Контрольная работа по "Теории аудита"

Министерство по образованию

ФГБОУ ВПО «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«ТЕОРИЯ АУДИТА»

 

 

 

 

 

Выполнил: студент 5 курса

Заочной формы обучения

Специальность: БуиА

                                                                                          Самсонова Е.Н.

                                                     Шифр: 08БУ008

                                                                       Проверил: Безус О.Н.

    

 

 

 

 

 

 

Тюмень 2013 год 
Содержание

 

Часть 1. Планирование аудиторской проверки 2

Введение 3

Предварительный этап планирования 5

Содержание общего плана  и программы проведения аудита 6

Подготовка общего проведения аудиторской проверки 9

Подготовка программы  аудита 10

Часть 2. Задача 12

Список литературы 16

 

Часть 1. Планирование аудиторской  проверки

 

Введение

Планирование аудиторской  деятельности регулируется федеральным  правилом (стандартом) №3 “Планирование аудита”. Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле. Вопросы проведения первоначального аудита дополнительно раскрываются в федеральном стандарте №19

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Принцип комплексности  планирования аудита предполагает обеспечение  взаимоувязанности и согласованности  всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип  непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует  выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление  программы аудита.

 

Предварительный этап планирования

 

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

- внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране  в целом и ее отраслевые  особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой  структуре экономического субъекта;

- видах деятельности;

- структуре капитала  и курсе акций;

- технологических особенностях;

- уровне рентабельности;

- основных контрагентах  экономического субъекта;

- порядке распределения  прибыли, остающейся в распоряжении  экономического субъекта;

- существовании дочерних  и зависимых организаций;

- системе внутреннего  контроля;

- принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками  информации об экономическом субъекте служат:

- устав экономического  субъекта;

- документы о регистрации  экономического субъекта;

- протоколы заседания  совета директоров, учредителей,  собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская и статистическая  отчетность;

- отчеты аудиторов,  консультантов;

- материалы налоговых  проверок;

- информация, полученная при проверке экономического субъекта.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация  готовит письмо-обязательство о  согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Когда аудиторская организация  не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

 

Содержание  общего плана и программы проведения аудита

 

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует  варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской  организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что также  позволит точнее определить объем и  характер аудиторских процедур.

Аудиторская организации, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и  программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут  использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план – руководство  осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской  проверки у аудиторской организации  могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения , а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем  плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его  проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

- конкретные области,  подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

- существенные моменты,  которые следует охватить;

- выборочные планы;

- формирование аудиторской  группы, ее численность и квалификацию  специалистов, привлекаемых к проведению  проверки;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участникам аудиторской проверки;

- стандарты, процедуры,  руководства или документы, с  которыми следует ознакомить  группу аудиторов;

- бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита;

- предполагаемые сроки  работы группы;

- инструктирование всех  членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего  плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем  аудиторской группы методических  вопросов, связанных с практической  реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление  особого мнения члена аудиторской  группы при возникновении разногласий  в оценке конкретного факта  между руководителем аудиторской  группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

 

Подготовка  общего плана проведения аудиторской  проверки

 

Общий перечень объектов проверки (планируемых  видов работ) при составлении  общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

- учредительные и другие общие  документы предприятия (устав  предприятия, лицензия по видам  деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки);

- учетная политика  предприятия (в целях ведения  бухгалтерского учета, в целях  налогообложения);

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате  труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция,  товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты;

- финансовые результаты;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым  счетам;

- бухгалтерская отчетность  и приложения.

 

Подготовка  программы аудита

 

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить  номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу  составляют либо в виде программы  тестов средств контроля, либо в  виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах – фактический материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении программы  и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки.

Выработка мнений по вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознание своей роли, собственной  фильтрующей системы. При этом ответы на вопросы не должны зависеть от предубеждений  или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке. 

 

Часть 2. Задача

15 октября 2001 года фирма  К обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской  отчетности за 2001г. фирма К была создана в 1998 г.  доля в уставном капитале распределены следующим образом: генеральный директор-5%; иностранная компания-45%; российская фирма Л– 30%.

Фирма К осуществляет предпринимательскую деятельность в области оптово – розничной  торговли импортными продовольственными товарами. 10-15% товарооборота  составляет розничный товарооборот, 85-90% -оптовый товарооборот. Оптовыми покупателями являются 10 организаций, на 3 из которых приходится 70% оборота.

В целях использования  предоставленных льгот по налогообложению  руководство фирмой на протяжении всего  периода функционирования организации  не увеличило штат сотрудников, который составлял не более 15 человек.

Фирма К арендует офисное, складное и торговое помещение. Численность  персонала бухгалтерии составляет 3 человека.

В 2000 году фирме осуществлен  приход на компьютеризированный учет с использованием стандартного пакета 1-С Бухгалтерии. В 1998,1999,200 г. аудиторскую проверку осуществляла аудиторская фирма М, которая оказала так же услуги по переходу на компьютеризованную фирму бухгалтерского учета.

1. на основании информации о деятельности фирмы К определить области максимального риска бизнеса.
2. определить  достаточно ли приведенной информации для оценки аудиторского риска.
3. какую дополнительную информацию, по вашему мнению, необходимо использовать для определения объема аудита?
4. оценить требуемый уровень квалификации сотрудников аудиторской группы.

Вопрос 1

1. Первая область риска это то, что 70% оптового оборота приходится лишь на 3 покупателя и возникает вопрос – а не являются ли они аффилированными лицами? 

Аффилированные лица -  физическое или юридическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

• член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
• собственники данного юридического лица;
• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капиталданного юридического лица;
• юридическое лицо, которое имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
• если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

 

2. Следующая область - произошел переход на 1с, следовательно данный переход должен вызвать большое внимание аудитора, т.к при таких изменениях возможен сбой, потеря информации и т.д.
3. Следующая область риска - предыдущая аудиторская фирма проводила проверку 3 года подряд, что может повлиять на качество ведения аудиторской проверки.
4. Следующая область - фирма не увеличивала штат в целях оптимизации налогообложения. Возникает вопрос, а кто выполнял функции работников, которые требовались по мере увеличения объемов? Необходимо проверить осуществлялись ли надбавки за совмещение профессии или может быть люди работали "не официально".

 

Вопрос 2

По исходным данным задачи невозможно определить риск средств контроля, так как необходимы дополнительные данные. В ходе аудита аудитор обязан изучить и оценить СВК экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Аудитор обязан принимать  эти факторы во внимание, анализировать  отрицательные результаты тестирования средств контроля и планировать с учетом этого свои аудиторские процедуры. При оценке риска средства контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.

 

Вопрос 3

Данной информации не достаточно. Во-первых, сказано, что  доля в уставном капитале распределены следующим образом: генеральный  директор-5%; иностранная компания-45%; российская фирма Л– 30%. Тогда кому принадлежат остальные 20% уставного капитала неизвестно. Также неизвестны режимы налогообложения. Необходимо знать объемы оборотов в стоимостном измерении. Так же для определения объема аудиторской проверки нужна отчетность, чтобы выявить существенные строки.

 

Вопрос 4

Аудитор, выполняющий аудиторскую проверку обязан иметь квалификационный аттестат аудитора, высшее образование (экономическое или юридическое), опыт проверок аналогичных фирм.  Еще одно обязательное условие – наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет, два из которых в аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Аудит: учебник для  бакалавров/ В.И.Подольский, А.А.Савин  – 4-е изд. М.: Издательство Юрайт, 2012.-587 с.

2. Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

3. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

5. Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

6. Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита»

7. http://www.consultant.ru

8. http://www.minfin.ru