Место и роль региональных налогов в налоговой системе РФ

КАФЕДРА

Налоги  и налогообложения 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Региональные и местные налоги»

На  тему «Место и роль региональных налогов  в налоговой системе РФ» 
 
 

Исполнитель:

   Калинина  Екатерина Александровна

   6 курс, ФиК(периферия),№03ффд10631

   Специализация НиНо

   1 высшее образование

Руководитель:

   Виноградова Татьяна Николаевна 
 
 
 
 

Архангельск  2011 

Место и  роль региональных налогов в налоговой  системе РФ.

В соответствии с Законом об основах налоговой  системы права по установлению и  взиманию налоговых платежей были четко  разграничены между различными уровнями власти – федеральным, региональным (республики в составе РФ, края, области) и местным (муниципальные образования  – в основном отдельные города и районы). Таким образом, каждый вид налогового платежа был закреплен  за бюджетом определенного уровня. В соответствии с этим все налоги и сборы были разделены на 3 группы: федеральные, региональные и местные. Это разделение действует и в  настоящее время.

Любая система - это целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого  порядка, одновременно представляют собой  элемент системы более высокого порядка.

Региональными признаются налоги, устанавливаемые федеральными законами и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Устанавливая  региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов  РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие  элементы налогообложения:

•   налоговые ставки;

•   порядок и сроки уплаты налога.

Законодательными (представительными) органами государственной  власти субъектов Российской Федерации  законами о налогах в порядке  и пределах, которые предусмотрены  НК РФ, могут устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения.

Региональные  налоги:

•   налог на имущество организаций;

•   налог на игорный бизнес;

•   транспортный налог.

Местными являются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  НК РФ и законами указанных субъектов  Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях  этих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая  местный налог, представительные органы муниципальных образований в  нормативных правовых актах определяют в порядке и пределах, которые  предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

•   налоговые ставки;

•   порядок и сроки уплаты налога.

Представительными органами муниципальных образований  законодательством о налогах  и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут  устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местные налоги:

•   земельный налог;

•   налог на имущество физических лиц.

До введения НК в российской налоговой системе  существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Кроме того, органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК в России насчитывалось более сотни наименований и видов региональных и местных налогов.

 Введение  в Налоговый кодекс положения,  устанавливающего по существу  закрытый перечень региональных  и местных налогов, имеет принципиальное  значение для сохранения единства  налоговой системы. Ни один  орган законодательной власти  субъекта Федерации и представительный  орган местного самоуправления  не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Кодексом. Это  качественно изменило условия  хозяйствования для предприятий,  и значительно повысило их  уверенность в незыблемости налоговой  системы.

Значение:

 Региональные  налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций.

 Бюджетно-налоговые  системы создаются и реформируются  для выполнения нескольких взаимосвязанных  функций, среди который следующие:

1) Закрепление  определенного порядка движения  бюджетно-налоговых потоков по  уровням территориальной организации  государства (направление этих  потоков, пропорции их разделения, целевое назначение и т.д.) и  адекватных процедур регулирования  возникающих по этому поводу  отношений.

2) Аккумулирование  и использование в общерегиональных целях средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения

 между  бюджетно-налоговыми системами разного  уровня (например “нефтяные деньги”). Часть средств, аккумулируемых  в вышестоящей бюджетно-налоговой  системе, перераспределяется по  тем или иным

 соображениям  в пользу нижестоящих региональных  систем (дотации и субвенции, а  также часть “местных средств”, по разрешению вышестоящих систем  им не перечисленная).

3) Выполнение  региональными органами власти  и управления своих представительных  и исполнительных полномочий  с соблюдением требований формальной  финансовой независимости их  политики от вышестоящих уровней.

4) Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).

5) Формирование  инфраструктурного каркаса территории (отрасли “местного хозяйства”, местные дороги и транспорт  и т.п.) как важнейшего исходного  условия формирования и поддержания  внутрирегиональных связей.

6) Регулирование  состояния и использования природно-ресурсного  и экологического потенциала (земля,  недра, леса, воды, флора и фауна,  воздушный бассейн) как естественного  базиса существования и развития  территории.

7) Стимулирование  определенных ценностных региональных  ориентиров населения, создание  условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности  и т.д. Это вопрос не только  потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового  благополучия.

 Региональные  бюджетно-налоговые системы во  всех странах – традиционный  объект всеобщего недовольства  и критики.

 Вместе  с тем важно отметить, что разделение  налогов на федеральные, региональные  и местные не означает, что  они жестко закреплены и должны  полностью перечисляться исключительно  в соответствующий бюджет. Распределение  большинства налогов между бюджетами  разных уровней в РФ осуществляется  бюджетным законодательством, и  происходит это, как правило,  ежегодно при утверждении соответствующих  бюджетов. Именно в ходе бюджетного  планирования в РФ устанавливаются  доли каждого налога, поступившего  на данной территории, в соответствующих  бюджетах с целью осуществления  регулирования доходной базы  всех бюджетов. 

Значение  региональных и местных  налогов для формирования доходов бюджетной  системы РФ. 

Распределение налогов по уровням бюджетной  системы (федеральные, региональные и  местные налоги) означает, что данные виды налогов собираются на определенной территории, а элементы налогообложения  устанавливаются представительными (законодательными) органами власти соответствующего уровня, сумма же налоговых поступлении  не всегда полностью направляется в бюджет соответствующего уровня. Поступления от ряда налогов распределяются между бюджетами разного уровня либо в соответствии с установленной законодательно разделенной ставкой налога (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц), либо на основе установленных законодательством Российской Федерации постоянных или временных нормативов (определенных долей или процентов) распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня (НДС, земельный налог, налог с продаж и т.д.). При этом суммы налоговых поступлений практически не зависят от статуса налога (федеральный, региональный, местный). Тем более, что законодательные акты, регулирующие взимание того или иного налога зачастую эклектичны. Например, земельный налог является местным, в соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», он вводится представительным (законодательным) органом местного самоуправления, который устанавливает некоторые элементы налогообложения и порядок его взимания. Вместе с тем земельный налог взимается на всей территории Российской Федерации в соответствии с налоговыми ставками, установленными статьей 5 Закона Российской Федерации «О плате за землю» и налоговые поступления распределяются между бюджетами всех уровней в соответствии с нормативами, ежегодно устанавливаемыми федеральным законом о федеральном бюджете. Об эклектичности правового механизма можно говорить и в отношении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налога на имущество физических лиц и других.

Одновременно  важно «повернуть» налоговое  законодательство в направлении  стимулирования субъектов Российской Федерации и муниципальных образований  к увеличению налогового потенциала и налоговых усилии, к росту  собственных доходов бюджета.

В современных  условиях налогооблагаемая база оценивается  методом «от достигнутого». Отчетные данные о собранных на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования налогах ежегодно экстраполируются на условия следующего бюджетного года. В связи с этим при выравнивании бюджетной обеспеченности территорий не учитываются налоговые усилия региональных и местных властей. Вследствие этого, как субъекты Российской Федерации, так и муниципальные образования заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов (хотя это прямая задача территориальных органов Налоговой службы Российской Федерации), сколько в сокрытии налогооблагаемой базы и «выбивании» у вышестоящих органов государственной власти дополнительной финансовой помощи.

Представляется, что в целях повышения заинтересованности всех уровней власти в собираемости налогов, а также для обеспечения  достаточного объема налоговых доходов бюджетам всех уровней для исполнения их расходных полномочий, необходимо более последовательно реализовать принципы разделенных ставок налогов и законодательного закрепления на долговременной основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня.

В настоящее  время по ряду налогов установлены  в специальных федеральных законах  постоянные нормативы распределения  поступлений от них между уровнями бюджетной системы. Это относится в частности, к федеральному налогу - плата за недра, поступления от которого зачисляются равными долями на постоянной основе в бюджеты всех уровней в соответствии с Федеральным законом «О плате за недра».

Поступления от регионального налога — налога с продаж распределяются на основе постоянного соотношения - 40 и 60 процентов  между региональным и местным  бюджетами в соответствии со статьей 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «0б  основах налоговой системы в  Российской Федерации».

Постоянная  пропорция распределения налоговых  поступлений между бюджетами  разного уровня установлена и  в отношении такого регионального  налога, как единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности. Так, в соответствии со статьей 7 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в следующих пропорциях: в федеральной бюджет - 25%. в государственные внебюджетные фонды — 25%, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 50%. Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах: в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 75% общей суммы единого налога, в государственные внебюджетные фонды - 25%.

Ряд подобных примеров можно продолжить. Их анализ показывает, что законодательное  установление постоянных нормативов распределения  налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы не зависит ни от статуса налога (федеральный, региональный, местный), ни от его вида (ресурсный, имущественный, налог на потребление).

Определяющим  является лишь воля законодателя сделать  данные виды налогов, в пределах соответствующих  постоянно закрепляемых долей, собственными доходами бюджетов того или иного  уровня, И в этом смысле не имеет  значения каким является тот или  иной налог - федеральным, региональным или местным.

Следует отметить, что по ряду налогов (единый налог на вмененный доход для  определенных видов деятельности, налог  на покупку иностранных денежных знаков на платежных документов, выраженных в иностранной валюте) в соответствующих  федеральных законах не установлен отдельно норматив зачисления поступлений  от налога в местные бюджеты. Это относится к компетенции субъекта Российской Федерации. По ряду других налогов (в основном федеральных и региональных) нормативы поступлений, от которых в бюджеты разного уровня устанавливаются ежегодно федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, также не установлены отдельно нормативы зачисления сумм этих налогов в местные бюджеты, кроме зачисления сумм земельного налога в местные бюджеты. Такое положение не способствует формированию нормальных меж бюджетных отношений, в частности, между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованьями. Ситуация несколько улучшились после принятия Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (№126-ФЗ от 25 сентября 1997 г.). в соответствии со статьей 7 которого должны быть установлены постоянные нормативы отчислении в местные бюджеты от подоходного налога с физических лиц. налога на прибыль организаций. налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий, акцизов.

Хотя  уже на первых этапах применения Федерального закона "О финансовых основах  местного самоуправления в Российской Федерации" наметилась негативная тенденция, когда субъекты Российской Федерации, пользуясь предоставленным Законом  правом, резко уменьшали доходную часть местных бюджетов наиболее благополучных (с бюджетной точки  зрения) муниципальных образований. Действующая модель меж бюджетных  отношений до сих пор ориентирована  преимущественно ни выравнивание доходов  бюджетов разных уровней в соответствии со сложившимися расходными частями  местных бюджетов. Такая модель не может эффективно работать, поскольку  в ней не предусмотрен принцип  распределения бюджетных полномочий, отсутствует механизм заинтересованности муниципальных образований в  расширении собственных источников доходов местных бюджетов.

Оптимальное распределение налоговых доходов  между бюджетами всех уровнен, преимущественно  путем использования принципа разделенных  ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов распределения налоговых  поступлений между бюджетами  разного уровня, позволит сократить  дотационность в бюджетной системе Российской Федерации, повысить заинтересованность, а также ответственность па каждом уровне этой системы за собираемость налогов, рост налогового потенциала, обозначит сужение сферы пере распределительных процессов, уменьшит необходимость оказания финансовой помощи нижестоящим бюджетам. Кроме того, реализация этого принципа сосредоточит внимание органов государственной власти и органов местного самоуправления на тех субъектах Российской Федерации и тех муниципальных образованиях, где имеющийся налоговый потенциал не позволяет перекрыть минимально необходимые бюджетные расходы.

Четкие  и справедливые правила распределения  налоговых поступлений, в виде законодательно установленных постоянных или долговременных нормативов распределения налоговых  доходов между бюджетами разного  уровня, необходимо ввести и для ряда налогов, являющихся в настоящее время источниками налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней, т.е. нормативы отчислений по которым устанавливаются на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 гола), в соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Обусловлено это тем, что после введения в действие второй части Налогового кодекса с 1 января 2001 г. собственные налоговые доходы местных бюджетов сократятся с 12 до 8%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 1.

Организация на праве собственности имеет имущество (в том числе транспортные средства)  по месту регистрации.  Количество транспортных средств, зарегистрированных на 1 января: грузовые автомобили с мощностью двигателя 250 л.с. – 18 единиц; легковые автомобили с мощностью двигателя 100 л.с. – 3 единицы; молоковозы с мощностью двигателя 200 л.с. – 6 единиц. Приобретен, зарегистрирован, а затем продан и снят с учета в течение апреля легковой автомобиль мощностью 130 л.с.

 Рассчитать: общую сумму транспортного налога за год и указать сроки подачи налоговой декларации и сроки уплаты налога за год.

Ставки  налога: на грузовые автомобили – 170 руб.; легковые автомобили (100 – 150 л.с.) – 70 руб. 

Решение:

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на ставку.

1) 170*250 л.с.*18=765000 руб. – сумма налога на грузовые автомобили за год.

2) 70*100 л.с.*3=21000 руб.- сумма налога на легковые автомобили за год.

3) 170*200 л.с.*6=204000 руб.- сумма налога на молоковозы за год.

4)70*130л.с.*4мес./12мес.=3033,33 руб.- сумма налога на легковой  автомобиль за 4 месяца.

5)765000+21000+204000+3033,33=993033,33руб.-общаясумма транспортного налога за год

Ответ:993033,33 руб.

Налог уплачивается по месту нахождения транспортного  средства и по срокам установленным законодательством субъектов.

Изменения в ст.363 вносились 9.11.2010г. ОЗ №223 1703 

Уплата  транспортного налога на территории области для организаций по итогам отчетного периода 5.05, 5.11, 5.08 и по итогам  налогового периода 5.02.

Декларирование:

Организация предоставляет налоговый отчет в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства в срок не позднее 1.02 следующего года, авансовые платежи декларируются не позднее числа месяца следующего за отчетным периодом. 

Задача 2.

Стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве основных средств, составила на 1 января 126 350 тыс. руб.; на 1 февраля –  128 600 тыс. руб.; на1 марта –128 300 тыс. руб. Указать ставки. Сумма начисленной амортизации за март составила 82 700 тыс. руб.

Определить  сумму авансового платежа по налогу на имущество организации, указать сроки уплаты и сроки сдачи налогового расчета. При расчете налога использовать максимальную ставку. 

Решение:

Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере ¼ произведения  соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период ст.382 НК Рф.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2 % ст.380.1 НК РФ.

1) (126350+128600+128300)/3=127750 руб.- средняя стоимость имущества за 3 месяца.

2) 127750*2,2%*1/4=702,63 руб.- сумма авансового платежа  по налогу на имущество организаций  за 3 месяца.

Ответ: 702,63 руб.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года ст.379 НК РФ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Использованная  литература:

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 августа 2011 г. – М.: эксо,2011

2. Справочная правовая система «ГАРАНТ»