Земельный налог, порядок исчисления и уплаты в бюджет

ПОВОЛЖСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

 

Кафедра «Налоги  и налогообложение»

 

 

 

 

 

Контрольная работа на тему:

«Земельный  налог, порядок исчисления и уплаты в бюджет»

Вариант 7

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 4 курса группы зФК-41

Блинова Юлия Сергеевна

 

Проверила: доцент кафедры

 «Налоги и налогообложение»

Вязова Валентина  Сергеевна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Йошкар-Ола

2012 год

1.Теоретическая часть.

Земельный налог, порядок исчисления и уплаты в бюджет

 

Введение

Налоги возникли вместе с появлением товарных отношений и государства. Налоги – обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Они являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Налоги являются основным источником наполнения бюджета всех уровней. Экономическая сущность налогов состоит в том, что между государством и юридическими или физическими лицами складываются отношения, способствующие мобилизации денежных средств в распоряжение государства. Несмотря на принудительный характер платежей, налогообложение производится в соответствии с Законом. Объектов налогообложения существует множество. Я остановлюсь на земельном налоге.

 

Сущность  земельного налога

Земельный налог  относится к местным налогам, обязательным к уплате на территориях  тех муниципальных образований, представительные органы власти которых  приняли нормативный правовой акт о введении налога. Земельный налог с 1 января 2006 г. уплачивается по правилам гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс), исходя из кадастровой стоимости земельного участка. В частности, устанавливаются ставки по налогу в пределах, установленных гл. 31 (в том числе дифференцированные в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельных участков), порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут  быть предусмотрены налоговые льготы сверх установленных ст. 395 Кодекса, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл. 31 Кодекса. При этом под земельным участком в качестве объекта налогообложения следует понимать часть поверхности земли, в том числе почвенный слой, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Налогоплательщиками по земельному налогу являются организации  и физические лица, на которые возложена  обязанность уплачивать земельный  налог, отвечающие признакам п. 2 ст. 11 Кодекса:

российские  организации;

иностранные организации (иностранные юридические лица, созданные  на территории Российской Федерации);

граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства;

индивидуальные  предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке. Уплачивают земельный налог только те бюджетные организации – юридические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования. Это положение следует из п. 1 ст. 15 Земельного кодекса РФ.

Права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон №122-ФЗ).

Налогоплательщики определяются на основании государственных  актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю. Основанием для признания организаций и  физических лиц налогоплательщиками  земельного налога являются документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, в том числе акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

 

Объект  налогообложения

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В соответствии с п. 12 ст. 396 Кодекса органы муниципальных образований ежегодно обязаны сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.03.2006 №47н, которая содержит сведения о правообладателях земельных участков. Следовательно, сведения, представленные в отношении лиц, право собственности которых на земельные участки возникло за предыдущий год, могут быть использованы для контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. [1],[6]

 

Налоговая база

Согласно п. 1. ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. [1]

 

Кадастровая стоимость земли

Кадастровая стоимость  земельных участков определяется по результатам проведения государственной  кадастровой оценки земель, сведения о которой содержатся в государственном земельном кадастре. Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 №316, и организует ее Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Постановлением  Правительства РФ от 02.12.2000 №918 утверждены Правила предоставления сведений государственного земельного кадастра. Сведения представляются в виде выписок из государственного земельного кадастра. Согласно п. 5 Правил в предусмотренных законом случаях сведения могут представляться в виде копий хранящихся в кадастровом деле документов.

Пунктом 14 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.

Изменение кадастровой  стоимости земли. Налоговое законодательство не позволяет корректировать налоговую  базу по земельному налогу в течение налогового периода. Это означает, что измененная кадастровая стоимость земли, например вследствие перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования участка, будет учитываться в целях налогообложения только в следующем налоговом периоде.

Необходимо  отметить, что при переводе земельного участка в другую категорию или  изменении условий его использования  налогоплательщики вправе применить  соответствующую налоговую ставку уже в текущем периоде. [6]

 

Определение налоговой базы

Налоговой базой  для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, которая определяется по результатам  проведения государственной кадастровой  оценки земель, которую осуществляют органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость). Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.

Налоговую базу по земельному налогу организации формируют самостоятельно на основании сведений, которые представляют органы Роснедвижимости, Федеральной регистрационной службы и органы местного самоуправления.

 

Налоговая база = КСТ · Дуч, где

КСТ – кадастровая стоимость земельного участка;

Дуч – доля налогоплательщика  в праве на земельный участок.

Следует иметь  в виду, что кадастровая стоимость  определяется по конкретному земельному участку, также как и кадастровый  номер земельного участка присваивается  каждому конкретному земельному участку.

Вместе с  тем согласно п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого же года.

Если собственник  земельного участка не один, установлены  правила определения налоговой  базы по земельным участкам, находящимся  в общей долевой и в общей  совместной собственности. Следует  помнить, что в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.

Известно, что  кадастровая стоимость земли  может в течение налогового периода измениться. Например, при переводе земель из одной категории в другую или изменении вида разрешенного использования земельного участка. Согласно ст. ст. 390 и 396 Кодекса налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. Произошедшая в течение налогового периода «переоценка» будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. Исключение – если изменение результатов государственной кадастровой оценки земли произошло в результате исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

Расчет авансового платежа. Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 мес., 6 мес., 9 мес.), то сумма аванса за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки. Если не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа равняется 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2. [2]

 

Отчетные  и налоговый периоды

Статьей 393 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается квартал, полугодие и девять месяцев.

В то же время  при установлении земельного налога представительные органы муниципальных  образований вправе не устанавливать  отчетный период. [6]

 

Налоговые ставки

Согласно гл. 31 НК РФ ставки земельного налога устанавливаются не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 390 НК РФ. В зависимости от категории земель п. 1 ст. 394 НК РФ определены максимальные размеры налоговых ставок:

– 0,3% от налоговой базы в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

– 1,5% – в отношении других земельных участков.

Решение об установлении конкретных размеров налоговых ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований принимают  самостоятельно.

Пунктом 2 ст. 394 НК РФ предусмотрено, что представительным органам муниципальных образований предоставляется право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Категории земель, на которые подразделяются земли в РФ, установлены в ст. 7 ЗК РФ. [6]

 

Льготы  по земельному налогу

Статьей 395 Кодекса  предусмотрены льготы по земельному налогу, предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков. Перечень льгот для юридических лиц очень краток.

Освобождаются от налогообложения организации  и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении земельных  участков, предоставленных для непосредственного  выполнения возложенных на них функций.

В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

Земельные участки, предоставленные федеральным государственным учреждениям системы Росрезерва для формирования, хранения и обслуживания запасов государственного резерва, относятся к земельным участкам, ограниченным в обороте, и не должны признаваться объектом налогообложения по земельному налогу (ст. 4 Федерального закона от 29.12.1994 №79-ФЗ «О государственном материальном резерве»)

В соответствии с п. 2 ст. 389 Кодекса объектом налогообложения земельным налогом не признаются земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Представительные органы муниципальных образований вправе предусмотреть любые налоговые  льготы для отдельных категорий  налогоплательщиков, предусмотренным  ст. 395 Кодекса, в отношении которых гл. 31 предусмотрены дополнительные льготы.

Например, Законом г. Москвы от 24.11.2004 №74 «О земельном налоге» установлено, что освобождаются от налогообложения учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета г. Москвы, а также за счет средств профсоюзов. [2]

 

Порядок исчисления налога

Сумма земельного налога за налоговый период рассчитывается как  произведение налоговой базы и налоговой  ставки соответствующей категории  земельного участка (ст. 396 НК РФ). Если отчетный период – квартал, то сумма авансового платежа по истечении отчетного периода определяется как одна четвертая суммы налога за налоговый период, рассчитанной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

 

Сроки уплаты авансовых  платежей и земельного налога

Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, определяемую как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. п. 1, 2 ст. 397, п. 5 ст. 396 НК РФ).

Срок уплаты земельного налога для организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее предельного срока, предусмотренного для представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу, то есть не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. [6]

 

Сроки уплаты земельных  налогов

Суммы налога и авансовых  платежей по налогу подлежат уплате в  порядке и сроки, которые установлены  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Срок уплаты налога для  бюджетных учреждений не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по авансовым платежам по налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Бюджетные учреждения, являющиеся плательщиками земельного налога, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка налоговую  декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 сентября 2005 г. №124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения».

Форма Налогового расчета  по авансовым платежам утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 мая 2005 г. №66н «Об утверждении формы Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядка ее заполнения».

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым  платежам по налогу представляются налогоплательщиками  в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. [4]

 

Представление отчетности по земельному налогу

По окончании  каждого отчетного периода налогоплательщики  должны представить расчет по земельному налогу. Начиная с представления  налогового расчета по авансовым  платежам по земельному налогу за первый отчетный период 2007 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 19.02.2007 №16н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 мая 2005 г. №166н «Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Налоговая декларация представляется по окончании налогового периода. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 №124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения».

Если у налогоплательщика  несколько земельных участков и  они расположены на территории одного муниципального образования, представляется одна декларация. На каждый объект налогообложения, в том числе на долю в праве  на земельный участок, заполняется  отдельный лист соответствующего раздела налоговой декларации. [6]

 

Заключение

Таким образом, земельный налог является одним  из видов платежей за землю, взимаемых  на территории РФ в соответствии с  Законом РФ «Оплате за землю». Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Этот налог относится к разряду местных налогов.

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические и юридические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями в соответствии с требованиями Земельного Кодекса РФ.

Ставки земельного налога устанавливают региональные или местные власти. При этом они  должны руководствоваться средними размерами ставок, которые ежегодно устанавливает Правительство РФ.

Как и любой  другой вид налога, земельный налог  является инструментом в перераспределении  ВВП государства и оказывает  большое влияние на темпы экономического роста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть

 

1. Расчет НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования

Исходные данные. Начислена заработная плата работникам предприятия за январь в следующем размере:

Таблица 1

Начисление  заработной платы за январь

Должность	Сумма, руб.
Директор	35200
Главный бухгалтер	22800
Инженер	10500
1 рабочий	10500
2 рабочий	9500
3 рабочий	9200

По итогам работы за февраль месяц каждому работнику  выплачена материальная помощь в размере 15 000 руб. В марте директору был оплачен больничный в сумме 14,5 тыс. руб. Рост заработной платы принять 2 % по отношению к заработной плате предыдущего месяца.

Сведения о количестве детей, находящихся на иждивении  работников:

Таблица 2

Сведения о  количестве детей, находящихся на иждивении  работников

Должность	Кол-во, чел.
Директор	-
Главный бухгалтер	2
Инженер	-
1 рабочий	3
2 рабочий	2
3 рабочий	2

Другие условия, учитываемые при расчете НДФЛ и страховых взносов:

Директор –Герой России, главный бухгалтер -вдова, воспитывает детей одна, инженер- участник ликвидации последствий аварии  Чернобыльской АЭС, 2-й рабочий является инвалидом III группы.

Расчет начисления зарботной платы, НДФЛ, взносов в  Пенсионный фонд и Фонд социального  страхования за 1 квартал представлен в таблице 3,4,5. Общая сумма налогов за 1 квартал представлен в таблице 6.

 

Таблица 3

Начисления  заработной платы, НДФЛ, взносов в ПФ и ФСС за январь 2012г.

 

Должность	Заработная плата, руб.	Вычет по НДФЛ				Налогообл. база по НДФЛ	НДФЛ	Налогообл. база по взносам	ПФ (22%)	ФФОМС (3,1%)	ТФОМС (2%)	ФСС (2,9%)
		Всего	Вычет на детей	Вычет на Героя России	участник ликвидации последствий аварии  Чернобыльской  АЭС
Директор	35200	500		500		34700	4511	35200	7744	1091,2	704	1020,8
Главный бухгалтер	22800	5600	5600			17200	2236	22800	5016	706,8	456	661,2
Инженер	10500	3000			3000	7500	975	10500	2310	325,5	210	304,5
1 рабочий	10500	5800	5800			4700	611	10500	2310	325,5	210	304,5
2 рабочий	9500	2800	2800			6700	871	9500	2090	294,5	190	275,5
3 рабочий	9200	2800	2800			6400	832	9200	2024	285,2	184	266,8
Итого	97700					77200	10036		21494	3028,7	1954	2833,3

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Начисления заработной платы, НДФЛ, взносов в ПФ и ФСС за февраль 2012г.

 

Должность	Заработная плата, руб.	Материальная помощь	Всего начислений за февраль	Вычет по НДФЛ	Налогообл. база по НДФЛ	НДФЛ	Налогообл.база по взносам	ПФ (22%)	ФФОМС (3,1%)	ТФОМС (2%)	ФСС (2,9%)
Директор	35904	15000	50904	4500	46404	6032,52	50904	11198,88	1578,02	1018,08	1476,22
Главный бухгалтер	23256	15000	38256	9600	28656	3725,28	38256	8416,32	1185,94	765,12	1109,42
Инженер	10710	15000	25710	7000	18710	2432,3	25710	5656,2	797,01	514,2	745,59
1 рабочий	10710	15000	25710	9800	15910	2068,3	25710	5656,2	797,01	514,2	745,59
2 рабочий	9690	15000	24690	6800	17890	2325,7	24690	5431,8	765,39	493,8	716,01
3 рабочий	9384	15000	24384	6800	17584	2285,92	24384	5364,48	755,90	487,68	707,14
Итого	99654	90000	189654		145154	18870,02		41723,88	5879,27	3793,08	5499,97

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

заработной  платы, НДФЛ, взносов в ПФ и ФСС за март 2012г.

 

Должность	Заработная плата, руб.	Больничный лист	Вычет по НДФЛ	Налогообл.база по НДФЛ	НДФЛ	Налогообл. база по взносам	ПФ (22%)	ФФОМС (3,1%)	ТФОМС (2%)	ФСС (2,9%)
Директор	36622,08	14500	500	50622,08	6580,87	36622,08	8056,86	1135,28	732,44	1062,04
Главный бухгалтер	23721,12		5600	18121,12	2355,75	23721,12	5218,65	735,35	474,42	687,91
Инженер	10924,2		3000	7924,12	1030,14	10924,2	2403,32	338,65	218,48	316,8
1 рабочий	10924,2		5800	5124,2	666,15	10924,2	2403,32	338,65	218,48	316,8
2 рабочий	9883,8		2800	7083,8	920,89	9883,8	2174,44	306,4	197,68	286,63
3 рабочий	9571,68		2800	6771,68	880,32	9571,68	2105,77	296,72	191,43	277,58
Итого	101647,08			95647	12434,12		22362,36	3151,05	2032,93	2947,76