Кредитные операции банка и НДС

     Тольятти 2009

      Содержание:

     Введение                                                                                                         3

1. Налоги коммерческих банков                                                                  5
2. Налоговые платежи банка «Альфа»                                                        9

     Заключение                                                                                                  18

     Список использованной литературы                                                         19

     ВВЕДЕНИЕ

     Налогообложение банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе. Актуальность вопросов реформирования национальной банковской системы, ее интеграции в мировое банковское сообщество обусловлена переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать банковскую систему страны, обеспечивая эффективную работу ее отдельных элементов.

     Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, так как до этого времени налоговая система нашей страны была развита очень слабо практически все предприятия и организации принадлежали государству, а, следовательно, весь доход поступал в государственный бюджет. Налоги, правда, существовали в то время, главным из которых был налог по обороту, однако в формировании доходов государства они играли незначительную роль.

     Также, сама банковская система играла очень  незначительную роль в кредитовании промышленности (что па сегодняшний день является главным источником доходов банка), а существовала главным образом для привлечения денежных средств от населения, которые гоже шли в доход государства, осуществления денежных расчетов между предприятиями, и для осуществления стабильности работы во внешнеэкономическом секторе.

     Все это, говорит о том, что банковская система, созданная в начале 90-х  годов, для России была практически  новым сектором экономики. Поэтому  законодательная база, в том числе  по налогообложению кредитных учреждений, была очень неустойчива и неподготовлена к тем условиям, при которых существовали банки. В добавок к тем условиям, налоговое законодательство, прежде всего, строилось на основе производственного сектора, и с целью как можно быстрее наполнить бюджет деньгами; налоговому законодательству в сфере кредитных учреждений, было отдано очень мало места, поэтому нормальных налоговых платежей в бюджет от этого сектора экономики не поступало.

     На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

     Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится па стадии подъема, и занимает существенную область в экономики пашей страны.

     Только, с конца 90-х годов начинает выходить в свет специализированный журнал «Налогообложение, учет и отчетность коммерческих банков», который стал более глубоко освещать проблемы налогового законодательства. Однако, главной проблемой, которая затрагивается в этом издании налог на прибыль организаций, что в принципе обоснованно, так как этот налог является главным налогом, уплачиваемый банками. Но все-таки слабо здесь слабо затронуты другие налоги уплачиваемые банками. Обосновывается это в первую очередь тем, что эти платежи производятся практически также как и в других секторах экономки, по все-таки и здесь есть свои особенности.

      1. НАЛОГИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

     Глава 21 части второй Кодекса, посвященная  НДС, сохранила в общих чертах действовавший в прошлом порядок налогообложения банковской деятельности. Операции, определяемые в главе 21 как «банковские», не являются объектом налогообложения. Список таких операции, за отдельными исключениями, соответствует перечню банковских операций и сделок, приведенному в Законе РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В числе таких операций глава 21 называет: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады и их размещение от имени банков и за их счет; расчетно-кассовое обслуживание (за исключением инкассации); купля-продажа иностранной валюты (в том числе посреднические услуги); выдача банковских гарантий и поручительств. [16, с.271]

     Банковские  операции, не попавшие в данный список, подлежал обложению НДС на общих основаниях. Среди таких операций можно выделить реализацию услуг в интересах другого лица по договору комиссии или поручения, доходы от которой составляют, в среднем, основную часть налогооблагаемой базы у коммерческих банков. Доходы, полученные банками по таким договорам, не освобождаются от НДС, даже если реализуемые услуги относятся к банковским операциям, не облагаемым налогом.

     Среди операций коммерческих банков, облагаемых НДС, также наиболее часто встречаются: предоставление имущества в аренду, осуществление валютного контроля, лизинг, консультации, реализация имущества банков. Штрафы, полученные за нарушение обязательств, но операциям, облагаемым НДС, также подлежат налогообложению.

     Изменения, внесенные главой 21 Кодекса в  порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, у коммерческих банков выражаются в некотором расширении списка «банковских» операций. С 2001  г. в разряд необлагаемых переведены операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств и денежной форме. Кроме того, к необлагаемым операциям отнесено оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк» (включая консультационные услуги).

     Еще более значительные изменения, касающиеся коммерческих банков, состоят во введении нового порядка уплаты НДС. Статья 145 главы 21 предусматривает, что организация может быть полностью освобождена от обязанностей плательщика НДС, если размер ее налоговой базы за три месяца подряд не превысил 1 млн. руб. В этом случае налогоплательщик может быть освобожден от уплаты налога на год вперед. Данное нововведение позволяет большинству средних и мелких банков, у которых из-за освобождения большей части банковских операций от налогообложения, объем облагаемой выручки от реализации услуг за квартал обычно не превышает 1 млн. руб., вообще не платить НДС. Таким образом можно экономить не только па суммах налога, но и на затратах труда и времени, необходимых для его расчета. [16, с.27]

     Кроме того, полностью отменены авансовые  платежи по налогу, а те банки, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации услуг не превышают 1 млн. руб., вправе перейти на ежеквартальную уплату налога и предоставление налоговых деклараций.

     Таким образом, изменения, внесенные в  порядок исчисления и уплаты НДС частью второй Налогового кодекса, можно охарактеризовать как реально способствующие достижению следующих целей:

• снижению налогового бремени на коммерческие банки путем сужения налогооблагаемой базы;
• упрощению системы налогообложения путём сокращения трудовых и материальных затрат налогоплательщиков по расчету и уплате налога;
• усовершенствованию системы  сбора налога путем освобождения налоговых органов от функции  взимания незначительных сумм налога, издержки  по  сбору  которых  зачастую  перекрывают получаемые доходы;

     высвобожденные  же ресурсы послужат усилению контроля за поступлением действительно значимых сумм.

     Определенное  влияние на налоговое бремя коммерческих банков оказывают платежи, зачисляемые  во внебюджетные фонды. До этого года таких фондов было четыре: Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

     Базой для расчета взносов в фонды  служили выплаты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина сумм, уплачиваемой банками во внебюджетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им заработной платы (и других доходов). На последнюю величину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (наряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться.

     С 1 января 2001 г. платежи во внебюджетные фонды (исключая Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации) объединены в единый социальный налог. Глава 24 части второй Налогового Кодекса, посвященная этому налогу, устанавливает регрессивную шкалу обложения, чего не было ранее. Верхняя граница общей ставки составляет 35,6 %. Это на 2,9% меньше, чем действовавшая до этого совокупная ставка отчислений во все внебюджетные фонды. Максимальная ставка применяется к банкам, выплатившим каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года в среднем до 100 тыс. руб. (8333 руб. в месяц). По мере возрастания налогооблагаемой базы по каждому работнику ставка налога уменьшается.

     В контексте обозначенных целей налоговой реформы, достижению которых  должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых ставок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, что мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы и увеличению доходов бюджета.

     Однако  достижение именно этой цели представляется сомнительным по двум причинам.

     Во-первых, ставка налога снижена совершено незначительно и поэтому не вызовет сколько-нибудь заметных положительных сдвигов. Во-вторых, нижний уровень налогооблагаемой базы, начиная с которого применяется регрессивная шкала, слишком высока 8333 руб. в месяц (если средний уровень зарплаты по России, который согласно данным Госкомстата, составляет 2900 руб. отражает истинную картину) для того, чтобы побудить работодателей легализовать все выплаты своим сотрудникам.

     Помимо этого, вызовет затруднения усложненный порядок расчета конкретной ставки налога, применяемой в определенном налоговом периоде. Для этого определяется средняя величина налоговой базы на каждого работающего путем сложного расчета, устраняющего влияние доходов наиболее высокооплачиваемых работников на средний уровень доходов по организации.

     Однако  единый социальный налог имеет ряд  положительных сторон, которые позволяют  оценивать его введение как благотворно влияющее на деятельность коммерческих банков России. [12, с.242]

     Во-первых, уменьшение налоговой ставки хотя и невелико, но все-таки послужит достижению цели снижения налогового бремени.

     Во-вторых, положительно повлияет введение единого  по всем фондам и более четкого  перечня льгот и выплат, на которые  налог не начисляется. Это позволяет  избегать ошибок, возникавших при исчислении взносов в фонды по причине чрезмерного количества нормативных документов. Конечно, оба фактора способствуют упрощению налоговой системы.

     Закон РФ № 118-ФЗ отменил два налога, которые  из-за однородности налогооблагаемой базы (у предприятий - выручка от реализации, а у банков — валовой доход) принято объединять в понятие «оборотные налоги». К их числу относятся налог на пользователей автомобильных дорог (федерального уровня) и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (местного уровня). Первый налог отменяется постепенно: с 1 января 2001 г, его ставка снижена с 2,5% до 1%, а с 1 января 2003 г. отменяется полностью. Второй, взимавшийся по ставке 1,5%, отменен сразу с 1 января 2001 г.

     Однако, в 2001 году, как мы можем видеть, не был затронут самый важный налог - налог на прибыль. По с продолжением налоговой реформы с 01 января 2002 года действует новая редакция налога на прибыль, введенная Федеральным законом от 06. Августа 2001 года №110-ФЗ. 
 

     2. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ БАНКА «АЛЬФА»

     Следует отметить, что тяжесть налогового бремени подоходного налога ложится на работников организации, а налога на покупку иностранной валюты, на лица, которые приобретают или продают валюту кредитной организации. Поэтому, при рассмотрении динамики налоговых платежей и тяжести налогового бремени эти налоги рассмотрены не будут.

     Главным же налогом, как уже говорилось выше, является налог на прибыль организации, ранее именованный как налог на доходы кредитных организаций, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

     Итак, теперь перейдем непосредственно к  рассмотрению налоговых платежей, и  первый налог, который мы подвергнем анализу, будет налог на

     прибыль организаций.

     Налоговая база для расчета налога па прибыль  определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. И, как уже говорилось выше, в 2005 году произошли изменения в этом налоге, однако в определении налогооблагаемой базы кредитных организаций они существенно не коснулись, а для банка «Альфа» суммы доходов, также как и суммы расходов, участвующих в определении налогооблагаемой прибыли, можно объединить в одну таблицу.

     Можно заметить, что в за 2007 год по сравнению  с 2005 годом наблюдается рост как  доходов банка (практически по всем статьям примерно па 38%) так и расходов (примерно на 32%).

     Теперь  можно перейти непосредственно  к расчету налогооблагаемой базы, и расчету самого налога.

     Итак, в 2005 году налогооблагаемая база будет  равна 6653529,81 , соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет:

     6653529,81   * 43% = 2861017,82

     В 2006 году налоговая база равна 9718288,79 , сумма уплаченного налога:

     9718288,79 * 43% = 4178864,18

     В 2007 году налоговая база равна 13224754,00, сумма уплаченного налога:

     13224754,00 * 24% = 3173940,96

     Следует учесть, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15%, на протяжении всего рассматриваемого периода.

     В течение 2005 года банк получил доход  в виде процентов по государственным  ценным бумагам в сумме 2184586,13, соответственно сумма налога равна

     2184586,13* 15%   =  327687,92

     Таким образом, общая сумма налога уплаченного банком «Альфа» в бюджет в 2005 году равна 3188705,74 рублей.

     Соответственно, в 2006 году сумма процентного дохода по государственным ценным бумагам  равна 2611617,98, сумма уплаченного налога будет равна

     261 1617,98 * 0,15%  =  391742,70

     Общая сумма налога па прибыль, уплаченная в 2006 году равна 4570606,88 рублей.

     В 2007 году процентный доход составил 6240621,24, сумма уплаченного налога и этом году равна

     6240621,24 * 0,15%   = 936093,19,

     Общая сумма налога в 2007 году составила 4110034,15 рублей.

     Приступая к анализу этих данных, следует  сразу обратить внимание па резкое снижение сумм налога в 2007 году, которая  объясняется снижением ставки налога. Однако на протяжении данного периода  наблюдается рост налогооблагаемой прибыли байка, в связи с чем  в 2006 году, еще при старом налоговом режиме наблюдался рост налога па доходы кредитных организаций, главным образом благодаря увеличению доходов по процентам от размещенных кредитов, та же динамика наблюдается и в 2007 году, что свидетельствует о нормализации работы банка после кризиса. И если данная политика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то опять таки будет наблюдаться рост налога на прибыль.

     Также, следует обратить внимание на существенный рост доходов от процентов по государственным ценным бумагам, в особенности резкий скачок этого вида доходов произошел в 2007 году, в связи с чем произошло резкое увеличение уплаты налога на прибыль по данному виду дохода. Этот показатель говорит о возросшем доверии банка к государству и, следовательно, существует тенденция к увеличению вложений средств в эту область, связи с динамика роста процентного дохода будет расти, соответственно будет расти и сумма налога на прибыль но данному источнику.

     Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка, поскольку произошла налоговая реформа, платежи в бюджет резко упали. Конечно, с точки зрения банка, это положительный момент, поскольку теперь можно больше средств направлять на расширение деятельности организации, однако с точки зрения бюджета, дела обстоят иначе, так как произошло довольно резкое снижение доходов поступающих по этому налогу. Но здесь существует и положительная сторона, главным образом она заключается в том, что многие организации выйдут из тени, а, следовательно, увеличатся налоговые платежи. Также многие предприятия направят больше средств на расширения своей деятельности, что в будущем может привести к довольно значительному росту платежей по налогу па прибыль организаций.

     База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

     Таким образом, для банка «Альфа» налоговая база будет равна фонду оплаты труда.

     Теперь  можно перейти непосредственно  к расчету налога.

     В 2006 году фонд оплаты труда   составил 4665011,04 рублей, однако у четырех человек заработная плата за этот период превысила 100000 рублей, таким образом, следует рассмотреть возможность применения регрессивной шкалы ставок налога.

     Переходя  к рассмотрению налога па имущество  юридических лип, следует заметить, что за период 2005 2007 годов практически  никаких изменений в расчете  этого налога не было.

     Налогооблагаемая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества.

       Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать па сумму амортизации начисленной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2%.

     Заметный  рост налога был заметем лишь в 2007 году, (его динамика составляет 22% по сравнению с 2006 годом, для сравнения  динамика роста этого налога в 2006 году по сравнению с 2005 годом составляет всего 1,63%) это в первую очередь  связано с техническим перевооружением, проводимым в банке в 2007 году, и увеличением проводимых лизинговых операций. Опять таки, по динамике этого налога можно охарактеризовать состояние организации. Таким образом, можно говорить о возможности банка стать па новые рубежи работы и обслуживания клиентов, связи с улучшением технической обеспеченности персонала банка.

     Налог на пользователей автомобильных  дорог является налогом по обороту, то есть, размер налога зависит от операций по реализации продукции, работ, услуг.

     Налогооблагаемой  базой этого налога будет выручка  от реализации работ и услуг. Однако, некоторые операции не подлежат налогообложению, согласно Инструкции МНС РФ от 04 апреля 2000 года №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

     Следует сразу отметить, что в уплате НДС  банками в 2006 году произошли некоторые  изменения, где была немного снижена  налогооблагаемая база, и при некоторых  условиях можно полностью освободится  от уплаты этого налога. Однако, в  первую очередь это касается мелкие кредитные учреждения, чтобы предоставить им возможность развернуться. Для средних и крупных банков это нововведение практически никак не отразилось на уплате НДС, и порядок расчета этого налога, можно сказать, остался прежним.

     Следует сказать, что НДС, довольно специфичный для банков налог благодаря тому, что большинство банковских операций не подлежит налогообложению этим налогом. Это обусловлено главным образом тем, что цепа па банковские услуги очень чувствительна к изменениям, и увеличение их па 1-2% может привести к резкому снижении доходности банка, а если обложить эти операции НДС, то цена их возрастет па 10-20%, что просто-напросто приведет к краху банковской системы.

     Следовательно, только незначительная часть операций проводимых банками подлежит обложению НДС, и то большинство этих операций не относятся к банковским.

     Ставка  налога составляет 20%.

     В 2007 году по сравнению с 2005 годом в  целом наблюдается рост налогооблагаемой базы в среднем на 48%, при этом сумма уплаченного налога возросла па 52%.

     Можно сказать, что главным образом  только четыре операции влияют на динамику уплаты НДС: доходы, полученные в виде комиссии за работу по размещению ГЦБ  и выполнению функций агента по поручению Минфина, выдача-оплата расчетных чеков, комиссия по операциям инкассации и проведение лизинговых операций, причем главная из них является последняя, так как она занимает самый большой объем (48% в 2005 году, 50% в 2006 и 46% в 2007 году), среди всех остальных операций около половины налогооблагаемой базы. И хотя динамика налога, зависит от совокупной динамики вышеперечисленных показателей, главное место среди них занимают лизинговые операции.

     И опять, мы видим, что увеличение платежей по НДС в бюджет, говорит о большем  количестве работ проделанных банком, что, в конечном счете, положительно отражается в целом на финансовом состоянии организации.

     Кроме вышеперечисленных налогов, банк уплачивает еще ряд других, однако они составляют довольно незначительные суммы, по сравнению  с вышеописанными, и представлены они довольно большим числом налогов и сборов, поэтому рассматривать их каждого по отдельности, на наш взгляд, не имеет смысла.

     Следует лишь отметить, что общая сумма всех остальных налогов уплаченных в бюджет составляла:

• В 2005 году    48 643,16 рублей;
• В 2006 году    53 186,11 рублей;
• В 2007 году    60 586,64 рубля.

     Не  вдаваясь в мелкие подробности, можно  отметить, что рост этих налоговых  платежей всецело зависел от роста финансовых показателей банка.

     Теперь  следует перейти к суммарному рассмотрению налоговых платежей, произведенных банком «Альфа». Итак, сумма всех налоговых платежей будет равна:

• В 2005 году -   7319111,85 рублей;
• В 2006 году  -  8239819,95 рублей;
• В 2007 году -   8787076,20 рублей;

     Очевидно, что присутствует динамика роста  налоговых платежей, однако в 2007 году мы можем видеть замедление этой тенденции. Можно с уверенностью сказать, что причина кроется в налоге па прибыль. Если в 2005 году налог па прибыль составляет 49,59% всех налоговых платежей, в 2006 году - 55,46%, то в 2007 году всего лишь 42%.такая динамика объясняется только снижением ставки налога, практически в два раза. Конечно, такую ситуацию можно рассматривать с двух сторон: со стороны организации - это, конечно же, большой плюс, так как больше средств остается в свободном распоряжении, однако со стороны государства это все гаки минус, который как уже говорилось выше может перерасти в «плюс», по па данный момент такая ситуация только снизила часть государственных доходов, особенно это касается региональных и местных бюджетов, где налог на прибыль является основным источником налогового дохода. Такое снижение доходности этих уровней бюджета повлекло за собой увеличение финансирование их из Федерального бюджета, что повлекло за собой отвлечение средств в первую очередь из социального сектора.

     Однако  со снижением ставки налога па прибыль, положительная сторона в изменениях этого налога относительно организации  заканчивается.

     Еще один налог, про который следует сказать отдельно - Единый социальный налог. Он занимает второе место среди всех налоговых платежей банка после налога па прибыль:

• В 2005 году платежи во внебюджетные фонды составляли - 23%, от всех уплачиваемых налогов;
• В 2006 году доля ЕСН    20,1%;
• В 2007 году    27,5%.

     Следует сразу обратить внимание, что резкий рост доли ЕСН среди всех остальных налогов в 2007 году, объясняется, главным образом, резким снижением доли налога на прибыль.

     Снижение  же налога, произошедшее в 2006 году, можно  объяснить снижением суммарной  ставке по платежам во внебюджетные фонды, как уже говорилось выше, на 2,9%.

     Однако  снижение ставки произошло несущественное, поэтому можно говорить, что налоговое  бремя практически не изменилось. Применение регрессивной шкалы также  затруднено, так как средняя заработная плата гораздо ниже 8333,33 рубля (гот  предел заработной платы, который дает право применять регрессивную шкалу ставок), и поэтому пониженными налоговыми ставками практически никто не пользуется, гам более, если организация находится довольно далеко от Москвы.