Международные стандарты аудита. 34

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

 ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

«ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ» – ФИЛИАЛ

Экономико-юридический  факультет

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Контрольная работа

по  дисциплине: «Международные стандарты аудита»

вариант № 6

Выполнила:

Студент (ка) 5 курса группы 590

Зайкина А.Д.

Томск  2013г

ЗАДАНИЕ №1

Дайте определение  следующим понятиям: связанные стороны, безусловно-положительное аудиторское заключение, внешний аудитор, внутренний аудит, эксперт.

1. СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

2. БЕЗУСЛОВНО-ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

-          безусловно-положительное;

-          условно-положительное;

-          отрицательное;

-          отказ от составления заключения.

При безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам.

Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

• бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

• бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

• в пояснительной записке и  приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение  к бухгалтерской отчетности;

• данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом  субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

3. АУДИТОР, ВНЕШНИЙ

Внешний аудитор – это  независимый аудитор, не являющийся служащим проверяемой компании, который, обладая высоким уровнем профессиональной подготовки, имеет лицензию на проведение аудита или является служащим специальной аудиторской фирмы.

Внешний аудитор располагает  определенными полномочиями и властью.

Внешний аудитор, не являясь  частью системы, имеет шанс взглянуть  на проверяемую организацию глазами  «пришельца из космоса».

4. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

На основании вышеизложенного  можно дать определение внутреннего  аудита:

Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

5. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА

ЗАДАНИЕ №2

Какие действия руководства  и прочих лиц организации относятся  к мошенничеству и ошибкам? Дайте  характеристику выборочного метода аудита.

1. ПОНЯТИЕ МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБКИ

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление  мошенничества и незамеченных или  не устранённых ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1. Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);
2. Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор пришел к  выводу, что обман (ошибка) могут  существовать, ему необходимо оценить  их потенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применить  дополнительные процедуры.

2. ВЫБОРОЧНЫЙ МЕТОД ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Формируя мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило,   осуществляет сплошную проверку только для наиболее важных объектов. Для проверки всех остальных финансово-хозяйственных операций применяется метод выборочного контроля.

Применяя метод выборочного  контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку. К самому определению «аудиторская выборка» имеется два подхода:

•    аудиторская  выборка (в широком смысле) - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

•    аудиторская  выборка (в узком смысле)  -  перечень элементов проверяемой  совокупности,   отобранных  определенным  образом для  того,  чтобы на  основе  их  изучения   сделать  вывод  обо  всей проверяемой  совокупности.

Проведение выборочной проверки состоит из следующих стадий (этапов):

Этап 1. Принятие решения о проведении выборочной проверки. Устанавливается целесообразность осуществления аудиторской выборки. Аудитор может принять решение о проведении сплошной проверки, если:

• число элементов генеральной  совокупности настолько мало,  что применение статистических методов неправомерно;

• применение аудиторской  выборки для выражения мнения о достоверности отчетности менее  эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Если принято решение  о проведении выборки, можно перейти к следующим этапам.

Этап 2.  Планирование выборочной проверки.

1.   Определение совокупности  данных, которая будет подвергнута  выборочному исследованию. Оценка  возможности  осуществления  стратификации   -   разбиения  общей совокупности на несколько подсовокупностей,  элементов, которые имеют сходные характеристики.

2.   Определение элементов  наибольшей стоимости,  а также  ключевых элементов (элементов,  в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений).

3.   Отбор  определенного   числа  элементов,   подлежащих дальнейшей выборке.

4.   Определение   способа  (метода)  отбора  элементов  выборки.

Этап 3. Проверка элементов выборки (непосредственное осуществление аудиторских процедур в отношении элементов выборки).

Этап 4. Анализ результатов выборочного исследования.

1.   Анализ  каждой  ошибки, попавшей в выборку.

2. Экстраполяция полученных  при выборке результатов на всю проверяемую совокупность.

3.   Оценка рисков  выборки.

Порядок определения выборки  данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации устанавливается в федеральном правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка». Репрезентативность выборки аудитор обеспечивает, используя один из следующих методов отбора:

•    случайный отбор (может проводиться по таблице  случайных чисел);

• систематический отбор (предполагает, что элементы   отбираются  через  постоянный  интервал,   начиная  со  случайно  выбранного числа.   Интервал строится  либо  на определенном числе  элементов совокупности (например, каждый пятнадцатый документ из совокупности всех документов данной категории),  либо на стоимостной их  оценке (например, каждый из следующей тысячи проданных товаров  или  элемент,   составляющий  оборот,   на который  приходятся  каждые  следующие  десять тысяч рублей));

•   комбинированный  отбор - представляет собой комбинацию различных методов случайного и  систематического отбора.

В соответствии с федеральным  правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» при определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения и бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

•    риск первого рода  -  риск отклонить верную гипотезу,   когда  результат  выборки  свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

•    риск второго рода - риск принять неверную гипотезу,  когда результат  выборки свидетельствует о  надежности  системы,   в  то  время  как  система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

•    риск первого рода -  риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

•    риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной  ошибки,   в  то  время  как  совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого и результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств  системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок,   в пределах которой аудитор все еще может утверждать с достаточной  степенью достоверности,   что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает,  что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая, но объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой  ошибки.   Малый  размер  выборки используется, если аудитор предполагает,  что совокупность свободна от ошибок.

Ожидаемая ошибка выборки - это примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проверки предполагает обнаружить в процессе аудита.

Аудиторская организация  должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации все стадии (этапы) проведения аудиторской выборки  и анализ ее результатов.

ЗАДАНИЕ №3

Проводя аудит, старший  аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации. По окончании  проверки этот аудитор сообщил, что  никаких ошибок не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена. Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку и обнаружила ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Определите, что послужило причиной этой ситуации.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности», федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутренний  контроль качества аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г. № 420 и Кодекса профессиональной этики аудитора, аудиторами должны осуществляться организация и проведение контроля качества аудита.

Контроль качества обязателен для всех аудиторских организаций  и осуществляется на трёх уровнях: государственном, профессиональном и внутреннем.

В данном конкретном случае нас интересует внутренний контроль качества аудита, так как, по нашему мнению, именно ненадлежащие исполнение п.19, п.22 (а), п. 24 и п. 25 Федерального правила (стандарта) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008г. №863), и послужило причиной, по которой клиент понес дополнительные расходы.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №7 руководитель аудиторской  проверки несет ответственность  за распределение работ, надзор и  выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

Пункт 22 (а) Федерального правила (стандарта) №7 гласит: надзор за выполнением задания, осуществляемый руководителем аудиторской проверки, включает:

а) наблюдение за ходом выполнения задания.

В пункте 24 Федерального правила (стандарта) №7 говорится:

до выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы  аудитора и обсудить работу с участниками  аудиторской группы, чтобы убедиться  в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских  доказательств, подтверждающих сделанные  выводы.

Пункт 25 Федерального правила (стандарта) №7 обязывает руководителя аудиторской проверки своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита. Это позволяет своевременно решать значимые вопросы до выдачи аудиторского заключения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита/ С.М. Бычкова. – Питер, 2009. –  с.
2. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА)/ М.Е. Грачева. – 2-е изд. перераб., М.: изд-во РИОР, 2008. – 138 с.
3. МСА 530 «Аудиторская выборка»
4. МСА 550 «Связанные стороны»
5. МСА 610 «Использование работы внутреннего аудитора»
6. МСА 620 «Использование работы экспертов»
7. Палий В.Ф. Международные стандарты аудита и финансовой отчетности: учебник/В.Ф. Палий. – М.: Инфра-М, 2006. -473 с.
8. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
9. Правило (стандарт) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»
10. Скобара В.В. Аудит: учеб.для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. - 479 с.