Контрольная работа по "Финансам". 72

      Вопрос  № 14. Налоговая система РБ. Налоговое планирование. 

     Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов из взимания.

     Налоговая система государства должна строиться  исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики.

     Принципы  организации налоговой системы  экономическая наука определяет с точки зрения влияния налогов на социально-экономическое развитие общества и благосостояние его граждан.

     Определяемые  наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы.

     Первая  группа включает всеобщие, или классические, принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. Сегодня эти принципы считаются основой межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в XVIII в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».

     Первый  принцип - принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

     Второй  принцип - принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

     Третий  принцип - принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

     Четвертый принцип - принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

     Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

     принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

     принцип однократности обложения  одного и того же объекта за определенный период;

     принцип стабильности налоговой  системы в течение длительного времени;

     принцип оптимальности налоговых  изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

     Вторая  группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

     В Республики Беларусь имеются особенности налогообложения, характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение и пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

     Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

• налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
• налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
• административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

     Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых форм. В налоговых законодательствах такого соответствия пока не достигнуто, что связано с трудностями перехода к рынку. Провозглашенные принципы налогообложения остаются пока не реализованными на практике. Не соблюдается принцип однократности налогообложения, эластичности налоговых ставок, равнонапряженности налоговых изъятий. Допускается избирательный подход к определению системы налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков.

     Принцип стабильности налоговой системы  характеризуется не только длительным постоянством состава налогов, условий сбора, но и закреплением за звеньями (уровнями) бюджетной системы в качестве их собственной доходной базы.

     Налоговое устройство в любом государстве  предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования. Этот принцип предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унификацию национальных подходов к организации налоговых отношений, их соответствие требованиям, широко применяемым в зарубежных странах.

     Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

     Сложившаяся в Беларуси налоговая система  формирует налоговое бремя, оказывающее достаточно сильное давление на экономику. Наиболее общий показатель налоговой нагрузки на экономику – это доля налоговых доходов государственного бюджета в валовом внутреннем продукте страны. На протяжении последнего десятилетия совокупная налоговая нагрузка (с учетом доходов бюджетных и внебюджетных фондов) в Республике Беларусь составляла более 40 % ВВП, при этом чисто налоговая нагрузка колебалась в пределах 26–30 %. Справедливости ради следует отметить, что во многих европейских странах налоговая нагрузка примерно такая же. Однако доходы на душу населения в этих странах несколько выше, чем в Беларуси, поэтому такое налоговое бремя оказывается там не столь тяжелым для экономики.

     Чрезмерная  налоговая нагрузка стала основной причиной уклонения от уплаты налогов в Беларуси. Так, одной из причин сокрытия полученной прибыли является расширительный подход к определению ее налогооблагаемой части. Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, необходимо еще уплатить местные налоги, штрафы и некоторые иные отчисления. В то же время, например, в России, налог уплачивается из прибыли, предварительно очищенной от всех финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

     Определенное  несовершенство порядка налогообложения  в Республике Беларусь препятствует минимизации налогового бремени  и не позволяет в полной мере эффективно задействовать стимулирующий потенциал налогов.

     Вместе  с тем, несмотря на имеющиеся недостатки, за время своего существования налоговая система Беларуси, по мнению экспертов, показала себя способной обеспечивать стабильные поступления в бюджет и превратилась в реальный инструмент экономического регулирования.

     Перспективы реформирования налоговой системы  Беларуси связаны с ее рационализацией. Это, прежде всего, снижение налоговой нагрузки на реального производителя и сокращение масштабов предоставления налоговых льгот.

     Основные  направления реформирования налоговой системы Республики Беларусь связаны с решением следующих конкретных задач:

• сокращением количества и уменьшением размеров налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки;
• снижением размеров отчислений от фонда оплаты труда;
• пересмотром порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль;
• объединением в единые платежи сходных или отменой мелких налогов с высокими издержками по взиманию;
• максимальным упрощением налогообложения малого предпринимательства.

     Налоговая система должна обеспечивать стабильность общего уровня налоговой нагрузки не менее чем на пять лет.

     Налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика, способствующие уменьшению его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

     Под налоговым планированием понимается выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных  вариантов их интерпретации в  рамках действующего налогового законодательства.

     При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок, которые с точки зрения налогового обложения деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно было бы понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 40-50 % и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога равны 2-5 % или он вовсе не применяется.

     На  самом деле и в странах с  нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым менеджментом платят налоги по эффективной налоговой ставке не выше 20-25 %. А эти ставки сравнимы с уровнем налогообложения в странах – «налоговых гаванях», поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предопределен в пользу последних. Во многих ситуациях и те, и другие играют на равных. Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер.

     Практически во всех западных странах существуют значительные налоговые льготы или  даже прямые субсидии и компенсации  для экспортной деятельности, для  инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих  мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах, и т.д. Республика Беларусь также не является исключением: перечень льгот, предоставляемых по всем видам налогов и обязательных платежей, достаточно велик, чтобы предприятие, определив для себя приоритетные направления своей деятельности, имело возможность оптимизировать налоги.

     Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые  режимы в зависимости от статуса  налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика.

     Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок (особенно при проведении крупных инвестиционных программ), весьма дорогостоящи и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые потери. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

     Налоговое планирование достаточно сложно поддается  четкому, формализованному описанию, поскольку  работа каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны  и общего рецепта для всех существовать просто не может. Поэтому могут быть предложены только общие принципы и понятия налогового планирования и налоговой оптимизации.

     Объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в  той или налоговой юрисдикции (данная зависимость показана в таблице):

НБ = НН / ОРП × 100 % , 

     где НБ – налоговое бремя;

     НН – налоги, начисленные за отчетный период;

     ОРП – объем реализованной продукции.

     Налоговое планирование возможно и реально  при соблюдении ряда принципов, основными  из которых являются:

1. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «хорошо то, что в меру». Полностью исключить налоги невозможно. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых санкций со стороны государства.
2. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.
3. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.
4. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, т.к. небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.
5. Временность. Налоговое законодательство – самое подвижное из всех отраслей права. Его обещает изменить любой политик в любой стране, идущий на выборы. Иногда они реализуют обещания. Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа и сравнивать это время со временем вероятной жизни метода.
6. Разделение оборота имущества, персонала и т.д. Если все разнообразные действия проводит одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно меньше. Разделение различных действий приводит к снижению налогов, потому что для каждого действия есть возможность создать структуру, которая наиболее эффективно снижает налоги.

     Налоговое планирование является одной из главных  составляющих финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.  

Вопрос  № 29. Государственный кредит. 

     Признание возможности функционирования несбалансированных государственных бюджетов для целей стабилизации экономики привело к расширению использования государственного кредита и росту государственного долга, т.е. в условиях рыночной экономики государственный кредит становится обязательным элементом финансовых потоков. Кроме того, экономическая деятельность невозможна без государственного кредита, т.к. существует кассовый разрыв между временем поступления доходов в бюджет и временем совершения расходов. Государственный кредит, являясь средством увеличения финансовых возможностей государства, может также выступать важным фактором ускорения социально-экономического развития страны. Необоснованное его использование может в то же время привести к существенному росту налогового бремени, утечке капиталов и другим негативным последствиям.

     Слово «кредит» произошло от латинского «creditum» - ссуда. В толковом словаре В. Даля понятие кредит раскрывается как «доверие, вера в долг, забор, дача и прием денег или товаров на счет, на срок». В современном русском языке кредит определяется как ссуда, предоставление ценностей (денег, товаров) в долг, коммерческое доверие.

     Государственный кредит как стоимостная категория  характеризует совокупность денежных отношений, возникающих между государством и физическими и юридическими лицами, при которых государство может выступать как в качестве заемщика, так и в качестве кредитора и гаранта. Государственный кредит как звено финансовой системы представляет отношения перераспределения валового внутреннего продукта и частично национального богатства, в ходе которого временно свободные денежные средства юридических и физических лиц, обычно не предназначенные для текущего потребления, переходят в распоряжение государства.

     Свободные денежные средства у населения могут образовываться по следующим причинам:

• неравномерность выплаты заработной платы и других видов доходов, гонораров, дивидендов по ценным бумагам, наследства;
• низкая насыщенность товарного рынка при несбалансированной экономике;
• накопление денежных средств для приобретения дорогостоящих вещей длительного пользования.

     У юридических лиц, помимо вышеназванных  причин, временно свободные денежные средства образуются вследствие длительного  производственного цикла, сезонного  характера работ, неравномерности крупных капитальных вложений. Резервные и страховые фонды юридических лиц также могут быть источником временно свободных денежных средств.

     Денежные  средства, привлекаемые на основе государственного кредита, поступают в распоряжение органов государственной власти, превращаясь в дополнительные финансовые ресурсы. Как один из видов кредита государственный кредит предоставляется на условиях платности и возвратности, что предполагает возвращение предоставленных взаймы денежных средств с процентами. Средством для погашения процентов за пользование государственным кредитом служат налоговые поступления.

     Основной  формой государственных доходов, как  известно, являются налоги. Займы, являясь  практическим воплощением механизма государственного кредита, приводящим к образованию государственного долга, не представляют доход государства, так как подлежат возврату кредиторам.

     Кредитные отношения, при которых государство  выступает как заемщик средств, являются классической формой государственного кредита. В современных условиях государство может выступать и как кредитор, предоставляя ссуды юридическим и физическим лицам на определенный срок на условиях платности и возвратности, и как гарант в тех случаях, когда оно берет на себя ответственность за выполнение обязательств, взятых физическими и юридическими лицами.

     Экономическая сущность государственного кредита  заключается в том, что временно свободные денежные средства юридических  и физических лиц аккумулируются в фонды и на условиях платности и возвратности используются государством как ссудный капитал, это представляет собой вторичное распределение или перераспределение стоимости валового внутреннего продукта и части национального богатства в денежной форме.

     Общественное  назначение государственного кредита  проявляется в его фискальной функции и контроле за мобилизацией средств государством, а также регулирующей роли в общественном воспроизводстве.

     Государственный кредит является средством мобилизации  в руках государства дополнительных финансовых ресурсов, поэтому в современных условиях государственные займы стали вторым после налогов методом финансирования расходов бюджета. Положительное воздействие фискальной функции государственного кредита заключается в равномерном распределении налогового бремени во времени. Тяжесть налогового бремени зависит от сроков заимствования средств и от уровня процентов по кредиту, уплачиваемых заемщиком.

     При непроизводительном использовании  мобилизованных посредством государственных займов денежных средств источником их погашения могут быть и новые займы. Размещение новых государственных займов для погашения задолженности по ранее выпущенным называется рефинансированием государственного долга.

     При проведении взвешенной кредитной политики с помощью государственного кредита могут быть изъяты из обращения значительные свободные денежные средства, которые государство перераспределит на льготных условиях между отраслями народного хозяйства, предприятиями и другими хозяйствующими субъектами, имеющими приоритетное социальное и экономическое значение для государства и его граждан. С развитием рыночной экономики в целях регулярного финансирования общегосударственных потребностей общества государство использует кредит и для регулирования денежного обращения. В условиях инфляции государственные займы как основная форма государственного внутреннего кредита временно уменьшают платежеспособный спрос населения, так как из обращения изымаются избыточные денежные знаки на оговоренный срок.

     Вместе  с тем есть и негативный оттенок  функционирования государственного кредита. Когда государство осуществляет заимствования на финансовом рынке, то в целом увеличивается спрос на заемные средства, что ведет к росту ставки процента на рынке кредитов. Тем самым продолжение правительственных заимствований для бюджета сделает эти кредиты дорогими для заемщиков. И это лишает части необходимых ресурсов сферу производства (производственных инвестиций), поскольку инвестиционные расходы обратно пропорциональны ставке процента.

     Роль  государственного кредита в воспроизводстве  отражается в замещении наличных денег в обращении. В условиях адекватной экономическому развитию денежно-кредитной политики эта роль государственного кредита позволяет эффективно заменить находящиеся в обращении полноценные деньги в определенном объеме на кредитные, такие как, например, векселя, чеки и т.д.

      Задача 28/2. 

     Определить  сумму погашенной задолженности  и начислить проценты за пользование  кредитом. 

     Исходные  данные:

     1. Предприятие обратилось в Министерство  финансов с заявлением о получении  налогового кредита на срок с 1 апреля по 30 июня текущего года по налогам на прибыль, добавленную стоимость, срок уплаты которых – 22 числа месяца, следующего за отчетным. Министерством финансов было принято положительное решение о предоставлении налогового кредита для временного пополнения собственных оборотных средств под 0,5 годовой учетной ставки Национального банка РБ.

           2. Результаты хозяйственной  деятельности за период, на который  был предоставлен кредит, характеризуются  данными: