Метод абсолютных и относительных разниц

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ –

МСХА  им. К. А. ТИМИРЯЗЕВА 
 

Калужский филиал 
 

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита 
 
 
 

                                                                                        Шифр  
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
 
 

по  дисциплине «Анализ финансовой отчетности» 
 
 
 
 

Калуга  – 2006

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

1. Метод абсолютных и  относительных разниц

      Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита, Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

      Методика  финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:

1. анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
2. анализа финансового состояния;
3. анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ  – это метод познания предметов, явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение во всем многообразий связей и зависимостей.

Методы  анализа

1. Статика
2. Группировка
3. Динамика
4. Абсолютные
5. Относительные

1. Абсолютные  разницы.

     Абсолютные величины – это суммарные обобщающие показатели, характеризующие размеры (уровни) общественных явлений в конкретных условиях места и времени. Они характеризуют социальную жизнь населения и экономику страны в целом (ВВП, НД, объем промышленного производства и т.д.). в форме абсолютной величины, отражающий физические свойства, временные или стоимостные характеристики социально-экономических явлений и процессов.

     Абсолютный  показатель может быть измерен с  различной степенью точности. С переходом к более высоким ступеням обобщения применяются и более укрупнённые единицы измерения. Например, производство металлорежущих станков на промышленном предприятии учитывается в штуках, а в масштабах страны – в миллионах штук; государственные закупки зерна в хозяйствах измеряются в тоннах.

     Индивидуальные  – это величины, которые характеризуют размеры признака у отдельных единиц совокупности. Индивидуальные абсолютные показатели получают непосредственно в процессе статистического наблюдения как результат замера, взвешивания, подсчета и оценки интересующего количественного признака. В ряде случаев индивидуальные абсолютные показатели имеют разностный характер: разность между численностью зарегистрированных безработных в данном населенном пункте на конец и на начало года, разность между выручкой от реализации торгового предприятия и общей суммой затрат и т.п.

     Сводные объемные показатели, характеризующие объем признака или объем совокупности как в целом по изучаемому объекту, так и по какой-либо его части, получают в результате сводки и группировки индивидуальных значений.

     Абсолютные показатели являются именованными, т.е. имеют какую-либо единицу измерения. В зависимости от сущности исследуемого явления абсолютные величины выражаются в натуральных, условно-натуральных, стоимостных и трудовых единицах измерения. Перевод в условные единицы измерения осуществляется на основе специальных коэффициентов, рассчитываемых как отношение потребительских свойств отдельных разновидностей продукта к эталонному значению. Так, например, 100 т торфа, теплота сгорания которого – 24 МДж/кг, будут эквивалентны 81,9 т условного топлива (100 * 24,0/29,3).

     В условиях рыночной экономики наибольшее значение и применение имеют стоимостные единицы измерения, позволяющие получить денежную оценку социально-экономических явлений и процессов. Так, одним из важнейших стоимостных показателей в системе национальных счетов, характеризующим общий уровень развития экономики страны, является валовой внутренний продукт.

     К трудовым единицам измерения, позволяющим учитывать как общие затраты труда на предприятии, так и трудоемкость отдельных операций технологического процесса, относятся человеко-дни и человеко-часы. 

1.2. Относительные разницы. 

      Абсолютные  величины не всегда характеризуют явления. Чтобы правильно оценить тот или иной абсолютный показатель необходимо сравнить его с другим (например, планом, договором или принадлежащим к другому периоду). Для этого и применяются относительные величины.

      Относительная величина – это результат деления  одного абсолютного показателя на другой и выражение соотношения между количественными характеристиками социально-экономических явлений и процессов.

      При расчете относительных величин, абсолютный показатель, находящийся в числителе называется сравниваемым, а расположенный в знаменателе базой сравнения. Относительная величина показывает, во сколько сравниваемый показатель больше базисного, или какую он составляет от него долю. Относительная величина выражается в процентах, промилле, продицемилле. Если база сравнения принимается за 100, то показатель выражается в процентах, 1000-промилле, 10000-продицемилле, именованный относительный показатель отражает сочетание наименований сравниваемого и базисного показателей (производство продукции на душу населения).

      По  своему содержанию относительные величины бывают:

     1) Относительный показатель динамики (ОПД) представляет собой отношение уровня исследуемого процесса или явления за данный период времени (по состоянию на данный момент времени) к уровню этого же процесса или явления в прошлом:

     ОПД =  . 

     Показывает, во сколько раз текущий уровень превышает предшествующий (базисный) или какую долю от последнего составляет. Если данный показатель может быть выражен кратным отношением, он называется коэффициентом роста, а если его умножить на 100%, то получится темп роста.

     2) Относительный показатель структуры (ОПС) представляет собой соотношение структурных частей изучаемого объекта и их целого:

     ОПС= .

     Относительный показатель структуры, выражается в  долях единицы или в процентах. Рассчитанные величины, соответственно называемые долями или удельными весами, показывают, какой долей обладает или какой удельный вес имеет эта часть в общем итоге.

     3) Относительные показатели плана и реализации плана. Все субъекты финансово-хозяйственной деятельности, от небольших индивидуальных частных предприятий и до крупных корпораций, в той или иной степени осуществляют как оперативное, так и стратегическое планирование, а также сравнивают реально достигнутые результаты с ранее намеченными. Для этой цели используются относительные показатели плана (ОПП) и реализации плана (ОПРП):

     ОПП =

     ОПРП =

     4) Относительный показатель сравнения (ОПСр)  представляет собой соотношение одноимённых абсолютных показателей, характеризующих разные объекты (предприятия, фирмы, области, страны и т.д.), но соответствующих одному и тому же периоду или моменту времени:

     ОПСр = .

     5) Относительные показатели интенсивности (ОПИ) характеризует степень распространения изучаемого процесса или явления в присущей ему среде:

     ОПИ= .

     Этот  показатель применяется, когда абсолютная величина оказывается недостаточной для формулировки обоснованных выводов о масштабах явления, его размерах, насыщенности, плотности распространения. Например для исчисления уровня рождаемости, плотности численности населения и т.д.

     6) Относительные показатели координации (ОПК) характеризует соотношение отдельных частей целого между собой. При этом в качестве базы сравнения выбирается та часть, которая имеет наибольший удельный вес или является приоритетной с экономической, социальной или иной точки зрения. ОПК показывает во сколько раз одна часть совокупности больше другой или сколько единиц одной части приходится на 1, 10, 100, 1000, 10000 единиц другой части.

    Существенным  недостатком методов арифметических разниц (абсолютных и относительных) является также и то, что они обладают свойством неаддитивности по времени. Это означает, что результаты анализа, выполненного, например, за целый год, не будут совпадать с суммой соответствующих данных, полученных по месяцам или кварталам.

    Метод абсолютных разниц (АР) основан на  прямом  подсчете  влияния  каждого  из  факторов   на  изменение  обобщающего  показателя,  используя этот метод и данные предыдущего примера, находим:   баланс отклонений

    Метод относительных разниц (ОР), как разновидность предыдущего, основывается на использовании отклонений относительных значений факторов. Если у  = а*в*с; у^/  = а^/*в^/*с^/, то для  измерения  влияния  факторов  вначале  находится  коэффициенты  отклонений  их  фактических значений от базовых: и т.д. Затем влияние каждого фактора определяется так:

      Метод арифметических разниц  нецелесообразно использовать для  кратных моделей.

    Существует общее правило цепных подстановок, когда обобщающий показатель измеряется путем умножения значений двух факторов (у = а*в), один из которых является количественным (пусть «а»), а другой качественным («в»). В этом случае при измерении влияния количественного фактора его приращение умножается на абсолютную величину базового качественного фактора (в), а при измерении влияния качественного фактора его приращение  умножается на фактическое значение количественного фактора (а/), т.е. при

    Преимущественное воздействие на изменении обобщающего показателя при использовании ЦП оказывает качественный фактор. В результате различной последовательности подстановок исследуемых факторов выявляется разница в величине влияния каждого из них на общее отклонение результирующего показателя, которая называется неразложимым остатком.

    При  расчетах  с помощью ЦП  (АР)  этот  остаток    прибавляется  к  воздействию  качественного фактора. Для равномерного распределения неразложимого остатка между изучаемыми факторами можно использовать: 

    а) метод простого прибавления неразложимого  остатка 

    б) метод взвешенных конечных разностей (считается весьма трудоемким и затраты на его реализацию бывают несопоставимыми с выгодами, получаемыми в результате применения). 

    В аддитивных и кратно-аддитивных моделях  используется метод пропорционального деления (долевого участия). Если, например, у = а + в + с, то этим методом                               

    В смешанных моделях сначала методом ЦП (АР) определяется, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, затем методом пропорционального деления по вышеприведенному алгоритму  рассчитывается влияние факторов второго порядка. 

      2. Анализ платежеспособности на  примере ОАО «Тепличный»

      Анализ  ликвидности баланса проводится в связи с необходимостью оценки платежеспособности (кредитоспособности) организации.

     Ликвидность активов – это скорость обращения  их в деньги. Анализ ликвидности баланса производится в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности организации и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по степени срочности их погашения.

      Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлять платежи с взаимодействующими субъектами. Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, которая означает наличие у организации предпосылок для получения кредита, способность возвратить его в срок.

     При оценке ликвидности все активы группируются следующим образом:

 1) Находятся во II разделе

     группа А1–Наиболее ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги)

     группа А2 – Быстро реализуемые активы (вся дебиторская задолженность)

     группа А3 – Медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы)

  2) Находятся в I разделе

     группа А4 – Трудно реализуемые активы (все внеоборотные активы)

Группировка пассива

 1) Находятся  в V разделе

   группа П1–Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)

     группа П2 – Краткосрочные пассивы (кредиты и займы сроком менее 1 года)

 2) Находятся  в IV разделе

     группа П3 – Долгосрочные пассивы (кредиты и займы сроком более 1 года)

 3) Находятся в III разделе

     группа П4 – Постоянные пассивы (все собственные источники средств организации)

          Баланс организации признается  ликвидным, а сама организация  платежеспособной при выполнении следующих условий:

          А1  П1

          А2  П2

          А3  П3

          А4 П4

      Если  некоторые неравенства не соответствуют  указанным ограничениям, ликвидность  баланса в большей или меньшей  степени отличается от абсолютной. Менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств по одной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими активами более срочных обязательств.

      На  основе группировки актива и пассива  баланса рассчитывают коэффициенты платежеспособности организации:

      Кабс. лик. =

      Коэффициент показывает какую часть текущих  обязательств организация может  погасить в наиболее короткие сроки.

      Кпромежут. лик. =

      Коэффициент показывает какую часть задолженности организация может погасить за счет имеющихся денежных средств и взыскания дебиторской задолженности.

      Ктекущ. лик. =

      Коэффициент показывает какую часть задолженности  организация может погасить мобилизовав все принадлежащие ей оборотные активы.

      Для расчета платежеспособности предприятия  возьмем данные по          ОАО «Тепличный» за 2004-2005гг.  на основании данных баланса  предприятия.

                                                                                                                Таблица 1

    Аналитическая таблица по данным бухгалтерского баланса

        и отчета о прибылях и убытках за период 2004 – 2005гг.

                                                                                                                     Таблица  2

Исходные  данные для расчета платежеспособности ОАО «Тепличный»              за 2004-2005 г.г., тыс. руб.

     Данные  таблицы 2 позволяют сделать некоторые  выводы об основных показателях организации. Так, виден значительный недостаток денежных средств. Он равен для погашения предстоящих платежей в 2004г. - 16385 тыс. руб., а в 2005г. - 13545 тыс.руб. В 2005г. мы видим увеличение денежных средств, по сравнению с предыдущим годом в большей части за счет повышения дебиторской задолженности (в 2005г. по сравнению с 2004г. она увеличилась на 2874 тыс. руб.).  Остаток денежных средств на расчетном счете в 2005г. по отношению к 2004г. уменьшился на 904 тыс. руб. Несмотря на это в 2005г. увеличение денежных средств больше чем в предыдущем году.  А недостаток денежных средств, в 2005г. меньше чем в 2004 году. Это связано не только с повышением дебиторской задолженности в 2005г., но и с тем, что уменьшилась сумма задолженности по кредитам и займам на 1501 тыс. руб., сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками  уменьшилась на 643 тыс. руб.

     Самая большая сумма недостатка денежных средств составила – 16385 тыс. руб.  в 2004г. Благодаря полученным кредитам была погашена задолженность по оплате труда. В 2004г. она меньше чем в 2005г. на 378 тыс. руб. Также сумма задолженности перед прочими кредиторами в 2004г. является самой маленькой и составляет 97 тыс. руб., что меньше чем в 2005г. на 578 тыс. руб. Значительное уменьшение суммы задолженности перед прочими кредиторами также связано с увеличением суммы задолженности по кредитам и займам.

     Используя показатели платежеспособности проанализируем деятельность ОАО «Тепличный» за 2004-2005г.

Таблица 3 

Показатели  платежеспособности  ОАО «Тепличный» за  2003-2005 гг.