующих факторов:

- роста стоимость материальных  ресурсов, израсходованных на производство  и продажу продукции, работ, услуг  на 235 тыс. руб. (повышение на 443,2805 тыс. руб.);

- снижения уровня материалоотдачи на 0,0845 руб. (снижение на 2023,7432 тыс. руб.).

 

4. Рассчитаем влияние на изменение объема продукции указанных факторов, используя интегральный метод.

Проанализируем влияние факторов на объем продукции.

 

- за счет влияния стоимости материальных ресурсов:

 

ΔОпМср = М0 × ΔМср + ½ × ∆Мср × ∆М = 1,8863 × 235 + ½ × 235 × (-0,0845) = 433,3518 тыс. руб.

 

- за счет изменения оборачиваемости  оборотных средств:

 

ΔОпМ = Мср0 × ΔМ + ½ × ∆Мср × ∆М = 23743 × (-0,0845) + ½ × 235 × (-0,0845) = -2016,2123 тыс. руб.

 

Таким образом, недовыполнение плана по объему проданной продукции на 1582,8605 тыс. руб. явилось результатом влияния следующих факторов:

 

ΔОп = 433,3518 – 2016,2123 = -1582,8605 тыс. руб.

 

Таким образом, недовыполнение плана по объему проданной продукции на 1582,8605 тыс. руб. явилось результатом влияния следующих факторов:

- роста стоимость материальных  ресурсов, израсходованных на производство  и продажу продукции, работ, услуг  на 235 тыс. руб. (повышение на 433,3518 тыс. руб.);

- снижения уровня материалоотдачи на 0,0845 руб. (снижение на 2016,2123 тыс. руб.).

 

Задание 4. По данным таблицы:

 

1. Рассчитать абсолютное и относительное  отклонение показателей деятельности  организации.

2. Определить самостоятельно расчетно-аналитические (качественные) показатели работы  коммерческой организации в указанных  единицах измерения.

3. Постройте факторную модель  зависимости фонда заработной  платы от влияния среднесписочной  численности и средней заработной  платы одного работающего. Определите  влияние факторов на фонд заработной  платы способом относительных  разниц. Сделайте выводы по результатам анализа.

Основные показатели деятельности коммерческой организации

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение (+, -)		Темп роста, %	Темп прироста, %
1. Объем проданной продукции, работ, услуг (объем продаж), тыс. руб.	24105	25640	1535		106,4	6,4
2. Полная себестоимость проданной  продукции (работ, услуг), тыс. руб.	19385	20230	845		104,4	4,4
3. Прибыль от продаж продукции (работ, услуг), тыс. руб.	4720	5410	690		114,6	14,6
4. Среднесписочная численность работающих, чел.	503	500	-3		99,4	-0,6
5. Среднегодовая стоимость основных  производственных фондов, тыс. руб.	17340	17480	140		100,8	0,8
в том числе: 5.1. Активная часть ОПФ, тыс. руб.	8945	9140	195		102,2	2,2
6. Материальные затраты, включенные  в себестоимость продукции, тыс. руб.	7394	7949	555		107,5	7,5
7. Среднегодовые остатки оборотных  средств в товарно-материальных  ценностях (ТМЦ), тыс. руб.	5320	5780	460		108,6	8,6
8. Фонд заработной платы работающих, тыс. руб.	6185	6540	355		105,7	5,7
9. Среднегодовая стоимость капитала (активов), тыс. руб.	33170	34450	1280		103,9	3,9
Расчетно-аналитические (качественные) показатели
10. Выработка продукции на 1 работающего, тыс. руб.	47,92	51,28	3,36	107		7
11. Фондоотдача, руб./руб.	1,39	1,47	0,008	105,8		5,8
12. Удельный вес активной части ОПФ, %	51,59	52,29	0,7	101,4		1,4
13. Фондоотдача активной части, руб.	2,69	2,81	0,12	104,5		4,5
14. Фондовооруженность, тыс. руб.	34,47	34,96	0,49	101,4		1,4
15. Фондорентабельность, %	27,22	30,95	3,73	113,7		13,7
16. Фондорентабельность активной части ОПФ, %	52,77	59,19	6,42	112,2		12,2
17. Материалоотдача, руб./руб.	3,26	3,23	-0,03	99,1		-0,9
18. Оборачиваемость оборотных средств  в ТМЦ, обороты	4,531	4,436	-0,095	97,9		-2,1
19. Зарплатоемкость, руб.	0,257	0,255	-0,002	99,2		-0,8
20. Затраты на 1 рубль продукции (продаж) (затратоемкость), коп.	80	79	-1	98,75		-1,25
21. Рентабельность затрат (продукции), %	24,35	26,74	2,39	109,8		9,8
22. Рентабельность продаж, %	19,58	21,10	1,52	107,8		7,8
23. Рентабельность производственных  фондов, %	20,83	23,26	2,43	111,7		11,7
24. Оборачиваемость капитала, обороты	0,73	0,74	0,01	101,4		1,4
25. Рентабельность капитала, %	14,23	15,70	2,47	110,3		10,3