Факультет: Бизнес, Маркетинг, Коммерция

Дисциплина: Налоговая система

Тема  контрольной работы: Земельный налог и налог на имущество предприятий 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налог на имущество предприятий российской федерации

     Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.

     Основными нормативными документами по налогу на имущество предприятий являются Закон РФ "О налоге на имущество предприятий", Письма и Разъяснения ГосНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.

     Цели  налога:

     обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;                    

     создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

     Плательщиками налога на имущество. К ним относятся все предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

     От  уплаты налога освобожден только узкий  круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.

     Объект  налогообложения. Им является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных, запасов, затрат и нематериальных активов.¹

     Расчет  среднегодовой стоимости  имущества предприятия. Для расчета налога на имущество предприятия должна быть определена его среднегодовая стоимость.

     Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

     К перечню статей актива и пассива баланса предприятия, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий, относятся:

     Статьи актива

     Основные средства (01)

     Долгосрочные  арендуемые основные средства (03)

     Нематериальные  активы (04)

     Материалы (10)

     Животные на выращивании и откорме(11)

     МБП (12)

     3аготовление и приобретение материалов(15)

     Основное производство (20)

     Полуфабрикаты собственного производства (21)

     Вспомогательное производство (23)

     Обслуживающие производства и хозяйства (29)

     Некапитальные работы (30)

     Расходы будущих периодов (31)

     Готовая продукция (40)

     Товары(41)

     Статья  пассива

     Износ основных средств (02)

     Износ нематериальных активов (05)

     Износ МБП(1З)

     В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» и «Прочие запасы и затраты» раздела II актива баланса.

     Ставка  налога. Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2% от налогооблагаемой базы.

     Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

     Льготы. В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагается налогом имущество:

     бюджетных учреждений и организаций, органов  государственной власти и управления, Коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

     предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

     специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

     имущество, используемое только для нужд образования и культуры;

     религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

     предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

     общественных    организаций    инвалидов;

     научно-исследовательских учреждений;

     вновь созданных предприятий — в течение одного года после регистрации и др.

     К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:

     ведомственное жилье;

     объекты пожарной безопасности и охраны природы;

     земля;

     спутники связи;

     оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной проекции и некоторые другие.

     Законодательные (представительные) органы субъектов  РФ, органы  местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

     Учет  расчетов предприятий  с бюджетом по налогу на имущество предприятий. Он ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом», на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

     Авансовые платежи по налогу за имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный расчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.

     Сроки представления расчетов и уплаты налога. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности.

     Уплата  налога производится по квартальным  расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам —в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законами РФ «Об основах налоговой системы в РФ» , "О государственной налоговой службе РСФСР"  и другими законодательными актами.

Земельный налог

     Законом Российской Федерации «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к местным налогам.

     Основными нормативными документами по земельному налогу являются Закон РСФСР "О  плате за землю", Письма и Разъяснения  ГосНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного  закона.

     Использование земли в РФ является платным.  Одной из формам платы является земельный налог, которым ежегодно облагаются собственники земли,  землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

     Цель  налогообложения.

     Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв,      выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

     Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам.

     Земельный налог взимается в расчете  на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам в собственность или владение.

     Ставка  налога.

     Размер  земельного налога не зависит от результатов  хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

     Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность или владение на территории России.

     От  уплаты земельного налога полностью  освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
• предприятия, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп;
• научно-исследовательские учреждений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля;
• учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;
• предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;
• участники ВОВ и некоторых других боевых операций по защите Родины;
• инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности;
• учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источников финансирования;
• ВУЗы, и отдельные научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;
• земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;
• санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

     Не  облагаются земельным налогом:

• земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ;
• земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (пути сообщения, земли для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения, полигоны для захоронения отходов, и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населения).

     Кроме того, освобождены от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья.

     Льготы.

     Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

     Местные органы государственной власти имеют  право понижать ставки и устанавливать  льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

     Земельный налог не взимается за земельные  участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

     Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.

     Плата за земли сельскохозяйственного  назначения.

     Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения.

     Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

     Органам местного самоуправления предоставляется  право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, повышать ставки земельного налога,  но не более чем в два раза.

     Плата за земли несельскохозяйственного назначения.

     Налог за земли городов, рабочих, курортных  и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

     Налог за городские (поселковые) земли устанавливается  на основе  средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

     В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

     Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двукратном размере.

     Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа.

     Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных  в городах и поселках сверх  установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взимается в пределах 15 процентов, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.

     Порядок установления и взимания платы за землю.

     Основанием  для установления налога и арендной платы за  землю  является документ,  удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

     Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.

     Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.

     Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога,  осуществляют контроль за правильностью его  исчисления и уплаты.

     Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В  случае неуплаты налога в установленный  срок начисляется пеня.

     Органы  законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право  устанавливать  другие сроки уплаты налога.

     Пересмотр неправильно произведенного налогообложения  допускается не более, чем за три  предшествующих года.

     Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законами РФ «Об основах налоговой системы в РФ», "О государственной налоговой службе РСФСР" и другими законодательными актами.

Литература  и другие использованные источники

1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1997.
2. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. Учебник. – М.: ТЕИС, 1995.
3. Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 1996.
4. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., переработанное и доп. – М.: Финансы и статистика, 1996.
5. Справочник на CD-ROM "Ваше Право". ЗАО "Информационные системы и технологии". Апрель 1997.