План: 

     Введение……………………………………………………………………3

     История введения в действие земельного налога ………………………4

     Общие положения о земельном налоге……………………………...…...6

     Земельный налог для физических лиц…………...……………………….7

     Земельный налог для юридических лиц.………………………………..16

     Заключение………………………………………………………………..19

     Список  использованной литературы……………………………………20

      ВВЕДЕНИЕ

     Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Во  всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса, так как налоги с физических лиц играют в этом не последнюю роль.  
В налоговом законодательстве предусмотрено, что по каждому налогу должны быть определены его плательщики и объект налогообложения (п.1 ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации).

     Объект  исследования настоящей работы является земельный налог и особенности его уплаты физическими и юридическими лицами.

     История введения в действие земельного налога

     Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам -- в Англии, по гуфам -- в Германии, по сохам - в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

     С развитием техники обложения  появились более совершенные  способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. С другой - кадастр не мешал владельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли».

     Кадастры  использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

     От  общего понятия о кадастре перейдем к доходности и устройству поземельного налога на примере России.

     В России поземельный налог был старой формой обложения, ссылки на него есть у летописцев. В период татарского владычества образовалась и получила общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Налог определялся качеством и количеством земли. Земля делилась на десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей на смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельного налога.

     В 1875 г. в бюджете России появился новый  «государственный поземельный» налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с 1853 г. Государственного земского сбора. Обложению государственным поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государственных крестьян с 1724 г. под названием оброчной подати. Законом от 12 июня 1886 г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные земельные доходы.

     В настоящее время обязанность и порядок уплаты земельного налога установлены "Налоговым кодексом Российской Федерации" от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Сегодня роль земельного налога в бюджетах всех трех уровней бюджетного устройства РФ относительно невелика. В 2011 г. доля земельного налога составила 18% от всех имущественных налогов, доля которых в структуре консолидированного бюджета составляет 8%

     Общие положения о земельном  налоге

     Земельный налог устанавливается НК РФ и  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на их территориях.

     При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований могут самостоятельно определять налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

     Кроме того, местные власти имеют право  устанавливать льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

     Плательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ).

     Не  признаются налогоплательщиками организации  и физические лица в отношении  земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п.2ст.388 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 

     Земельный налог для физических лиц. 

     Физические  лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физические лица могут индивидуальными предпринимателями.

     Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, признаются плательщиками земельного налога при условии, что земельный участок, являющийся объектом налогообложения, принадлежит им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

     На  сегодняшний день земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование физическим лицам не предоставляются, на что указывает пункт 2 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 г. N 136-ФЗ. Между тем, ранее, до вступления в силу Земельного кодекса РФ, то есть до 25.10.2001 г., физические лица располагали возможностью воспользоваться указанным выше правом.

     Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения возникает у  физического лица с момента государственной регистрации земельного участка. Такая норма закреплена пунктом 1 статьи 131 ГК РФ, статьей 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Доказательством существования указанных выше зарегистрированных прав признается запись в Едином государственном реестре прав (ЕГРП). Если такой записи нет, доказательством регистрации данных прав является государственный акт, свидетельство и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическому лицу до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо акт, изданный органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент его издания, о предоставлении земельных участков. Данное положение следует из пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

     Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения: - земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     - земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

     - земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

     - земельные участки из состава  земель лесного фонда;

     - земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Чтобы исчислить земельный налог, необходимо определить налоговую базу.

     Если налогоплательщики - организации или индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно, то налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица определяется налоговыми органами, что следует из пункта 4 статьи 391 НК РФ. Налоговики определяют налоговую базу на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом органы кадастрового учета обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о расположенных на подведомственной им территории земельных участках, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах. Эти сведения органы кадастрового учета должны сообщать в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, на что указывает пункт 11 статьи 396, пункт 4 статьи 85 НК РФ. Помимо этого, органы кадастрового учета обязаны ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

     До 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, органы кадастрового учета обязаны  сообщать в налоговые органы по месту  своего нахождения сведения о земельных  участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, что установлено пунктом 12 статьи 396 НК РФ. Налоговым периодом по земельному налогу, в силу пункта 1 статьи 393 НК РФ, признается календарный год.

     Налоговики  рассчитывают налоговую базу, руководствуясь статьями 390, 391 НК РФ, учитывая при этом, что налоговая база может быть уменьшена. Причем ее уменьшение возможно в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, на что указывает пункт 5 статьи 391 НК РФ. Между тем, такое право предоставляется только определенным категориям налогоплательщиков, к которым относятся: налог земельный физический лицо

     - Герои Советского Союза, Герои  Российской Федерации, полные  кавалеры ордена Славы;

     -инвалиды, имеющие  I группу инвалидности, а также  лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 г.;

     - категория "ребенок-инвалид".

     - инвалиды с детства;

     - ветераны и инвалиды Великой  Отечественной войны, а также  ветераны и инвалиды боевых  действий;

     - физические лица, имеющие право  на получение социальной поддержки,  в соответствии законодательством РФ.

     - физические лица, принимавшие в  составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий ядерных  установок на средствах вооружения  и военных объектах;

     - физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

     Следует отметить, что если налогоплательщику, входящему в одну из перечисленных выше категорий, принадлежат два земельных участка, расположенных на территории одного муниципального образования, то льгота, установленная пунктом 5 статьи 391 НК РФ, может быть применена только в отношении одного земельного участка. В том случае, если налогоплательщику принадлежат два земельных участка, которые находятся на территории разных муниципальных образований, то данная льгота должна применяться в отношении двух земельных участков. Такое мнение высказано в Письме Минфина Российской Федерации от 03.08.2009 г. N 03-05-06-02/72.

     В случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении  земельного участка, налоговая база принимается равной нулю, на что  указывает пункт 7 статьи 391 НК РФ. Иными словами, в такой ситуации физическому лицу - налогоплательщику земельный налог платить не нужно, при этом ему ничего не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей по этому налогу. Как уже отмечалось ранее, уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму для определенной категории налогоплательщиков может быть предусмотрено не только НК РФ, но и нормативными правовыми актами местных властей. Причем предоставляемая муниципальными образованиями (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) льгота действует только на территории этих муниципальных образований (названных субъектов Российской Федерации). - физические лица, имеющие I и II группу инвалидности;

     Для определенной категории налогоплательщиков - физических лиц НК РФ предусмотрена льгота в виде освобождения от уплаты земельного налога. К данной категории лиц относятся физические лица, причисленные к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов, но только в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов (пункт 7 статьи 395 НК РФ).

     Поскольку обязанность по исчислению суммы  налога, подлежащей уплате налогоплательщиком - физическим лицом, возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговые инспекторы направляют налогоплательщику налоговое уведомление (статья 52 НК РФ). В уведомлении указывается: сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

     Передается  налоговое уведомление лично налогоплательщику - физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

     Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС Российской Федерации  от 05.10.2010 г. N ММВ-7-14/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления".

     Налоговые органы имеют право направить  налоговое уведомление на уплату земельного налога не более чем за 3 года, предшествующих календарному году его направления. То есть в 2012 г. налоговые органы могут прислать лишь уведомления на уплату земельного налога за 2011, 2010 и 2009 гг. В свою очередь налогоплательщики уплачивают земельный налог не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

     Уплата  земельного налога осуществляется налогоплательщиком в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Данная обязанность установлена пунктом 6 статьи 58 НК РФ.

     Следовательно, до дня  получения физическим лицом налогового уведомления по земельному налогу, обязанность по уплате этого налога у него не возникает, что подтверждается и Письмом Минфина Российской Федерации от 02.12.2008 г. N 03-05-04-02/71.

     Вопрос  о порядке исчисления и уплаты земельного налога в случае, если физическое лицо, получившее налоговое уведомление  до своей смерти, не исполнило обязанность  по уплате налога, а также в случае, если физическим лицом до его смерти не было получено указанное уведомление, рассмотрен в Письме Минфина Российской Федерации от 14.07.2010 г. N 03-05-04-01/38. В письме сказано, что в случае если до смерти физическое лицо, получившее налоговое уведомление, не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, возникшая задолженность, согласно пункту 3 статьи 44 НК РФ, погашается наследниками в соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК РФ в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

     По  мнению Минфина, налоговое уведомление  об уплате указанной задолженности  направляется наследникам в случае смерти физического лица, получившего  налоговое уведомление и не исполнившего обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, налоговым органом при получении им в соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК РФ сообщения о выдаче наследникам свидетельств о праве на наследство.

     В случае если физическим лицом до его  смерти не было получено налоговое  уведомление на уплату земельного налога, то при отсутствии его обязанности по уплате этих налогов не возникает и задолженность по таким налогам у наследников умершего физического лица.

     В связи с этим в случае, когда  на момент исчисления (перерасчета) сумм земельного налога у налогового органа имеется информация о смерти физического лица - налогоплательщика по соответствующему налогу, исчисление (перерасчет) сумм налога в отношении этого лица не производится. Исчисленные налоговым органом суммы земельного налога, по которому налоговое уведомление не было получено физическим лицом до его смерти, подлежат списанию налоговым органом.

     В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения обязанности по уплате земельного налога, налогоплательщику направляется требование об уплате налога (абзац 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ). Требование представляет собой письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

     Если  налогоплательщик не уплатил сумму земельного налога или уплатил не полностью в установленный срок, то производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

     Кроме того, в случае несвоевременной уплаты земельного налога начисляется пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах (статья 75 НК РФ).

     Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Определяется пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

     Принудительное  взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, осуществляется в  порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

     Может возникнуть ситуация, когда налоговым  органом неправильно исчислена  сумма земельного налога, что повлекло излишнюю уплату (взыскания) налога на основании налогового уведомления. В этом случае налоговым органом  должен быть произведен соответствующий перерасчет, а сумма излишне уплаченного (взысканного) налога подлежит зачету (возврату) в порядке и сроки, установленные статьями 78, 79 НК РФ.

     В результате ошибки при исчислении суммы  налога может возникнуть не только переплата физическим лицом суммы налога, но и недоимка. В Письме Минфина Российской Федерации от 17.12.2008 г. N 03-05-04-02/75 разъяснено, что в такой ситуации налогоплательщик обязан доплатить сумму земельного налога, но только после получения налогового уведомления, в котором указана уточненная сумма налога. Если земельный налог на основании полученного уведомления уплачен налогоплательщиком в установленный срок, оснований для начисления пеней и привлечения его к ответственности нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Земельный налог для юридических лиц. 

     Согласно  п.2 ст.11НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

     Следует иметь в виду, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не в праве ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

     Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие его в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, является плательщиками земельного налога, т.е. исчисляют и уплачивают его на общих основаниях.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму уплаченного им земельного налога (поп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ).

     В соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не освобождаются от уплаты земельного налога и плательщики ЕНВД.

     Исчисление и уплата иных налогов и сборов, в том числе и земельного налога, осуществляются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Согласно  главе 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, плательщиками земельного налога также признаются и организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

     Объектом  обложения земельным налогом  согласно ст.389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге - в пределах города), на территории которого введен налог.

     Налоговая база в соответствии с главой 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается в процентном отношении от этой кадастровой стоимости.

     Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

     Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, так же определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

     В общем случае, сумма земельного налога исчисляется по истечению налогового периода календарного года как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базе (п.1 ст.396 НК РФ). Иначе говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

     Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями. (В отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогам) самостоятельно (п.2 ст.396 НК РФ).

     Если  иное предусмотрено п.2 ст.396 НК РФ, сумма  налога (сумма авансовых платежей по налогам), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляются налоговыми органами (п.3 ст.396 НК РФ).

     Организации и предприниматели, в отношении  которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего года, как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).

     Декларации  по земельному налогу представляют организации и физические лица - индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля следующего года.