Международные стандарты аудита. 39

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

ФГОУ  ВПО «МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ  К.Г. РАЗУМОВСКОГО»

ФИЛИАЛ  В Г.МЕЛЕУЗЕ

Институт  Экономики и бизнеса 

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы» 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Международные стандарты аудита»

10 вариант

Студент, 3с курса (2гр)

шифр 070 – 080109 – 09с                                                                 Немцова С.С.

Регистрация:

№____ «____» ___________2011г.

________________

(подпись  лаборанта)

Оценка  защиты «_________________» ________________________

(подпись  преподавателя)

«____» __________________2011г. 
 

Мелеуз  – 2011. 

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………3

1.Понятие  качества аудиторской проверки……………………………………..5

2.Методы, обеспечивающие качество аудиторской  проверки………………..11

Заключение……………………………………………………………………….17

Список  использованной литературы…………………………………………...18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    В современных условиях, когда вводятся в действие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, когда решаются вопросы организации  системы качества аудита, тема контроля и повышения качества проведения аудиторских проверок для российского аудита становится все более актуальной. Качество аудита определяется качественностью функционирования и использования каждого элемента системы аудиторского процесса -рациональностью его построения, применением научных, передовых методов аудита, скоростью, полнотой информационного обслуживания. Исходя из этого представляется, что основной целью управления качеством исследуемого процесса является обеспечение соблюдения его регламентированного уровня при применении прогрессивных методов аудита, максимально содействующих формированию объективного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом повышение качества аудита происходит за счет улучшения организации аудиторской проверки и рационального использования имеющихся ресурсов, а главенствующая роль отводится применению в аудиторской проверке аналитических процедур. 
Под аналитическими процедурами мы понимаем метод организации и проведения аудиторской проверки, основанный на использовании общенаучных методов сравнения, анализа и синтеза, а также специальных приемов экономического анализа и предполагающий существование причинно-следственных связей между анализируемыми показателями. 
Широкое применение аналитические процедуры находят в ходе самого процесса оценки качества аудиторской проверки. Данное утверждение вытекает из следующих положений: общепринятым в теории и практике принципом определения качества познаваемого объекта является сравнение его фактического состояния с эталоном-стандартом, условиями, требованиями и т.п. В то же время проведение аналитических процедур, как правило, предполагает использование метода сравнения и означает сопоставление отчетных и базисных показателей. Таким образом, процесс оценки качества изначально подразумевает применение аналитических процедур; аудиторская проверка – сложная система, состоящая из определенных слагаемых (этапы, направления работ, аудиторские процедуры). Соответственно качество аудиторской проверки формируется в слагаемых ее частях, поэтому представляется целесообразным рассматривать качество аудиторской проверки через качество составляющих ее элементов. Такой подход предполагает сначала разложение аудиторской проверки на отдельные составляющие и оценку их качества (анализ), а затем объединение полученных результатов с целью формирования общего вывода о качестве аудиторской проверки (синтез). И поскольку аналитические процедуры основаны на использовании методов анализа и синтеза, их применение проявляется в самом процессе оценки качества аудиторской проверки. Процесс оценки качества – это непосредственная характеристика того, насколько реализуются требования, предъявляемые теми или иными критериями.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Понятие  качества аудита.

    Аудиту  как услуге свойственны следующие  особенности, характеризующие сервисную  деятельность в целом: неосязаемость, несохраняемость, персонифицированная  направленность, неотделимость, участие  клиента в сервисном процессе, комплексность. Кроме того, аудит  отличается противоречивостью и  расширенной адресностью. В силу таких особенностей концепции качества, разработанные для материальной сферы, не могут быть в полной мере применимы в сфере услуг.

  С точки зрения практической деятельности качество аудита можно рассматривать  следующим образом.

    Первый  подход. Качество аудиторских услуг и качество аудиторского заключения является прямым результатом профессиональной компетентности и опыта аудиторов. Это интуитивно ощущаемое качество, основанное на взаимодействии между аудитором – исполнителем процесса проведения аудиторской проверки и фирмой-заказчиком.

    Второй  подход. Качество в аудите определяется рейтингом аудиторской фирмы, который учитывает такие позиции, как, например, конкурентные преимущества, показатели финансовой деятельности, продолжительность работы компании на рынке аудиторских услуг, опыт и квалификация аудиторов, количество клиентов, размер компании. Кроме того, оценка качества услуг аудиторской фирмы может производиться именно на стадии выбора фирмы-партнера. Предварительные выводы о правильности выбора той или иной аудиторской фирмы можно сделать путем проведения оценки, например, следующих позиций: деловая репутация, профессионализм, соблюдение условий конфиденциальности, ценовая политика, соотношение цены и качества услуг, комплексность услуг, ответственность, которую берут на себя аудиторы, отзывы и рекомендации заказчиков, наличие апробированных методик, владение проблемами отраслевой специфики, участие в профессиональных аудиторских объединениях и т. д. Однако рейтинг аудиторских компаний как сводная оценка внутренних и внешних факторов аудиторской деятельности является общим индикатором состояния рынка аудиторских услуг, а не показателем качества аудита в целом.

  Третий  подход. Качество аудита – это соответствие требованиям аудиторских стандартов и других нормативных актов по аудиторской деятельности. Выполнение требований стандартов обеспечивает уверенность пользователей в приемлемом качестве аудиторских услуг и создает основу для доверия мнению аудитора. Но ориентация аудиторской фирмы на соответствие минимальным стандартам снижает ее стратегические преимущества, т. е. профессиональная деятельность аудиторской фирмы может соответствовать стандартам аудиторской деятельности и не соответствовать стандартам качества, установленным потенциальными клиентами и другими заинтересованными пользователями.

    В условиях увеличения конкуренции на рынке аудиторских услуг проведение аудита на основе «соответствия требованиям  стандарта» без разработки стратегии  процесса оказания аудиторских услуг  приведет к получению «ограниченного результата тактического характера». Все усилия, направленные на внедрение  в управление деятельностью аудиторских  фирм элементов современного менеджмента  качества, будут иметь формальный характер. Стратегический подход к  качеству аудита предполагает, прежде всего, ориентацию аудиторской фирмы  на удовлетворение запросов рынка. Предпочтение следует отдавать потребительской  оценке, изучению характера потребностей и выделению показателей качества, имеющих первостепенное значение для  тех, кто использует конечный результат  аудиторской проверки.

    Четвертый подход – измерение качества аудита с позиции оказанной аудиторской услуги. О качестве предлагаемых аудиторской фирмой услуг с полным основанием можно судить только по результатам аудиторской проверки или оказания других услуг. При этом следует учитывать, что в основе качества аудиторской проверки лежат две четко измеряемые переменные: уровень приемлемого аудиторского риска и уровень существенности. Использование данного подхода предполагает сравнение полученных и ожидаемых выгод. Однако требования фирмы-заказчика могут быть завышенными. Такие неподтвердившиеся ожидания могут обернуться стремлением потребителя вернуть внесенную плату за оказанную услугу, вызвать необоснованные претензии. В конечном счете оказываемая фирме-заказчику аудиторская услуга обеспечивается вложенным профессиональным трудом, направленным на определенный результат с намерением его достичь. Потребитель получает то, что может и должен предоставить для его блага производитель профессиональных услуг по условиям договора на проведение аудита.

    Пятый подход. Качество аудита определяется сочетанием соответствия одновременно стандартам и стоимости. Подход к качеству на основе затрат подразумевает действительную стоимость аудиторской услуги исходя из качественных характеристик. В целом необходимо соблюдать принцип наибольшей пользы от затраченных ресурсов. Для заказчика высококлассная услуга по разумной цене представляется более качественной, чем такая же услуга по более высокой цене, сложившейся благодаря различиям в затратах. При этом приобретение аудиторской услуги ниже рыночной стоимости означает ее приобретение по цене ниже уровня доверия, а значит, существует вероятность получения аудиторской услуги, качество которой будет обусловлено заниженным уровнем доверия.

  Шестой  подход – качество аудита как результат участия потребителя в оценке качества аудиторской проверки. Привлечение клиентов к оценке качества проведенного аудита возможно путем анкетирования и опросов. При этом подходе принимаются во внимание предпочтения фирмы-заказчика и возможности аудиторской фирмы удовлетворять их. Кроме того, помимо фирмы-заказчика существуют и другие пользователи мнения аудитора (инвесторы, кредиторы и т. д.). Каждый представитель определенной группы пользователей профессионального мнения аудитора обладает своим пониманием качества, которое пригодно к использованию.

    Седьмой подход. Качество – это соответствие скрытым потребностям клиентов. Аудиторская фирма должна предугадывать будущее, еще не осознанные запросы потребителей и формировать современные взгляды на качество аудиторской деятельности. Удовлетворение скрытых потребностей может включать, по нашему мнению, выработку практических рекомендаций и оказание методической помощи фирме-клиенту в решении проблем после того, как аудиторское заключение будет подготовлено, поддержку заказчиков в течение всего срока выполнения договора.

    Из  представленных подходов к определению  качества аудита следует, что качество аудита – это комплексное понятие, и чтобы иметь возможность  для его оценки, необходимо установить четкие критерии качества. Действующим законодательством установлены следующие критерии качества аудита:

1. Соблюдение требований Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ 2. Соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы. Установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на две группы:

  а) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

  б) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

  3. Соблюдение лицензионных требований и условий,  которые определяют минимальный уровень исполнения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами требований законодательства об аудиторской деятельности. Если строго следовать букве закона, аудит может считаться качественным в том случае, когда порядок его проведения соответствует законодательно установленным критериям качества, а именно, если соблюдены:

  1) требования Закона об аудиторской деятельности;

  2) лицензионные требования и условия;

  3) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

  4) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;

  5) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

    Однако  этого недостаточно. Чтобы аудиторская  деятельность отвечала необходимому профессиональному  уровню, в данный перечень критериев  необходимо внести также следующие  требования:

-соблюдение норм профессиональной этики, установленных Кодексом этики аудиторов России,  в котором установлено такое основное требование к аудиторской профессии, как качество услуг ;

-выполнение правил (требований стандартов), утвержденных Комиссией по аудиторской деятельности, в части, не противоречащей федеральным правилам (стандартам), поскольку наряду с федеральными стандартами аудиторской деятельности действуют правила (стандарты), разработанные и утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

-выполнение требований международных стандартов в части, не противоречащей российским стандартам.

    «Качество аудита» можно определить как степень необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей в отношении достоверности информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента. Таким образом, качественное профессиональное мнение аудитора – это независимое и объективное мнение, которое придает уверенность его пользователям в принятии экономических решений и их выполнении.

    Мнение  аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности носит субъективный характер. Однако профессиональное суждение и рекомендации аудитора должны быть обоснованы нормами законодательства и быть достаточно аргументированы, основаны на выявленных в ходе проверки фактах. Более того, право аудитора на объективное мнение реализуется  посредством применения в работе аудитора принципа независимости. Соответственно степень доверия к профессиональному  мнению аудитора со стороны заинтересованного  пользователя зависит от степени  удовлетворенности его потребностей именно с точки зрения законодательных  требований, профессиональных стандартов и этики, а не с точки зрения выполнения любых капризов и пожеланий  клиента. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методы, обеспечивающие качество аудиторской проверки.

    В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик  аудита: бухгалтерский; юридический; специальный; отраслевой. Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета. Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения). При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета. Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов. Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета. Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету;

2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;

3)состав первичных документов по счету;

4)регистры аналитического учета по счету;

5)регистры синтетического учета по счету;

6) бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);

7)классификатор возможных нарушений по разделу;

8)перечень типовых нарушений по разделу;

9)перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10)перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

11)последовательность выполнения аудиторских процедур;

12)особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);

13)применение методов экономического анализа.

    Для получения необходимых аудиторских  доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами. В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной. Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:

-наименование контрольной процедуры;

-цель проведения контрольной процедуры;

-перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;

-перечень необходимых нормативных документов;

-нормы, нормативы и другую справочную информацию;

-описание техники исполнения процедуры;

-описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

    Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудита, оформлять  рабочую документацию аудитора. В условиях использования ПК применение такого способа получения аудиторских доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, становится бессмысленным. Расширяется сфера применения способа прослеживания. Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).При определении методики аудиторской проверки, самостоятельно разрабатываемой в соответствии с действующими нормативными актами, аудиторам или аудиторской фирме, следует учитывать, что главными источниками информации для составления бухгалтерской и налоговой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, машинограммы и другие документы, которые позволили бы аудитору сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода. Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, – их коммерческая тайна. В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные следующие методы: формальной проверки; логической проверки; арифметической (счетной) проверки. При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д. Логическая проверка, или проверка по существу, выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Такая проверка обнаруживает приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще. Арифметическая (счетная) выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей. Однако такая проверка не сводится только к проверке простых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто определяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической. Выводы о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в ходе проверки из различных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъекта, от его работников, от третьих лиц). Результаты анализа полученной информации являются для аудитора аудиторскими доказательствами. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении. Существуют определенные требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор-предприниматель может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Наиболее распространенными способами получения доказательств, которые аудиторские организации могут применять, являются: проверка арифметических расчетов клиента, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры, подготовка альтернативного баланса. В отдельных случаях бухгалтер-аудитор прибегает к так называемой встречной проверке, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции. Зачастую при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При этом выявляются существенные различия вследствие исправленных данных в документах, подмены документов или же отражения совершенно разных сведений в документах, связанных с оформлением одной и той же операции. Зачастую аудит предполагает использование выборки. Под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета. В противном случае, когда аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку, как правило, сплошную. Сплошная проверка очень трудоемка. Но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней. Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента.  
 

    Заключение.

    Наибольшего успеха в обеспечении качества и оптимизации затрат может добиться организация, осуществляющая свою деятельность в соответствии с выделенными и утвержденными процессами. Одним из видов деятельности в направлении применения процессного подхода является стандартизация деятельности. Каждая аудиторская организация должна разработать и регулярно применять систему внутренних стандартов или инструкций, выполнение которых позволяло бы обеспечивать необходимое качество работы. Основой для разработки системы внутренних стандартов, регламентирующих регулирование качества должны являться как стандарты аудиторской деятельности, так и стандарты, установленные Международной организацией по стандартизации и Государственным комитетом по стандартизации и сертификации продукции и услуг в РФ. Именно эту систему и следует изучать в ходе проверки качества деятельности аудиторской организации: убедиться, с одной стороны, в наличии необходимых инструкций и соответствии их содержания стандартам, с другой — в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом претворяются в жизнь.

    В результате разработки методических основ, обеспечения регулирования качества, в аудиторской организации предложены к применению:  порядок и модель организации, регулирования качества в аудиторской организации, основные процедуры регулирования качества,  порядок обеспечения качества процесса стандартизации в аудиторской организации, проекты стандартов, регламентирующих процесс регулирования качества деятельности аудиторской организации; модель  организации контроля качества и алгоритм оценки эффективности контроля качества в ходе аудиторской проверки, порядок применения инструментария регулирования качества в аудиторской организации.

    Список использованной литературы.

    1. Земсков Г.Ю. Система управления качеством в аудиторской организации.  Общество с ограниченной ответственностью «Экономические науки». - г. Москва. -2007.

    2. Земсков Г.Ю. Развитие методологии, организации и практики бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующих субъектов: сборник материалов научно- практической конференции - г. Москва - 2004 г.

    3. Земсков Г.Ю. Основы организации системы контроля качества в высших учебных заведениях Российской Федерации. - Брянск. — 2004 г.

    4. Земсков Г.Ю. Сборник научных трудов научно-практической конференции. - Изд-во БГУ, г. Брянск. -2006

    5. Земсков Г.Ю. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. Изд-во ВЗФЭИ, г. Москва, 2007 г.