Международные стандарты аудита. 49

Содержание.

Международные стандарты  аудита.

МСА № 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности».______2стр.

МСА № 330 «Действия аудитора в отношении  оцененных рисков»._____6 стр.

МСА № 706 «Пояснительные параграфы  и другие вопросы в отчете независимого аудитора».________________________________________7 стр.

Федеральные стандарты  аудита.

ФСАД № 2 «Документирование аудита».__________________________11 стр.

ФСАД № 28  «Использование результатов  работы другого аудитора»._11 стр.

ФСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бух. отчетности)_______16 стр.

Задания

№2_________________________________________________21 стр.

№ 3________________________________________________________22   стр.

№ 4________________________________________________________26  стр.

Вопросы.____________________________________________________35 стр.

Тесты._______________________________________________________36 стр.

Литература.__________________________________________________37 стр.

МСА № 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности».

ISA 200 « Objective and general principles governing an audit of financial statements»

Цель аудита финансовой отчетности

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности  выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

В соответствии с Международными принципами заданий по обеспечению  уверенности (International Framework for Assurance Engagements) (далее — Принципы)¹ аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность. Аудитор должен применять Принципы в контексте аудита финансовой отчетности.

Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности

При выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, аудитор должен соблюдать  соответствующие этические требования.

Согласно МСА 220 «Контроль  качества отчетной финансовой информации»  к этическим требованиям, которые  необходимо соблюдать при проведении аудита финансовой отчетности, относятся  требования, установленные частями  А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ, а также национальные требования, являющиеся более строгими, чем международные. МСА 220 раскрывает фундаментальные принципы профессиональной этики, установленные Кодексом этики  МФБ, и определяет обязанности партнера, ответственного за аудиторское задание, по соблюдению этических требований. МСА 220 также устанавливает, что группа, отвечающая за задание, должна полагаться на внутрифирменную систему в  части применения процедур контроля качества к отдельному аудиторскому заданию.

Проведение аудита финансовой отчетности

Аудитор должен проводить  аудит в соответствии с международными стандартами аудита. Международные  стандарты аудита содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации в форме пояснительного и иного  материала. При проведении аудита в  соответствии с МСА аудитор также  должен принимать во внимание Положения  по международной аудиторской практике, которые обеспечивают разъясняющее руководство и практическую помощь в применении МСА.

Объем аудита

Термин «объем аудита»  относится к аудиторским процедурам, которые, по мнению аудитора, являются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

При определении аудиторских  процедур аудитор должен выполнить  требования каждого МСА, применимого  к данному заданию². В ходе аудита от аудитора также может потребоваться выполнение других профессиональных, законодательных или нормативных требований в дополнение к МСА.

Аудитор не должен давать указания на соответствие международным стандартам аудита, если он не полностью выполнил все обязательные применимые требования МСА.

Профессиональный  скептицизм

Аудитор должен планировать  и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, которые влекут за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Разумная уверенность

Под разумной уверенностью понимается уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками. Понятие «разумная  уверенность» имеет отношение к  сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений  в финансовой отчетности, рассматриваемой  как единое целое. Это понятие  применимо ко всему процессу аудита.

Аудитор не может достигнуть абсолютной уверенности в отношении  финансовой отчетности в силу присущих аудиту ограничений, которые влияют на возможность обнаружения аудитором  существенных искажений. Такие ограничения  имеют место в силу следующих  факторов:

• применение тестирования;
• существование ограничений, присущих внутреннему контролю (например, возможность сговора или действий руководства в обход средств контроля);
• использование аудитором доказательств, которые носят скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.

Кроме того, работа, выполняемая  аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
• выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством в ходе подготовки финансовой отчетности.
• Аудиторский риск и существенность
• Предприятия реализуют свою стратегию для достижения поставленных целей и в зависимости от характера деятельности, правовой среды, в которой они функционируют, размера и структуры сталкиваются с различными рисками бизнеса. Руководство предприятия несет ответственность за выявление таких рисков и принятие соответствующих мер для их нейтрализации. Поскольку не все риски бизнеса прямо связаны с подготовкой финансовой отчетности, аудитор должен рассматривать только те из них, которые могут влиять на финансовую отчетность.
• Аудитор собирает и оценивает аудиторские доказательства для получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность дает достоверное и объективное представление или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Концепция разумной уверенности предполагает наличие риска того, что аудитор может выразить несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения (аудиторский риск).
• Аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который будет соответствовать цели аудита. Аудитор снижает аудиторский риск, разрабатывая и выполняя аудиторские процедуры, с тем чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых будет базироваться аудиторское мнение. Разумная уверенность является достигнутой тогда, когда аудитор снизит аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
• Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой отчетности (риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения), а также от риска того, что аудитор не обнаружит таких искажений (риск необнаружения). Аудитор выполняет аудиторские процедуры оценки риска существенного искажения и стремится ограничить риск необнаружения, выполняя дальнейшие аудиторские процедуры, основанные на такой оценке³.
• Процесс аудита предполагает использование профессионального суждения при разработке подхода к проведению аудита посредством сосредоточения внимания на том, что может быть не так, как должно быть (то есть на том, что является потенциальными искажениями), на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности⁴, а также проведения аудиторских процедур исходя из оценки рисков для получения достаточных надлежащих доказательств.
• Аудитор имеет дело с существенными искажениями и не несет ответственности за обнаружение искажений, которые не являются существенными для финансовой отчетности в целом. Аудитор определяет, является ли влияние выявленных неисправленных искажений, по отдельности или в совокупности, существенным для финансовой отчетности в целом. Понятия существенности и аудиторского риска тесно взаимосвязаны⁵. При разработке аудиторских процедур для определения того, являются ли искажения существенными для финансовой отчетности в целом, аудитор рассматривает риск существенного искажения на двух уровнях:
• 1) на уровне финансовой отчетности в целом;
• 2) на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации.

Ответственность за финансовую отчетность

В то время как аудитор несет  ответственность за формирование и  выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности, ответственность  за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности несет  руководство предприятия под  надзором лиц, отвечающих за управление. Аудит финансовой отчетности не освобождает  руководство или лиц, осуществляющих управление субъектом, от такой ответственности.

Термин  «финансовая отчетность» означает структурированное представление  финансовой информации, предназначенное  для отражения экономических  ресурсов и обязательств субъекта на определенный момент времени или  в динамике за определенный период времени, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Под  финансовой отчетностью также понимается полный комплект финансовой отчетности либо часть ее, например бухгалтерский  баланс или отчет о прибылях и  убытках и пояснительные примечания.

Принципы  финансовой отчетности определяют форму  и содержание финансовой отчетности, а также составные части, включаемые в полный комплект финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснительные примечания.

Руководство несет ответственность за определение  принципов финансовой отчетности, которые  используются при подготовке и представлении  финансовой отчетности. Руководство  также несет ответственность  за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми  принципами финансовой отчетности. Такая  ответственность заключается:

• в организации, внедрении и поддержании системы внутреннего контроля, обеспечивающего подготовку и представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, которые могут являться результатом мошенничества или ошибок;
• выборе и применении соответствующей учетной политики;
• определении оценочных значений, которые являются приемлемыми в данных обстоятельствах.

МСА № 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков».

Actions of the Auditor concerning the estimated risks.

Международный Стандарт Аудита (МСА) 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении  Оценочных Рисков» должен рассматриваться  в контексте «Предисловия к Международным  Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении  Уверенности и Сопутствующим  Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА. 

1. Цель данного Международного  Стандарта Аудита (МСА) в установлении  стандартов и представлении руководства  по определению общего подхода,  а также и разработке и выполнению  дальнейших аудиторских процедур  по оцененным рискам существенных  искажений на уровне финансовой  отчетности и утверждений в  ходе аудита финансовой отчетности. Знание аудитора о субъекте  и его среде, включая его  внутренний контроль, а также  об оценке рисков существенных  искажений описаны в МСА 315 «Знание Субъекта и Его среды, Оценка Рисков Существенных Искажений».

2. Ниже представлен обзор требований  данного стандарта:

- Общий подход. Этот раздел предусматривает определение аудитором общего подхода в отношении риска существенных искажений на уровне финансовой отчетности и представляет руководство по характеру такого подхода.

- Аудиторские процедуры по рискам существенных искажений на уровне утверждений. Этот раздел предписывает, чтобы аудитор разработал и выполнил аудиторские процедуры, включая тесты эффективности контроля, при необходимости, и процедуры по существу, чей характер, сроки и масштаб связаны с оцененным риском существенных искажений на уровне утверждений. Кроме того, этот раздел включает вопросы, которые аудитор рассматривает при определении характера, сроков и масштаба таких аудиторских процедур.

- Определение достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств. Этот раздел предписывает, чтобы аудитор определил надо ли проводить оценку риска и были ли получены достаточные и надлежащего характера аудиторские доказательства.

- Документация. Этот раздел предписывает требования по соответствующей документации.

3. Для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить общий подход в отношении оцененных рисков на уровне финансовой отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков на уровне утверждений.

Общий подход, характер, сроки и  масштаб аудиторских процедур являются вопросами профессионального суждения аудитора. В дополнение к требованиям  данного МСА аудитор должен соответствовать  требованиям и руководствам МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.  

МСА № 706 «Пояснительные параграфы  и другие вопросы в отчете независимого аудитора».

  МСА (ISA) 706 “Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report”

«Поясняющие параграфы  независимого аудиторского заключения" должен применяться аудитором с  целью:

1) обратить внимание  пользователей на факты, раскрытые  в финансовой отчетности, но настолько  значительные, что они являются  фундаментальными для понимания  отчетности;

2) обратить внимание  пользователей на факты помимо  представленных или раскрытых  в финансовой отчетности, которые  являются важными для понимания аудиторских обязанностей или аудиторского заключения.

Стандарт устанавливает, что в первом случае аудитор должен включить в аудиторское заключение абзац, привлекающий внимание, расположив его сразу после параграфа, в  котором выражено мнение аудитора, и озаглавив его: "Абзац, привлекающий внимание".

МСА 706 требуют от аудитора предварительного ознакомления высшего руководства клиента  с обстоятельствами, обусловливающими планируемую модификацию аудиторского заключения, и ее формулировкой (при намерении аудитора модифицировать заключение), проектом дополнительного параграфа (если аудитор намерен включить таковой в аудиторское заключение).

Федеральные стандарты аудита.

ФСАД № 2 «Документирование аудита».

23 сентября 2002 г. № 696

Документирование аудита

(информация об изменениях )

C изменениями и дополнениями  от:

7 октября 2004 г.

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы;

для фиксирования аудиторских  доказательств, получаемых в целях  подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих  документов

5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

характер аудиторского задания;

требования, предъявляемые  к аудиторскому заключению;

характер и сложность  деятельности аудируемого лица;

характер и состояние  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица;

необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять  выполненную ими работу;

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Информация об изменениях:Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. N 532 в пункт 11 настоящего Правила (стандарта) внесены изменения

11. Рабочие документы обычно  содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры  аудируемого лица;

выдержки или копии  необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической  и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс  планирования, включая программы  аудита и любые изменения к  ним;

доказательства понимания  аудитором систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые  корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого  лица по внутреннему аудиту и сделанные  аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических  показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских  процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов и  была проверена;

сведения о том, кто  выполнял аудиторские процедуры, с  указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений  и/или дочерних предприятий, проверявшихся  другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим  лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм  по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая  условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором  по наиболее важным вопросам аудита, включая  ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором  в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

ФСАД № 28  «Использование результатов работы другого аудитора».

(введено Постановлением  Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская  организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица использует результаты работы другого  аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним  или несколькими подразделениями  и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется:

• в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;
• в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;
• в случае, если основной аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Если отчетность нескольких подразделений, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, аудитор рассматривает необходимость  применения процедур, предусмотренных  настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

2. Основному аудитору  при использовании результатов  работы другого аудитора необходимо  определить, как работа другого  аудитора повлияет на проведение  аудита.

3. Основной аудитор отвечает  за подготовку аудиторского заключения  по финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица в случае, если  такая финансовая (бухгалтерская)  отчетность включает финансовую  информацию по одному или нескольким  подразделениям, которые проверяются  другим аудитором.

4. Другой аудитор не  является основным и несет  ответственность за подготовку  аудиторского заключения по финансовой  информации подразделения, включенной  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором.  Понятие "другой аудитор"  включает аффилированных аудиторов  по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных  с основным аудитором. Основной  аудитор и другой аудитор не  всегда являются участниками  одного договора оказания аудиторских  услуг.

5. Понятие "подразделение" - это подразделение, филиал, дочерняя  организация или иная организация,  чья финансовая (бухгалтерская) информация  включается в финансовую (бухгалтерскую)  отчетность, проверяемую основным  аудитором.

Назначение в качестве основного аудитора

6. Аудитор определяет, является  ли его собственное участие  в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве  основного аудитора. В связи с  этим основной аудитор учитывает:

а) существенность части  финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором;

б) знание основным аудитором  особенностей деятельности подразделений;

в) риск существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;

г) состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим  федеральным правилом (стандартом) в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом  которых является значительное участие  основного аудитора в таком аудите.

Процедуры, выполняемые основным аудитором

7. При планировании использования  работы другого аудитора основной  аудитор должен оценить профессиональную  компетентность другого аудитора  в зависимости от конкретного  поручения. Соответствующую информацию  основной аудитор может получить, используя совместное членство  в профессиональном аудиторском  объединении, совместное участие  в другой аудиторской организации,  а также обращение к профессиональному  аудиторскому объединению, в котором  состоит другой аудитор. Эти  источники можно при необходимости  пополнить, используя опрос иных  аудиторов, сотрудников кредитных  организаций или получив информацию  непосредственно от другого аудитора.

8. Основной аудитор выполняет  процедуры для получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что работа другого аудитора  адекватна целям основного аудитора  в зависимости от конкретного  поручения.