Контрольная работа по "Финансовому праву". 46

Задача 1

На основании  Федерального Закона «Об аудиторской  деятельности» приведите пример гипотезы, диспозиции и санкции правовой нормы.

Дайте общую  характеристику нормы финансового  права. Приведите классификацию  финансово-правовых норм.

Решение

1. Гипотеза определяет условия, обстоятельства, при которых могут возникнуть правовые правоотношения, и указывает на субъектов — участников этих правоотношений.

Основа  финансово-правовой нормы — диспозиция — содержит предписание о том, как должны поступать участники правовых отношений,              т.е. определяет их права и обязанности.

Способом  зашиты правил, установленных правовыми  нормами, являются их санкции¹.

Рассмотрим  Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности»² и приведем пример гипотезы, диспозиции и санкции.

Гипотеза:

Статья 7. Обязательный аудит

1. Обязательный  аудит - ежегодная обязательная  аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем  выручки организации (за исключением  сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация  является государственным унитарным  предприятием, муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный  аудит в отношении этих организаций  или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Диспозиция:

Статья 7. Обязательный аудит

2. Обязательный  аудит проводится аудиторскими  организациями. При проведении  обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Санкция:

Статья 21. Ответственность за нарушение  законодательства Российской Федерации об аудите

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

2. Финансово-правовые нормы, так же как и нормы иных отраслей права, обладают отличительными свойствами: это писаные правила поведения, которые устанавливаются государством в строго определенном порядке, по определенной форме и вводятся в действие в точно установленный законодателем срок. Помимо общих признаков, отличающих нормы права от иных социальных норм, финансово-правовые нормы права обладают и специфическими чертами. Так, они регулируют права и обязанности субъектов — участников финансовых отношений, и исполнение их обеспечивается принудительной силой государства. Основная особенность финансово-правовых норм состоит в том, что они носят государственно-властный, императивный характер. Государство предписывает правила поведения юридическим лицам, гражданам в области финансовой деятельности. Требования к участникам финансово-правовых отношений выражаются в категорической форме. Участники финансовых отношений, урегулированных нормой финансового права, не вправе изменить предписания нормы и условия ее применения.

Государственные органы, принимая законы и нормативные  акты в области финансовой деятельности, всегда ограничены объективными экономическими возможностями. Так, государство может финансировать свои потребности только исходя из доходов, получение которых в свою очередь зависит от уровня развития материального производства и деятельности всей социальной сферы, что определяет поступление налогов и других платежей в бюджет и другие внебюджетные фонды. Финансово-правовые нормы определяют права и обязанности участников финансовых отношений, обстоятельства, при которых они становятся носителями прав и обязанностей, и предусматривают ответственность за выполнение предписаний государства.

Финансово-правовые нормы в зависимости от содержания могут быть материальными и процессуальными.

Материальные финансово-правовые нормы закрепляют виды и объем денежных обязательств юридических и физических лиц перед государством, определяют объем и направление расходов государства, т.е. закрепляют юридические права и обязанности участников финансовых правоотношений.

Процессуальные нормы финансового права устанавливают порядок применения и действия норм материального права. Так, законодатель определяет бюджетный процесс как регламентируемую нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления по составлению, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджетов, составлению и утверждению отчетов об исполнении бюджетов разных уровней.

Как и  норма всякой другой отрасли права, финансово-правовая норма состоит  из гипотезы, диспозиции и санкции.

Гипотеза определяет условия, обстоятельства, при которых могут возникнуть финансовые правоотношения, и указывает на субъектов — участников этих правоотношений. Например, чтобы юридическое лицо заплатило налог на прибыль, оно как минимум должно получать от своей деятельности определенный доход.

Основа  финансово-правовой нормы — диспозиция — содержит предписание о том, как должны поступать участники финансовых отношений, т.е. определяет их права и обязанности.

Способом  зашиты правил, установленных финансово-правовыми  нормами, являются их санкции.

Санкции финансово-правовых норм, как правило, указывают на меры финансового воздействия  за нарушение предписаний государства  в области финансов. Это пени и штрафы, закрытие бюджетных кредитов, принудительное взыскание невнесенных в срок платежей, применение кредитных санкций банком.

В связи  с тем, что нарушение предписания, содержащегося в финасово-правовой норме, влечет за собой нанесение материального ущерба государству, применение финансово-правовых норм имеет некоторые особенности. Так, самую распространенную санкцию в области финансового права — пеню — финансовые органы применяют автоматически, не устанавливая вины за правонарушение. При нарушении срока платежа неизбежно применяется эта санкция.

Как правило, в статьях того или иного финансового  законодательного акта могут не содержаться все три элемента финансово-правовой нормы. Но гипотеза, диспозиция и санкция легко отыскиваются в других статьях этого же нормативного акта или иногда в других нормативных актах.

По характеру  воздействия на участников финансовых отношений финансово-правовые нормы подразделяются на обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Обязывающие нормы права регулируют активное поведение субъектов и предписывают в категорической форме совершать определенные действия, например платить налоги.

Запрещающие финансово-правовые нормы регулируют пассивное поведение субъектов финансовых отношений и предписывают не совершать действий, нарушающих финансовую дисциплину и законность. Так, в настоящее время предприятиям и организациям запрещается иметь в наличном обороте более установленной Банком России суммы денег. Совершение сделок на наличные деньги в большей сумме рассматривается как серьезное финансовое нарушение.

Уполномочивающие финансово-правовые нормы содержат дозволение определенным органам или должностным лицам конкретизировать предписания, содержащиеся в норме.

В уполномочивающих финансово-правовых нормах категорический характер предписания государства  сочетается с определенными полномочиями участников финансовых отношений, т.е. в них содержатся дозволения распоряжаться субъективными правами в пределах нормы исходя из общих правовых принципов.

В условиях становления рынка возросло значение уполномочивающих норм, что позволяет  юридическим лицам избирать пути исполнения финансовых обязательств. Соответственно этому меняется и характер воздействия государства на участников финансово-правовых отношений. Довольно часто нормы предусматривают применение экономических мер, с тем чтобы нарушение велений государства отражалось непосредственно на нарушителях.

Кроме всех указанных признаков финансово-правовые нормы обладают еще и специфическими особенностями в связи с тем, что они регулируют именно финансовые отношения. Финансы выполняют в государстве определенные, присущие только им функции: распределительную, контрольную и стимулирующую. Естественно, что и нормы права, регулирующие данную область общественных отношений, также несут на себе эти нагрузки. Особенно важно в настоящее время обратить внимание на стимулирующую функцию норм финансового права: они должны в принципе конструироваться так, чтобы служить не только аккумуляции средств в фондах денежных средств и их перераспределению, но при этом и содействовать развитию экономики и социальных процессов в государстве.

В зависимости  от характера регулируемых отношений  финансово-правовые нормы делятся  на бюджетные, налоговые, финансового  контроля, страховые и т.д.

В зависимости  от вида нормативно-правового акта, в котором содержатся финансово-правовые нормы, они могут быть подразделены на нормы законов и нормы подзаконных актов³.

Задача 2

Торговая  фирма безвозмездно оказала благотворительную  помощь, передав некоммерческой организации 80 ед. продукции; передала по бартеру 400 ед. продукции; реализовала (без учета НДС) 350 ед. продукции по цене 3500 руб., 700 ед. – по цене 3900 руб. и 680 ед. – по цене 4200 руб. Фактическая себестоимость реализованной продукции 4200 руб.

Рассчитайте начисленный НДС.

Решение

Для удобства расчетов представим условия задачи в виде таблицы:

Согласно п. 12 ч. 2 ст. 149 НК РФ⁴ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»⁵ за исключением подакцизных товаров.

Таким образом, операция № 1 по оказанию фирмой безвозмездной  благотворительной помощи не облагается НДС.

Согласно  ч. 2 ст. 154 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно  ч. 1 ст. 40 НК РФ⁶ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случае, предложенном в задаче, для цели обложения НДС бартерной сделки (операция № 2) будет принята цена себестоимости единицы продукции, то есть – 4200 руб. (так как согласно ч. 2 ст. 40 НК РФ для исчисления НДС допустимо отклоняться от среднерыночной цены не более чем на 20% (без привлечения внимания налоговых органов), цена себестоимости – минимальная цена, при которой предприятие не несет убытки).

Операции  № 3, 4 и 5 облагаются НДС по обычной схеме, так как они попадают под действие ч. 1 ст. 146 НК РФ «Объект налогообложения» – объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно  ст. 164 НК РФ «Налоговые ставки» налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, операции № 3, 4 и 5 облагаются НДС по ставке 18%.

Согласно  ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления налога»  сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Произведем  расчет начисленного НДС:

1. По операции № 1 НДС не начисляется.

2. По операции № 2:

4200 * 400 * 0,18 = 302400 руб.

3. По операции № 3:

350 * 3500 * 0,18 = 220500 руб.

4. По операции № 4:

700 * 3900 * 0,18 = 491400 руб.

5. По операции № 5:

680 * 4200 * 0,18 = 514080 руб.

Сумма начисленного НДС:

302400 + 220500 + 491400 + 514080 = 1528380 руб.

Вывод:

Начисленный НДС равен 1528380 руб.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 г № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 г № 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007 г.) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
3. Федеральный закон от 11.08.1995г. № 13-ФЗ (ред. от 30.12.2006 г.)                         «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» // Собрание законодательства РФ, 14.08.1995, № 33, ст. 3340.
4. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3422.
5. Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко – М.: Проспект, 2003. – 536 с.
6. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасев. – М.: Юрист, 2006. – 554 с.

¹ Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасев. – М.: Юрист, 2006. – С. 37.

² Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3422.

³ Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко – М.: Проспект, 2003. – С. 29.

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 г № 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007 г.) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

⁵ Федеральный закон от 11.08.1995г. № 13-ФЗ (ред. от 30.12.2006 г.) «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» // Собрание законодательства РФ, 14.08.1995, № 33, ст. 3340.

⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 г № 146-ФЗ                                           (ред. от 17.05.2007 г.)