Адаптация плана счетов к задачам управленческого учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ» (МГУПС (МИИТ))

Выполнила: студентка  гр. ВТБ-611 А.А.Комогорова

Проверила: ст.преп. О.Е.Куликова

Москва 2013 год.

Содержание:

     Введение                                                                                                    3

1. Теоретические аспекты взаимосвязи управленческого учета и метода двойной записи                                                                       4
2. Подходы к использованию двойной записи для целей управленческого учета                                                                       14

    Список используемой литературы                                                      26

Введение.

Управленческий  учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы в целях внутреннего  управления организацией и взаимодействует  со всеми управленческими функциями, то есть с планированием, контролем, анализом, регулированием деятельности организации. Управленческий учет произошел от производственного калькуляционного учета, основной задачей которого является получение учетных данных о производственных затратах с целью определения себестоимости продукции и ожидаемой прибыли от ее реализации.

С технической  точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как  аналитический учет затрат.

Предметом рассмотрения данного реферата послужил научный подход к адаптации рабочего плана счетов к задачам управленческого учета.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов взаимосвязи управленческого учета и метода двойной записи.

Данная  цель определила постановку следующих  задач:

- изучить роль двойной записи в управленческом учете;

- проанализировать взаимосвязь показателей плана счетов и задач управленческого учета.

Теоретические аспекты взаимосвязи управленческого учета и метода двойной записи.

Цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом содержание, порядок формирования и способы представления информации определяются руководством организации. Расходы на организацию и ведение управленческого учета должны отвечать принципу целесообразности, т.е. не превышать экономический эффект от использования получаемой в результате информации.

Управленческий  учет - это не только сбор и регистрация  информации, но и ее анализ и оценка с целью получения таких данных, на основе которых возможно управление организацией, прежде всего оперативное. Первичный бухгалтерский учет является одним из наиболее важных источников информации для управленческого учета, причем самым достоверным. В то же время для реализации информационных потребностей менеджеров необходимы данные из дополнительных источников, как внутренних, так и внешних.

Управленческий  учет не новое явление для отечественной  практики. Нормативный учет, учет по местам возникновения затрат и центрам  ответственности, деление и анализ затрат по статьям калькуляции и  экономическим элементам и т.д. - все эти инструменты были частью советского производственного учета. Вместе с тем основная информация, формируемая в тот период, касалась калькулирования и контроля затрат. При этом данная аналитическая информация формировалась в единой системе счетов, что до сих пор отличает российский управленческий учет. В то же время практически не уделялось внимание формированию информации о предполагаемых доходах, прибыльности того или иного продукта, ценовой политике.

Система управленческого учета должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Только такой  подход позволит получить реальный экономический  эффект от ведения внутреннего учета.

Для эффективного управления хозяйственной деятельностью  и формированием финансовых результатов  предприятия необходимо создание системы  гибкой, достоверной и оперативной  экономической информации. В этих условиях возрастают роль и значение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю - в виде финансового  учета и внутреннюю - в виде управленческого  учета. Финансовый учет формирует информацию, необходимую для составления  финансовой отчетности: данные о доходах  и расходах предприятия в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской  и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и т.д. Его ведение  строго регламентировано и обязательно  для каждого предприятия, осуществляющего  хозяйственную деятельность, в то время как решение вопроса  о создании и функционировании системы  управленческого учета зависит  от администрации конкретного предприятия. Правила управленческого учета  устанавливает само предприятие, учитывающее  специфику деятельности, особенности  решения тех или иных управленческих задач. Он объединяет в единую систему  планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ инвестиций. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.

В условиях рыночной экономики происходит интеграция методов управления в единую систему  управленческого учета.

Управленческий  учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время  учитываются обстоятельства, которые  могут измениться в течение планируемого периода. Данные управленческого учета  позволяют выявить области наибольшего  риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или  убыточные виды продукции и способы  их реализации.

Различия  между финансовым и управленческим учетом, сгруппированные по ряду признаков, помогают лучше понять сущность последнего.

Для управленческого  учета характерны следующие признаки:

1.  Целью ведения управленческого учёта является обеспечение  внутреннего руководства предприятия информацией, необходимой для принятия грамотных управленческих решений.

2. Управленческий  учёт представляет информацию  только для внутренних пользователей,  при этом для каждого уровня  управления объем, и содержание  информации может быть различным.  Данные управленческого учёта  являются коммерческой тайной  организации

3. В соответствии  с действующим законодательством  управленческий учет не является  обязательным для хозяйствующих  субъектов. Вопрос о его ведении  принимает руководство предприятия.  При этом сбор и обработка  информации считаются целесообразными,  если ее ценность для управления  выше затрат на получение информации.

4. Для  ведения этого учёта могут  быть использованы любые формы  и регистры, разработанные самой  организацией.

5. В управленческом  учёте допускаются приблизительные  оценки и ориентировочные  показатели с целью более оперативного представления информации. Основными принципами учёта оперативной информации являются качественные характеристики этой информации и принципы её учёта.

6.  Измерителями учётной информации в управленческом учёте могут быть не только денежные,  но и натуральные показатели: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т.д.

7. Управленческий  учет ведется по секторам рынка,  обслуживаемого предприятием, местам  формирования затрат, центрам ответственности,  причинам и виновникам отклонений, по заказам и изделиям и  лишь при необходимости обобщается  в целом по организации.

8. В управленческом  учете не существует строгих  временных рамок подачи информации. Сроки предоставления информации  устанавливаются непосредственно  руководителем предприятия.

9. основным  принципом управленческого учета  является простота и удобство  в использовании информации.

10. В управленческом  учете причиной привлечения к  ответственности могут быть не  данные учета, а сами управленческие  решения

Метод управленческого учёта состоит из следующих элементов(способов): 

Документация – первичные документы и машинные носители информации, обеспечивающие в управленческом учёте отражение данных о финансово-хозяйственной деятельности организацию

Инвентаризация – выявление фактического состояния объекта учёта, изучение отклонений от учётных данных.

Группировка и обобщение – накопление и систематизирование информации об объектах учёта по определённым признакам, таким как специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структуры хозяйствующего субъекта.

Контрольные счета – итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым и управленческим учётом. Записи на этих счетах производятся по суммам итоговых операций за отчётный период, систематизированным по определённому признаку в накопительной ведомости.

Нормирование – процесс научно обоснованного расчёта оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.

Лимитирование – расчёт норм (лимитов) расхода материальных ресурсов на единицу продукции и контроль их соблюдения.

Анализ – выявление взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями хозяйствующего субъекта по выполнению установленных плановых заданий,  отклонений и причин, вызвавших изменения в результатах производства. Анализу подвергается вся производственная деятельность организации, выраженная в экономических показателях.

Контроль – это процесс, направленный на обеспечение выполнения организацией или её структурными подразделениями установленных заданий и планируемых решений. Он завершает планирование и анализ хозяйственной деятельности и основан на обратной связи через получение информации с помощью осуществления контрольно-измерительной деятельности.

Все источники  информации, используемые в ведении  управленческого учёта, можно подразделить на учётные и внеучётные.

К Учётным источникам информации относятся бухгалтерский учёт и отчётность; статистический учёт и отчётность; оперативный учёт и отчётность; выборочные учётные данные.

К внеучётным источника информации  относятся материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита,  лабораторного и врачебно-санитарного контроля;  материалы проверок налоговой службы; материалы собраний трудовых коллективов; материалы печати;  материалы переписки с вышестоящими органами, финансовыми и кредитными организациями; материалы, полученные в результате личных контактов с исполнителями.

Ведение финансового учета обязательно  для всех предприятий. Обязанность  вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Правила и принципы финансового учета, составление отчетности предусмотрены нормативными актами, такими, как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, определяются стандартами учета, построенными на общих международных принципах бухгалтерского учета.

Управленческий  учет не является обязательным для  применения. Его организация и  методика не регламентируются законодательством. Решение о внедрении его в  практику работы предприятия принимает  руководство. При этом сбор и обработка  информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих  данных.

Финансовый  учет призван удовлетворять потребности  внешних пользователей, т.е. заинтересованных сторон, находящихся за пределами  предприятия. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители  органов государственной власти и др.

Управленческий  учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей - руководства предприятия, при этом для каждого уровня управления объем  и содержание информации различны.

Финансовая  отчетность является открытой и доступной  для пользователей (публичной). Результаты финансового учета могут публиковаться  в средствах массовой информации.

Данные  управленческого учета не подлежат разглашению и представляют коммерческую тайну предприятия. Причем соблюдение закрытости информации касается не только внешних пользователей, но и работников самого предприятия, не имеющих прямого  отношения к решению данной проблемы.

В финансовом учете используются главным образом  стоимостные измерители, они являются универсальными.

В управленческом учете наравне с денежными применяются натуральные показатели: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т.д. Кроме того, при необходимости возможно использование относительных показателей.

Финансовый  учет ведется в целом по предприятию, рассматривая его как единый хозяйственный  комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты, резервы и целевые поступления  учитываются обобщенно по предприятию, не подразделяясь по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п.

Управленческий  учет помимо сводных показателей  деятельности предполагает группировку  информации по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, по заказам и изделиям и т.д.

Вся информация, отражаемая в финансовом учете, относится  к уже свершившимся фактам и не включает прогнозные показатели.

Управленческий  учет в первую очередь ориентирован на будущее. Важнейшей его составной  частью является планирование, которое  на основе имеющейся информации обязательно  включает расчет прогнозных величин. Если финансовый учет показывает, «как это было», то управленческий учет – «как это должно быть».

К информации, отражаемой в финансовом учете, предъявляется  требование максимальной точности. В  управленческом учете возможны приблизительные  оценки и ориентировочные показатели с целью более оперативного представления  информации.

В финансовом учете отчетность представляется по итогам за месяц, квартал, год. Сроки  представления устанавливаются  законодательно. В управленческом учете  не существует строгих временных  рамок подачи информации. Вместе с  тем при необходимости информация может представляться с любой нужной частотой. Сроки представления информации в управленческом учете устанавливаются непосредственно управленческим аппаратом предприятия.

Финансовый  учет базируется на таких принципах, как принцип двойной записи, обособленности предприятия, целостности, непрерывности  деятельности и др.

Управленческий  учет основывается на принципах целесообразности, сопоставимости данных, оперативности  предоставления информации. Что касается принципа двойной записи, то он может  как использоваться, так и не использоваться.

Законодательством предусмотрена ответственность  за нарушение методологии финансового  учета. В случае выявления фактов искажения информации, представленной в финансовой отчетности, к предприятию  могут быть предъявлены определенные санкции со стороны представителей органов государственной власти, акционеров, кредиторов и др.

Так как  ведение управленческого учета  не регламентировано законодательно, то ответственность за правильность его ведения также не предусмотрена. Другими словами, причиной привлечения  к ответственности могут стать  только сами управленческие решения, а  не какие-либо данные учета.

Финансовый  учет целиком и полностью строится на данных первичного бухгалтерского учета путем их обработки и  обобщения. Управленческий учет наравне  с информацией о фактически произошедших операциях, зарегистрированной в первичных  документах, использует массу дополнительных источников, как внутренних, так  и внешних.

В рамках системы управленческого учета  должны определяться задачи планирования и распределения ресурсов, а также  доведения до сотрудников различных  уровней стратегических планов предприятия. Т.е. он должен строиться таким образом, чтобы общие задачи, стоящие перед управленческой системой предприятия, распределялись между разными уровнями управления, где каждый менеджер несет свою долю ответственности за решение определенной части указанных задач; в то же время учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления. Наличие четко выработанных планов и графиков решения задач по времени позволяет изменять ход дел и определять, когда случаются отклонения от планируемого хода работ.

Можно выделить следующие основные требования к  управленческому учету:

- направленность на достижение поставленной цели предпринимательства;

- обеспечение альтернативных вариантов решения поставленной задачи;

- участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;

- ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;

- интерпретация выявленных отклонений, их анализ и выработка корректирующих воздействий.

В качестве объектов управленческого учета  выступают, с одной стороны, материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия, с другой - непосредственно совокупность хозяйственных процессов и их результаты, составляющие финансово-хозяйственную  деятельность предприятия. Объекты  управленческого учета находят  свое отражение в информационной системе предприятия посредством  определенных приемов и способов, которые вместе образуют метод управленческого  учета.

К специфическим  способам управленческого учета  относят: планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, систему контрольных счетов и некоторые другие.

Планирование - процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы  и разрабатываются цели предприятия  на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета  оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования  всех видов ресурсов.

Бюджетирование - процесс разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Анализ  отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов  от запланированных показателей  производится на основе выявления причин, вызвавших эти отклонения.

Контрольные счета - итоговые счета, выступающие  связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным  по определенному признаку в накопительной  ведомости.

Введение  управленческого учета в практику работы предприятия направлено в  первую очередь на обеспечение менеджеров предприятия полной и достоверной  информацией, необходимой для контроля за хозяйственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности. Если внешнюю финансовую отчетность составляют по всему хозяйствующему субъекту и в ней находят отражение факты хозяйственной жизни, которые уже имели место, то управленческий учет включает в себя также информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, себестоимости реализации различных видов и групп товаров, уровнях прямых и косвенных расходов, издержках обращения по видам, местам возникновения, а также в части переменных и постоянных затрат. В то же время управленческий учет является неотъемлемой частью системы управления предприятием в рыночной экономике. В целом управленческий учет в отличие от финансового - учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятий. Он призван дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

Организация управленческого учета должна обеспечивать распределение общих задач, стоящих  перед управленческим аппаратом  предприятия, между всеми уровнями управления таким образом, чтобы  каждый менеджер нес свою долю ответственности  за решение определенной части указанных  задач; одновременно учетная система  должна обеспечивать сопряженность  и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления.

Подходы к использованию двойной записи для целей управленческого учета.

После Второй мировой войны во многих странах, принимавших в ней участие, началось восстановление разрушенной экономики. В конце 1940-х гг. Англо-американский совет по производительности обратил внимание на то, что динамика развития экономики США превосходила рост эффективности производства в других странах. Было принято решение командировать в США несколько бригад специалистов для изучения опыта управления промышленными предприятиями. Среди них была и группа бухгалтеров, которая изучила состояние бухгалтерского учета на предприятиях США; по изученным вопросам был представлен соответствующий отчет. Он был опубликован в Великобритании в 1950г. под названием «Управленческий учет» (Management Accounting), но ни в названии книги, переведенной позднее на русский язык, ни в предисловии к ней, ни в тексте этот термин не встречался.

Составители отчета об опыте ведения бухгалтерского учета в промышленности США основное внимание обращали на организацию управленческого (производственного) учета, основой  которого был контроль за издержками производства.

Внимание  к издержкам производства привело  американских бухгалтеров к формированию комплексной системы контроля издержек производства, которая получила название «управленческий учет». При этом учетом он назывался по инерции, поскольку выполнялся бухгалтерами. По своему содержанию управленческий учет значительно шире собственно учета, его можно назвать системой управления себестоимостью продукции. Но сохранение в названии этой системы контроля и управления термина «учет» правомерно, потому что учетные операции (учет производственных затрат, составление калькуляции нормативной себестоимости, калькулирование фактической себестоимости продукции) являются его основой.

Создание  системы «управленческий учет»  привело к необходимости существенного  повышения квалификационного уровня бухгалтера, его вхождения в бригаду  управления, повышения уровня и содержания учета.

В международной  практике существуют четыре варианта организации управленческого учета  в системе бухгалтерского учета.

При первых двух вариантах управленческий и  финансовый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических  элементов и доходов по видам  деятельности ведется в финансовой бухгалтерии; учет затрат в разрезе  статей калькуляции и доходов  по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) – в управленческой. Для этой цели в организациях используются три класса счетов: счета финансового  учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управленческом учете ведется методом «затраты – выпуск» и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи  между финансовым и управленческим учетом используются специальные связующие  счета. При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем  варианте учет затрат в разрезе экономических  элементов и доходов по видам  деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Управленческий учет объединяется с оперативным учетом и ведется  без использования системы бухгалтерских  счетов.

При четвертом  варианте управленческий и финансовый учет ведутся в общей бухгалтерии  с и пользованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов в объединенную бухгалтерию. В большинстве отечественных организаций применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета. По какому варианту целесообразнее организовать управленческий учет? Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. В настоящее время эта проблема широко обсуждается в отечественной экономической литературе. Одна группа экономистов предлагает расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учета. Другая группа экономистов выбирает принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части.

Управленческий  учет может быть организован по-разному:

- без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

- с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Естественно, самый простой вариант состоит  в том, чтобы отражать операции управленческого  учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. Другими словами, операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета.

Конечно, при таком варианте допускается  определенная относительность, так как разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий осуществляется в значительной мере условно. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются, разграничение в значительной мере происходит на уровне аналитического учета.

Конечно, при таком варианте допускается  определенная относительность, так  как разделение бухгалтерского учета  на финансовый и управленческий осуществляется в значительной мере условно. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются, разграничение в значительной мере происходит на уровне аналитического учета.

Реальное  выделение подсистем управленческого  и финансового учета осуществляется лишь после введения для них отдельной  корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом варианте счета  подразделяются на счета финансового  и управленческого учета нечисто  формально, а отражают реальные обороты  каждой из этих подсистем. На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и, соответственно, взаимосвязи финансового и управленческого  учета. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях.

Первый  вариант. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется при помощи контрольных счетов. К  ним относятся счета доходов  и расходов или элементов затрат финансовой бухгалтерии, с которых  обороты зачисляются на соответствующие  счета управленческой бухгалтерии. В случае прямой корреспонденции счетов управленческого учета с контрольным счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учета в организации, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.

Второй  вариант. Используются парные контрольные  счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или  счета-экраны). Через эти счета  обороты финансового и управленческого  учета разграничиваются изначально. При данном варианте подсистемы финансового  и управленческого учета являются автономными, замкнутыми.