Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета реализации продукции

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………… 3

Раздел  1 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета реализации

продукции……………………………………………………………………….… 4

Раздел  2 Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы…………. 13

Заключение………………………………………………………………………. 16

Список  использованных источников…………………………………………... 18

Приложения №1-№3…………………………………………………………….. 19

ВВЕДЕНИЕ 

     Судебная  экспертиза – исследование, проводимое экспертом в порядке, предусмотренном  процессуальным законодательством, для  установления по материалам уголовного или гражданского дела фактических данных и обстоятельств.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза на предварительном следствии  и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером  и в даче им в соответствии с  его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете.

     В литературе существует и иная трактовка  судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева «судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам».

     К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:

• выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности;
• идентификация записей учетного характера, т.е. определение тождества (различия) «черновых» записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию;
• реконструкция, т.е. воссоздание, отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации [2,с.45].

МЕТОДИКА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ  

     Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы, при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости продукции  является активное влияние на процессы производства с целью их интенсификации, содействия выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции, ее реализации на рынке, снижения себестоимости на основании рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупреждения непроизводительных потерь, недостачи изделий, предотвращения правонарушений, причиняющих убытки предприятиям. В процессе экспертизы устанавливается, каким образом нарушения технологической дисциплины производства и договоров поставок продукции, приписки невыполненных работ, производственный брак продукции, работ и услуг, а также другие отрицательные явления причиняют ущерб предприятию. Экспертиза определяет размер этого ущерба, ответственных за него лиц, разрабатывает предложения по профилактике недостатков в производственной деятельности предприятия [3,с.87].

     Для исследования операций по производству, реализации и себестоимости продукции судебно-бухгалтерская экспертиза избирает такие объекты (табл. 1): выполнение планов производства, реализации и себестоимости продукции, прибылей (доходов) – изучает выполнение фондообразующих показателей, по которым производятся отчисления в фонды потребления и накопления с целью установления достоверности величины этих доходов и их расходования согласно действующим нормативно-правовым актам. В случаях нарушения этих актов экспертиза определяет размер причиненного ущерба и лиц, ответственных за него. 
 
 

                                                                                                                 Таблица 1

Стандарт  исследования судебно-бухгалтерской  экспертизой учета  операции по производству, реализации  и себестоимости продукции

     Источники информации:

1. Законодательство о предприятиях и предпринимательстве.
2. Нормативные акты, регулирующие производство и реализацию продукции.
3. Нормативно-договорная документация по договорам поставки и реализации продукции.
4. Нормативно-правовые акты по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.
5. План экономического и социального развития.
6. Паспорт предприятия.
7. Нормативно-методическая документация по бухгалтерскому учету и отчетности.
8. Первичные документы по учету.
9. Регистры аналитического и синтетического учета, отчетность.
10. Акты ревизий и аудиторских проверок производства, реализации и себестоимости промышленной продукции.
11. Информация правоохранительных органов.

     I.Методические приемы экспертного исследования:

1. Расчетно-аналитические
2. Экономический анализ 
3. Аналитические и статистические расчеты
4. Экономико-математические методы
5. Документальные
6. информационное моделирование
7. Нормативно-правовое регулирование
8. Экспертизы разных видов
9. Камеральные проверки норм и расценок

     II. Исследование документов:

     1.По  форме и содержанию:

• Встречная проверка
• Взаимный контроль операции и документов
• Аналитическая и логическая проверка

     III. Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы:

     1.Группировка предварительных результатов исследований:

• Хронологическая
• Систематизированная
• Хронологически-систематизированная.

     2.Аналитическая группировка доказательств

     3.Обобщение результатов исследования и составления заключения эксперта:

     4.Разработка предложений по профилактике правонарушений

     5.Вручение заключения эксперта правоохранительным органам

     6.Реализация предложений по профилактике правонарушений

     7.Реализация результатов экспертизы в суде (арбитраже).

     Так, если на предприятии имеют место приписки в объеме выпущенной и реализованной продукции, то этими действиями необоснованно занижена себестоимость продукции и завышена прибыль (доход) от них, соответственно утвержденным нормативам произведено отчисление средств в фонды потребления и накопления (больше, чем положено), а затем средства этих фондов были израсходованы не по назначению. Экспертиза в этом случае составляет аналитический расчет, в котором определяет, какова сумма приписок объема работ, выпущенной и реализованной продукции, на какую сумму завышено отчисление средств в названные фонды, сколько из них израсходовано не по назначению и кто из работников предприятия ответственен за причиненные правонарушения;

     - дисциплина поставок по объемам, срокам, ассортименту и качеству продукции – экспертиза изучает названные показатели как наиболее важные для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия и стимулирования его работы по своевременному и ритмичному выполнению плана выпуска продукции, кооперированных поставок комплектующих изделий смежным предприятиям в заданном ассортименте, а также оценки качества продукции в соответствии с государственными стандартами и техническими условиями. Если экспертизой установлено невыполнение плановых заданий по названным показателям вопреки отчетности предприятия, то необходимо определить причиненный при этом ущерб и ответственных за него лиц. Такие отрицательные моменты связаны с отгрузкой продукции, содержащей производственный брак, выявленный покупателем, но своевременно не отраженный в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя;

     - расходы на производство и реализацию продукции исследуются экспертизой в случаях выявления нарушений нормативных актов при отображении в бухгалтерском учете расходов на счетах «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Продажи» и др. При этом исходят из того, что нарушения технологии производства и перерасход материальных и трудовых ресурсов связаны с присвоением средств и другими негативными явлениями. Например, выявленная недостача дефинитного сырья в заготовительном цехе предприятия списана на расходы производства; перерасходы драгоценных металлов в гальванических цехах вследствие нарушения технологии производства не возмещены работниками этих цехов; оплата торговой базе строительных материалов за паркетную доску списана в бухгалтерском учете на счет «Основное производство», на статью «Материалы», несмотря на то, что предприятие специализируется по производству электронно-вычислительных приборов; штрафы за простои автомобильного транспорта в бухгалтерском учете списаны на счет «Продажи» а не отнесены на ответственных за это лиц. Экспертиза устанавливает сумму причинённого ущерба от перечисленных операций и ответственных за это работников;

     - незавершенное производство, его остатки и комплектность – по данным бухгалтерского учета исследуются нормативный и фактический объемы незавершенного производства, остатки на рабочих местах (конвейере) и закрепление материальной ответственности за его величину и комплектность [4,с.74-76].

     Названные параметры объекта исследования обусловлены теми правонарушениями, которые стали предметом расследования и поставлены на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы. Чаще к ним относится недостача незавершенного производства, выявленная инвентаризацией, возникшая вследствие или приписок невыполненных работ или расхищения деталей, комплектующих изделий, что привело к некомплектному заделу производства. Экспертиза в отдельной ведомости, машинограмме составляет подетальный расчет недостачи незавершенного производства, некомплектности, определяет размер причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

     - калькулирование себестоимости продукции – наиболее сложный объект исследования, так как при этом необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, правильность их распределения между завершенными и незавершенными изделиями, установить отклонения по статьям калькуляции и элементам затрат, отраженным в нормативной (плановой) и фактической калькуляции себестоимости изделий. Нередко калькуляции составляются с нарушениями нормативных документов, что приводит к неправильному определению себестоимости. На изделия утверждаются завышенные оптовые цены, предприятия повышают рентабельность продукции без дополнительных производственных (трудовых) затрат на улучшение ее качества. Задачей эксперта-бухгалтера является определение суммы дохода (прибыли), полученного от завышения цен на продукцию для внесения в государственный бюджет, а также разработка предложений с целью профилактики подобных нарушений. Особое значение имеют калькуляции себестоимости продукции, которые составляются кооперативами для установления цен на изготовляемую продукцию, определения их взаимоотношений с государственным бюджетом по оплате налогов. Завышение цен на продукцию кооперативов позволяет получать незаработанные доходы, которые распределяются между членами кооперативов в виде заработной платы. Таким образом, создаются правонарушения, которые приводят к материальному ущербу. Эксперты-бухгалтеры и эксперты-аудиторы, исследуя вопросы, должны устанавливать не только сумму причиненного ущерба, но и конкретных лиц, ответственных за причиненный ущерб;

     - сохранность продукции при производстве и транспортировке – экспертизой исследуется с целью установления полноты оприходования продукции и полуфабрикатов, предназначенных для реализации на сторону, закрепления материальной ответственности мастеров и кладовщиков. Кроме того, экспертиза изучает каждый случай недостачи продукции при транспортировании ее от поставщика до покупателя. Исследование этих вопросов проводится по решению правоохранительных органов, поэтому экспертиза должна установить не только сумму недостачи продукции, но и выявить, у какого материально ответственного лица она возникла, кто и в каком размере несет за это ответственность;

     - первичная документация – определяется достоверность первичной документации, применяемой для учета операции по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции с целью использования этой документации в системе доказательств;

     - бухгалтерский учет и отчетность – исследуется экспертизой для выявления фактов приписок продукции и полуфабрикатов на стадии производства и на стадии реализации, для установления фактов умышленного искажения себестоимости продукции, определения суммы причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

     - недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, выявленные ревизией, их обоснованность, ответственные лица – подвергаются исследованию судебно-бухгалтерской экспертизой с целью дать объективные выводы о размере причиненного ущерба в процессе производства и реализации продукции и установить, кто и в какой мере ответственен за него.

     Источники информации, используемые судебно-бухгалтерской  экспертизой при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции, включают нор­мативную и фактографическую информацию. К нормативной информации относятся положения, методические указания, инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости промышленной продукции, применения и оформления первичной документации (табл. 2).

     К нормативной информации относятся  также план экономического и социального  развития предприятия (промфинплан) и  расчеты по его обоснованию, паспорт  предприятия, нормативно-методическая документация по бухгалтерскому учету и отчетности в промышленности, по которой судебно-бухгалтерская экспертиза дает оценку правомочности исследуемых хозяйственных операций, отображенных в фактографической информации. 

           Таблица 2

Нормативно-справочная информация

     К ней относятся первичные документы по учету расходов на производство, реализацию продукции и исчислению ее себестоимости (приходные ордера на оприходование продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку продукции и др.). К фактографической информации также относятся регистры аналитического и синтетического учета по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательное производство», «Брак в производстве», «Готовая продукция», «Коммерческие расходы», «Товары отгруженные», «Продажи» и др. Экспертизой также используется как источник фактографической информации бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия о производстве, реализации и себестоимости продукции (работ и услуг).

     Методические  приемы экспертного исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции имеют ту особенность, что широко применяются ЭВМ и методы экономического анализа, аналитические и статистические расчеты, экономико-математические методы, технологические экспертизы, камеральные проверки цен и стандартов на продукцию, исследование документов. Кроме того, используются заключения планово-экономической и финансово-экономической экспертиз при установлении напряженности планов и ритмичности их выполнения, при исследовании ценообразования и рентабельности продукции и т.п.

     Большое значение для улучшения экономических  показателей производства, реализации и себестоимости продукции предприятий  имеют предложения эксперта-бухгалтера, разрабатываемые вместе с выводами экспертизы. Поэтому предложения, которые передаст эксперт-бухгалтер предприятию, должны подкрепляться расчетами, специальными ведомостями, таблицами, схемами [6,с.67-69]. 

2 Порядок  проведения судебно-бухгалтерской экспертизы 

     Проведение  судебно-бухгалтерской экспертизы в основном не зависит от вида судопроизводства. Однако в отличие от установленного порядка безвозмездного производства экспертиз по уголовным делам  предусматривается платное производство экспертиз по гражданским, арбитражным и административным делам, причем порядок расходования государственными экспертными учреждениями средств определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 37 Закона N 73-ФЗ).

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза производится в несколько этапов.

     Первый  этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения [10,с.95-96].

     Предварительное ознакомление эксперта с материалами  должно продолжаться не более пяти дней.

     Если  после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение.

     К таким ситуациям относятся:

     - случаи, когда вопросы выходят  за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

     - недостаточное количество представленных  материалов;

     - невозможность получения необходимых  материалов без проведения документальной  ревизии или других видов экспертиз  (почерковедческой, товароведческой);

     - отсутствие необходимых для экспертизы  документов (если нельзя их сразу  восполнить) или непредставление  необходимых для экспертизы материалов;

     - отсутствие у эксперта-бухгалтера  познаний в данной отрасли  бухгалтерского учета.

     Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

     Второй  этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журналы группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляется ведомость группировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

     На  данном этапе описывается процесс  исследования и его результаты, а  также дается научное объяснение установленным фактам.

     Третий  этап (заключительный) предусматривает  группировку и систематизацию результатов  исследования. Обобщение результатов  и составление итогового документа - заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.

     Во  время проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов.

     Заключение  эксперта-бухгалтера как судебное доказательство.

     В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение [2,с.123].

     Различные процессуальные отрасли права относят  заключения экспертов к числу  важнейших самостоятельных доказательств (п. 3 ч. 2 ст. 74 УПК РФ, ч. 1 ст. 55 ГПК РФ, ч. 2 ст. 52 АПК РФ, ч. 2 ст. 26.2 КоАП РФ).

     Заключение - это процессуальный документ (ст. 204 УПК РФ), в котором эксперт доводит  до сведения органа или лица, назначившего экспертизу, сделанные им выводы.

     Устные  ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

     Эксперт не вправе основывать свое заключение на документах, которые не приобщены  следователем к делу. В то же время  заключение будет некомпетентным, если эксперт учтет не все представленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов, поставленных перед ним. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза является средством собирания доказательств  по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности.

     Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции и  достоверность их отражения в  системе бухгалтерского учета и  отчетности, которые стали объектами расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

     Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приемов, которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображенных в бухгалтерском учете.

     Методы  судебно-бухгалтерской экспертизы делятся на общенаучные методические приемы и конкретные научные методические приемы. В свою очередь, общенаучные методические приемы делятся на: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ. Конкретные научные методические приемы делятся на три группы: расчетно-аналитические, документальные и обобщение и реализация результатов экспертизы. К расчетно-аналитическим методам относятся: экономический анализ, статистические расчеты и экономико-математические методы. Документальные методы – это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследование документов и нормативно-правовое регулирование. Обобщение и реализация результатов экспертизы заключается в группировке недостатков по периодам возникновения, аналитической группировке, систематизированном изложении результатов в заключении эксперта и реализации результатов экспертизы.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается в тех  случаях, когда для использования бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в документах, результаты которого требуют анализа и истолкования эксперта-бухгалтера [7,с.19].

     Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным и арбитражным делам. 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Алибеков  Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза – М.: ЮстицИнформ, 2006.
2. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля // «Финансы», 2002, №4.
3. Голубятников СП., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2005.
4. Дубоносов Е.С, Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ. 2007.
5. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. -М.: Книжный мир, 2004.
6. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.,2004.
7. Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений: Учебное пособие. М., 2006.
8. МеджевскийА.А. Основы судебной бухгалтерии. Н/Новгород. 2004.
9. Правовая бухгалтерия. Отв. ред. С.Г.Чаадаев. М.,2006.
10. Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. Н. Новгород 2003.
11. ТолкаченкоА.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций /Под ред.Н.А.Петухова. М., 2002 .
12. Шадрин В. В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. М., 2007.