Метода бухгалтерского учета при выявлении и расследовании экономических преступлений

АКАДЕМИЯ ПРАВА  И УПРАВЛЕНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

 

 

 

Юридический факультет  заочная форма обучения

Специальность 030501.65 –  «Юриспруденция»

 

 

 

Контрольная работа

 

 

По судебной бухгалтерии.

 

 

 

На тему: «Элементы метода бухгалтерского учета при выявлении и расследовании экономических преступлений».

 

 

 

 

 

 

 

Слушатель Дубровин П.А.  курс VI  учебная группа №6104

 

 

 

 

 

 

 

Дата отправки на факультет                                                Место работы и занимаемая

________________________                                                 должность___________

                                                                                       ____________________

Дата регистрации работы                                                     ____________________

Факультетом___________                                                      ____________________

 

 

Рязань 2013

 

Содержание

 

 

Введение………………………………………………..……………..................3

1. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета ……... 4

 

2. Понятие и правовая классификация документов (по назначению, местам возникновения, объему содержания, способу заполнения, качественным признакам), их виды и практическое значение.............................................................................................................…9

 

3. Понятие, виды и основные этапы проведения инвентаризации. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов…………...………………………..…………………….……………..…..15

 

Заключение………………………………………………….............................21

 

Список использованной литературы………………….…….......................22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Значение документов в бухгалтерском учете чрезвычайно  велико. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, имеют документальную (юридическую) силу при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью анализа и контроля со стороны учредителей, налоговой службы, аудита. От достоверности, реальности и своевременности составления первичных документов зависит качество бухгалтерского учета.

Разнообразие хозяйственных операций требует составления различных по своему содержанию и назначению документов, так как по каждой хозяйственной операции составляется свой документ. Правильному составлению и использованию документов в бухгалтерском учете способствует их классификация. Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета.

 

1. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета.

 

Методологическую основу бухгалтерского учета формирует  система способов и определенных приемов, их принято называть элементами метода ведения бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• документация и инвентаризация;
• оценка и калькуляция;
• система счетов и двойная запись;
• баланс и отчетность.

Элементы метода бухгалтерского учета представлены на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1 – Элементы метода бухгалтерского учета

 

Таким образом, метод  бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов регистрации (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (стоимость счетов и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.¹

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Документация  и инвентаризация.

В бухгалтерском учете  каждая хозяйственная операция в  обязательном порядке должна быть оформлена  документально. Документ является письменным распоряжением на выполнение каких-либо хозяйственных операций либо письменным подтверждением совершения операции.

Бухгалтерские документы  имеют юридическую силу, поэтому  должны быть правильно оформлены  и содержать соответствующие  реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, а также наименование и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность оформления документа.

Документирование всех хозяйственных операций позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными процессами, а для обеспечения достоверности отражения хозяйственных операций периодически проводится инвентаризация, т. е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

В ходе инвентаризации проверяется  фактическое наличие хозяйственных  средств и состояние расчетов предприятия за определенный период времени.

 Полученные в результате  проверки сведения сверяются с данными бухгалтерских записей, затем производится уточнение и корректировка показателей учета.

Инвентаризация —  это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов, которые  в силу некоторых причин не были учтены, например естественная убыль, пересортица, хищения и т. п. ²

Документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности и инвентаризация являются средствами контроля за сохранностью материальных ресурсов, денежных средств и состоянием расчетов, они обеспечивают полноту  и достоверность ведения бухгалтерского учета.³

Оценка и  калькуляция 

Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные  операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка —  это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. Правильность оценки имущества имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости.

С оценкой хозяйственных  средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает — счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет.⁴

Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов.

Таким образом, калькуляция — это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

 

Система счетов и двойная запись.

Управление хозяйственной  деятельностью требует постоянной информации о ходе производственных процессов и протекающих хозяйственных  операциях. Для этого сведения, содержащиеся в первичных документах, группируются и систематизируются на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета.

Каждая хозяйственная  операция обязательно затрагивает  два бухгалтерских счета, которые  используются в этой операции, и  она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.⁵

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение наличия  и движения средств предприятия, а также позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах, так как каждая операция находит отражение по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.

Баланс и  отчетность.

Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов.⁶ Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.

Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность — это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении  и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Финансовая отчетность составляется на основе документально  подтвержденных, выверенных записей  на счетах бухгалтерского учета, поэтому  до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.

Для пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета с государством по налогам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятие и правовая классификация документов (по назначению, местам возникновения, объему содержания, способу заполнения, качественным признакам), их виды и практическое значение.

 

Наиболее существенная особенность бухгалтерского учёта - это сплошное и непрерывное отражение  хозяйственных операций. Это достигается  при помощи документации.

Документ (с лат. - доказательство, свидетельство), а документация - это  совокупность документов, с помощью которых оформляют хозяйственные операции в организациях.⁷

Выполнение задач учета  напрямую зависит от полноты и  своевременности отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных  операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности, что в свою очередь является следствием документального оформления совершённых операций.⁸ Эффективность ведения бухгалтерского учёта в организациях зависит от правильной организации работы с документами, являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственных операций (их юридическая доказательность).⁹

Документ является основой  для бухгалтерских записей в  регистре и может использоваться в качестве доказательств при  спорах возникающих между организациями, а также юридическими и физическими лицами, их также используют органы суда и арбитража.

Что касается документирования хозяйственных операций с точки  зрения действующего законодательства, то согласно статье 6 Федерального Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте» все хозяйственные операции должны отражаться в учёте на основании оправдательных документов. При этом первичные учётные документы могут быть приняты к учёту только в том случае, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Таким образом, очевиден один из основных принципов ведения бухгалтерского учёта - хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учёта).

Каждый документ должен содержать общие показатели. Эти показатели называют реквизитами, и они обязательны при составлении любого документа.

 

 

Реквизиты, обязательные для составления любого документа:

1. Название документа;

2. Дата составления документа;

3. Номер;

4. Содержание хозяйственной операции;

5. Основание для её совершения;

6. Измерители;

7. Подписи ответственных лиц.

Установленный перечень и порядок расположения реквизитов в документе образуют его форму. Формы документов стандартны по размерам.

Кроме обязательных реквизитов принимаются и дополнительные. Дополнительные - уточняют или дополняют содержание операции.

Основанием для отражения  информации о совершаемых хозяйственных  операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. ¹⁰

Разнообразие хозяйственных  операций предполагает необходимость  создания различных по содержанию и  форме документов. Для разграничения  особенностей документа используется их классификация, т.е. все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по ряду признаков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

А) Классификация документов по назначению:

1. Распорядительные - документы,  содержащие распоряжение на выполнение  определённой хозяйственной операции. Основное назначение - передача указаний  руководителей исполнителям. Однако  распорядительные документы не содержат подтверждения фактов совершения хозяйственной операции, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в бухгалтерском учёте.

Пример: доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчёт.

2. Оправдательные (исполнительные) - документы, которыми оформляют  уже произведённые операции. Исполнители  - кассиры, заведующие складами, экспедиторы,  как бы оправдывают свои действия  этими документами.

Пример: приёмные акты, акты на приём-передачу основных средств, квитанции о приёмке ценностей, отчёты материально-ответственных лиц.

3. Бухгалтерского оформления - документы, которые служат для  бухгалтерского оформления записей  с целью дальнейшего использования  их в учётном процессе.

Пример: группировочные ведомости, бухгалтерские справки  о допущенных ошибках.

4. Комбинированные - документы,  которые сочетают признаки всех  выше перечисленных групп. Они  служат одновременно и распоряжением  о выполнении операций, оправданием  её выполнения, фиксируют совершённую операцию и в то же время содержат указание о порядке отражения на счетах.

Пример: Авансовый отчёт, расчётно-платёжная ведомость на оплату труда.

Б) По содержанию хозяйственных  операций:

1. Материальные - документы,  служащие для оформления операций  по движению товарно-материальных  ценностей 

Пример: приходный ордер

2. Денежные - документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия

Пример: платёжное поручение

3. Расчётные - используются  для оформления расчётных взаимоотношений  предприятия со своими контрагентами  по возникшим обязательствам.

Пример: счёт-фактура

В) По порядку составления:

1. Первичные - хозяйственная  операция отражается впервые 

Пример: накладная, приходный  ордер.

2. Сводные - документы, которые составляются на основе первичных документов. В них отражают данные нескольких первичных документов.

Пример: авансовый отчёт, ведомость распределения общехозяйственных  расходов.

Г) По способу отражения  операций:

1. Разовые - документы,  которые отражают одну или  несколько однородных операций. После составления сразу передаются в бухгалтерию и используются для бухгалтерских записей.

Пример: приходные (расходные) кассовые ордера, наряды.

2. Накопительные - документы,  используемые в определённый  период времени и постепенно  в них отражают однородные  повторяющиеся операции

Пример: табель рабочего времени

Д) По месту составления:

1. Внешние - документы,  составляющиеся в других организациях.

Пример: счёт-фактура

2. Внутренние - документы  составляются самой организацией  для оформления внутренних, хозяйственных  операций.

Пример: акт приёма-передачи, расходно-приходный кассовый ордер.

Документы, где регистрируются бухгалтерские записи на счетах, называют учётными регистрами. Учётный регистр  представляет собой таблицу, специально разграфлённую для ведения учётных  записей.

Классификация учётных регистров:

1. По видам бухгалтерских  записей регистры делят на:

А) хронологические - данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в  бухгалтерию.

Пример: кассовые книги, регистрационные журналы

Б) систематические - производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам.

2. По объёму и содержанию  регистры делятся на:

А) регистры синтетического учёта - операции отражаются только в  денежном измерении в обобщённом виде

Пример: Оборотная ведомость

Б) регистры аналитического учёта - операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном измерении.

В) комбинированные регистры - объединяют и синтетический и  аналитический учёт.

Пример: журнал-ордер  №6

3. По форме построения

А) односторонние - все  записи на одной стороне листа

Б) двухсторонние - по Дебету на одной стороне, по Кредиту на другой.

В) шахматные - по строкам  располагаются счёта по Дебету, по столбцам по Кредиту.

4. По внешнему виду.

А) бухгалтерские книги - скреплённые и сшитые в брошюру  листы.

Б) карточки - таблицы на бланках из картона и т.п.

В) свободные листы - таблицы  со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта. (Ведомости, журналы ордера)

Г) машинные носители информации - машинограммы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Понятие, виды и основные этапы проведения инвентаризации. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов.

 

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.¹¹

Принципы инвентаризации:

- внезапность;

- сопоставимость единиц измерения;

- плановость;

- объективность;

- юридическая правомочность результатов;

- непрерывность;

- полнота охвата объектов;

- воспитательное воздействие и материальная ответственность;

- оперативность и экономичность;

- гласность.

Связь инвентаризации с  другими методами бухгалтерского учета.

Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения  в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в  тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

Инвентаризация не может  проводиться без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая  позволяет определить фактическую  себестоимость объектов.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.

Периодическое обобщение  информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском  отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

 

 

 

 

 

Таблица 1 – Классификация видов инвентаризации

Критерий	Вид инвентаризации	Отличительные особенности  инвентаризации
По  обязательности проведения	Обязательная	Проводится  в обязательном порядке  в соответствии с законодательством Российской  Федерации
	Инициативная	Проводится по решению руководителя
По  периодичности	Плановая	Проводится  в установленные  порядком проведения инвентаризации сроки
	Внеплановая	Проводится  по решению руководителя организации вне  утвержденного  плана для обеспечения  дополнительного контроля над сохранностью  отдельных видов  имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена  законодательством
По степени  охвата	Полная	Инвентаризации  подвергаются все  объекты имущества  и обязательств
	Частичная	Проверке подлежит один или несколько видов  имущества и  обязательств
По методу проведения	Натуральная	Состоит в непосредственном наблюдении  объектов и определении  их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п.
	Документальная	Состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов

 

 

 

Классификация по полноте  охвата:

- Полная инвентаризация  охватывает все имущество и  финансовые обязательства предприятия,  она является весьма трудоемкой  работой и поэтому проводится, как правило, один раз в год,  обычно перед составлением годового отчета.

- Частичная инвентаризация  охватывает какой-либо один вид  средств предприятия, например, только  денежные средства в кассе. 

- Выборочные инвентаризации  являются разновидностью частичных  и проводятся, как правило, по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

- Сплошные инвентаризации  проводят одновременно на всех  предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

Классификация по роли в  хозяйственном процессе:

- Плановые инвентаризации  проводят периодически согласно  плану (графику) в заранее намеченные  сроки. 

- Внеплановые инвентаризации проводятся внезапно по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.

- Повторная инвентаризация  проводится в случае, когда возникли  сомнения в качестве инвентаризации или в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

- Необходимая инвентаризация  проводится в ряде случаев,  предусмотренными нормативно-правовыми  актами.

- Контрольно-перепроверочная  инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России N 88 (табл. 2).

 

 

Таблица 2 – Документы, отражающие результаты инвентаризации

Наименование  документа	Номер формы
Инвентаризационная  опись основных средств	ИНВ-1
Инвентаризационная  опись нематериальных активов	ИНВ-1а
Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей	ИНВ-3
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей  отгруженных	ИНВ-4
Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	ИНВ-5
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в  пути	ИНВ-6
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий  из них	ИНВ-8
Инвентаризационная  опись драгоценных металлов, содержащихся  в деталях, полуфабрикатах сборочных  единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях	ИНВ-8а
Акт инвентаризации драгоценных камней природных алмазов и изделий из них	ИНВ-9
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	ИНВ-10
Акт инвентаризации расходов будущих периодов	ИНВ-11
Акт инвентаризации наличных денежных средств	ИНВ-15
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов  строгой отчетности	ИНВ-16
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	ИНВ-17