Аналитический регистр налогового учета. Пути их совершенствования

Колледж экономики, страхового дела и информационных технологий

 

АНО колледж КЭСИ

 

 

Курсовая по предмету налоговый  учет и отчетность 
На тему: Аналитический регистр налогового учета. Пути их совершенствования

 

 

 

 

 

 

Группа ДЛН-401

                                                                                                           Аршакян Гегине

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

Оглавление:

Введение

1.1 Организация системы налогового учета 
 
1.2 Ведение регистров 

1.3 Виды регистров налогового учета 
 
1.3.1 Регистры учета хозяйственных операций 
 
1.3.2 Регистры учета состояния единицы налогового учета 
 
1.3.4 Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями 
 
1.3.5 Регистры промежуточных расчетов

1.3.6 Регистры формирования отчетных данных 
 
Заключение

Список используемых источников 

 

 

 

Введение 
     Актуальность темы «Аналитический регистр налогового учета», заключается в том, что каждый налогоплательщик должен знать порядок составления налоговых регистров их состав, виды и реквизиты. 
     Данная курсовая работа посвящена рассмотрению налоговых регистров, цель которой – рассмотреть налоговые регистры как один из элементов налогового учета. 
     Аналитические регистры налогового учета могут вестись в виде специальных таблиц, на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на электронных носителях. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются в приложениях к учетной политике и для целей налогообложения. 
     Несмотря на то, что налоговым законодательством установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы. 
     Задачи данной курсовой работы заключается в следующем:  
- рассмотреть понятие и структуру налоговых регистров; 
-определить виды регистров 
- описать реквизиты налоговых регистров.

 

1.1 Организация  системы налогового учета 
     Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с Налоговым кодексом (ст. 313 НК РФ).

     Основные задачи налогового учета - формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

     Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрационной информации об объектах учета.

     Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

     Система налогового учета организуется учреждением самостоятельно, исходя из принципа последовательности перехода от одного налогового периода к другому. В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета.      И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).

     Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации. 
  Подтверждением данных налогового учета являются: 
1)первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 
2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы. 
     В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета  ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное  отражение в хронологическом  порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы. 
     Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции  в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.

     Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

При составлении регистров  должно быть обеспечено достижение следующих  целей:

- минимизация трудозатрат  для дальнейшей обработки информации;

- возможность переносить  данные налоговых регистров в  налоговую декларацию непосредственно  или после незначительной обработки;

- возможность проводить  последующие проверки правильности  переноса данных из регистров  бухгалтерского учета.

 

1.2 Ведение регистров

     Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. 
     Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета можно использовать в качестве налоговых регистров.

     Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст.313 НК РФ). В приложении 3 и 4 приведены схемы формирования регистров расходов и доходов в налоговом учете, а также схема группировки расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

     Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.

     Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

     В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:

под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме;  
под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

     Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен. Определен особый порядок признания  расходов по формированию резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию; определению  расходов при реализации товаров; отнесению  процентов по долговым обязательствам к расходам.

     Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: метод начисления; кассовый метод.

     Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен. Следует обратить внимание на определенную особенность налогового учета расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, поскольку в силу п.1 ст.318 НК РФ такие расходы подразделяются на прямые и косвенные. Такое разделение связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.

     К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы  являются косвенными.

     Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, целиком учитывается при налогообложении в текущем периоде (полностью идет на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода).

     Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных подробно регламентирован в ст.319 НК РФ, и он не отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

     В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение также обязано утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Напомним также, что Инструкцией  № 25н предусмотрено два способа  списания материальных запасов: по фактической  стоимости каждой единицы и по средней фактической стоимости.

     Следовательно, в целях сближения налогового и бюджетного учета и устранения расхождений между ними бюджетному учреждению целесообразнее утвердить какой-либо один способ.

     Метод начисления амортизации в целях налогового учета, согласно п.3 ст.259 НК РФ, налогоплательщики определяют самостоятельно (линейный или нелинейный). Нелинейный метод достаточно громоздок и неудобен, а применение одного и того же метода в налоговом и бюджетном учетах позволит избежать двойного учета.     Однако нелинейный метод позволяет организации увеличить расходы, а, следовательно, уменьшить налог на прибыль в первые периоды использования данного метода.

     Также следует учесть, что по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002, остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бюджетного учета за период эксплуатации такого объекта.

     Выбранный учреждением метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

     В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ по решению руководителя учреждения, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

     На основании данных, собранных за отчетный (налоговый) период на каждом налоговом регистре будет заполнена налоговая декларация, и уже в ней будут определены налоговые базы для различных видов операций (ст. 313 НК РФ).

     Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе.

     Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% - для иностранных организаций не связанных с доходов.

1.3 Виды регистров  налогового учета

     Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (приложение 2). (Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ). Данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер.  
     Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

     Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

     Регистр учета поступлений целевых средств некоммерческими организациями формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

      В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

     Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

     Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

     Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов. 

 

1.3.1 Регистры учета  хозяйственных операций

1 Регистр учета операций  приобретения имущества, работ,  услуг, прав.

 

2. Регистр учета операций  выбытия имущества (работ, услуг,  прав).

 

3. Регистр учета поступлений  денежных средств.

 

4. Регистр учета расхода  денежных средств.

 

5. Регистр учета сумм  начисленных штрафных санкций.

 

6 Регистр учета расходов  на оплату труда.

 

7. Регистр учета начисления  налогов, включаемых в состав  расходов.

 

     Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

 

     Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операции по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр. 
 

 

1.3.2 Регистры учета  состояния единицы налогового  учета 
 
1. Регистр информации об объекте основных средств.

 

2. Регистр информации  об объекте нематериальных активов.

 

3. Регистр информации  о приобретенных партиях товаров,  учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

 

4. Регистр информации  о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

 

5. Регистр информации  о движении товаров, учитываемых  по методу средней себестоимости.

 

6. Регистр информации  о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней  себестоимости.

 

7. Регистр учета расходов  будущих периодов.

 

8. Регистр аналитического  учета операций по движению  дебиторской задолженности.

 

9. Регистр учета операций  по движению кредиторской задолженности.

 

10. Регистр учета расчетов  с бюджетом.

 

11. Регистр движения резерва  по сомнительным долгам.

 

12. Регистр учета расходов  на гарантийный ремонт.

 

13. Регистр учета расчетов  по штрафным санкциям.

 

     Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

 

     Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

 

1.3.4 Регистры учета  целевых средств некоммерческими  организациями 
1. Регистр учета поступлений целевых средств.

 

2. Регистр учета использования  целевых поступлений.

 

3. Регистр учета целевых  средств, использованных не по  целевому назначению.

 

     Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

 

     В соответствии со статьей 251 НК ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

 

     В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

 

     Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода. В таблице, приведенной в пункте 36 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, виды поступлений - наименование полученных целевых средств и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций) поименованы, соответственно, в графе 1 и графе 2.

 

1.3.5 Регистры промежуточных  расчетов 
1. Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета.

 

2. Регистр-расчет Учет  амортизации нематериальных активов.

 

3. Регистр-расчет стоимости  списанных сырья и (или) материалов  по методу ФИФО (ЛИФО).

 

4. Регистр-расчет стоимости  списанных товаров по методу  ФИФО (ЛИФО).

 

5. Регистр-расчет стоимости  сырья/материалов, списанных в отчетном  периоде.

 

6. Регистр учета сомнительной  и безнадежной дебиторской задолженности  по результатам инвентаризации  на отчетную дату.

 

7. Регистр-расчет резерва  сомнительных долгов текущего  отчетного (налогового) периода.

 

8. Регистр учета кредиторской  задолженности по результатам  инвентаризации на отчетную дату.

 

9. Регистр учета договоров  на добровольное страхование  работников.

 

10. Регистр учета расходов  по добровольному страхованию  работников.

 

11. Регистр-расчет расходов  по добровольному страхованию  работников текущего периода.

 

12. Регистр-расчет расходов  на ремонт текущего отчетного  периода.

 

13. Регистр-расчет расходов  на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

 

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

 

15. Регистр-расчет резерва  расходов на гарантийный ремонт.

 

16. Регистр-расчет коэффициента  для перерасчета резерва расходов  на гарантийный ремонт.

 

     Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

 

     Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

 

     Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

 

1.3.6 Регистры формирования  отчетных данных 
1. Регистр-расчет учет амортизации основных средств.

 

2. Регистр-расчет стоимости  товаров, списанных (реализованных)  в отчетном периоде.

 

3. Регистр учета прочих  расходов текущего периода.

 

4. Регистр-расчет финансовый  результат от реализации амортизируемого  имущества.

 

5. Регистр учета стоимости  реализованного прочего имущества.

 

6. Регистр - расчет учета  остатка транспортных расходов.

 

7. Регистр учета внереализационных расходов.

 

8. Регистр-расчет финансового  результата от реализации прав, которые были приобретены ранее  в рамках операции по оказанию  финансовых услуг (пункт 3 статьи 279 НК РФ).

 

9. Регистр-расчет финансового  результата от уступки прав  требования (расходы по реализации  прав, кроме ситуаций продажи  ранее приобретенных прав).

 

10. Регистр учета доходов  текущего периода.

 

11. Регистр учета убытков  обслуживающих производств.

 

12. Регистр-расчет финансовый  результат от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств.

 

     Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.