Содержание

Введение

      Материалы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием материалов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение, что, естественно, находит свое отражение в бухгалтерском учете.

      Под всей организацией бухгалтерского учета  понимается научно обоснованная система  выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

      Одно  из условий рационального использования материалов – нормирование материалов и материальных затрат. Под нормой материалов понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Предприятие должно стремиться к соблюдению норм материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса.  О рациональном использовании можно судить, анализируя первичные документы складского учета.

      Цель  данной работы – поиски путей совершенствования учета материалов.

      Задачи:

      - рассмотрение понятия, классификации  и порядка отражения в учете  и отчетности материалов;

      - анализ финансовой деятельности  предприятия.

1. Понятие, классификация, порядок отражения в учете и отчетности  материалов

1.1. Понятие, классификация  и первичные документы  учета материалов

     Понятие «материалы» является собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило, материалы используются в качестве предметов труда). Главная  задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение.

     Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

     В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются, как материально-производственные запасы (МПЗ), активы:

     •   используемые в качестве сырья при  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

     •   предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);

     •   применяемые для управленческих нужд организации.

     Таким образом, материалы (производственные запасы) являются частью МПЗ (рис. 1).

Рис. 1. Состав материально-производственных запасов

      Материалы можно условно объединить в 14 групп, первые одиннадцать из которых соответствуют  названиям субсчетов к счету 10 «Материалы»:

      1.   Сырье и материалы.

      2.   Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали.

      3.   Топливо.

      4.   Тара и тарные материалы.

      5.   Запасные части.

      6.   Прочие материалы.

      7.   Материалы, переданные в переработку  на сторону.

      8.   Строительные материалы.

      9.   Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

      10.   Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

      11.   Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации.

      Для организаций, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, целесообразно выделить еще три группы материальных запасов:

      1.   Семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства).

      2.   Минеральные удобрения.

      3.   Ядохимикаты, используемые для  борьбы с вредителями и болезнями  сельскохозяйственных культур; биопрепараты, медикаменты и химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

      При осуществлении учета производственных запасов используются следующие унифицированные формы первичной документации.

      Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика.

      Приходный ордер (ф. № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

      Акт о приемке материалов (ф. № М-7) предназначен для оформления поступления материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок).

      Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

      Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

      Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №  М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

      Карточка  учета материалов (ф. № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам.

      Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

      От  некоторых форм первичной документации можно отказаться, если в организации введен автоматизированный учет.

      Кроме перечисленных документов для учета  материальных ценностей используются:

      •   инвентаризационная       опись       товарно-материальных       ценностей (ф. № ИНВ-3);

      •  сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19);

      •   сопроводительные  документы  (спецификации,   сертификаты,   качественные удостоверения);

      •   акт о покупке материалов на рынке;

      •   акт перевода единиц измерения материалов;

      •   акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;

      •   акт на списание материалов.

      В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:

      •   товарно-транспортная накладная;

      •   счет-фактура;

      •   банковские расчетно-платежные документы;

      •   приходный и расходный кассовые ордера и др.

1.2. Оценка и учет  материалов при  их заготовлении  и приобретении

      Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки (табл. 1). 

      Таблица.1 - Способы оценка материалов при их приобретении

Продолжение таблицы 1

      В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

      Фактическая себестоимость МПЗ, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации

      Текущая рыночная стоимость имущества —  сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанного актива.

      К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся:

      •   суммы, уплачиваемые в соответствии с соглашением поставщику;

      •   суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги,  связанные с приобретением материально-производственных запасов;

      •   таможенные пошлины;

      •   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

      •   вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации,   через которую приобретены материально-производственные запасы;

      •   затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

      •   затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

      •   иные затраты, непосредственно связанные  с приобретением материально-производственных запасов.

      Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут  применяться учетные цены, устанавливаемые  организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости.

      Для синтетического учета наличия и  движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

      Рассмотрим  с использованием практических ситуаций особенности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов по источникам их получения.

      Предприятие приобрело 1000 кг сахарного песка  на сумму 11800 руб., в том числе НДС  — 1800 руб. Расходы по доставке сахарного  песка на склад составили 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. В  отчетном периоде 800кг сахарного песка израсходовано.

      В табл. 2 приведен порядок отражения указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета. 

      Таблица 2 – Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов за плату

Продолжение таблицы 2

      Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

      Предприятие приобрело материалы стоимостью 1000 долг США. Официальный курс за 1 долл. США на момент оприходования составлял 29,50 руб., на дату оплаты — 30,68 руб.

      В бухгалтерском учете следует  выполнить следующие записи (табл. 3). 
 

      Таблица 3 - Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов при наличии суммовых разниц

Продолжение таблицы 3

      Учет  приобретения материалов, изготовленных  в организации, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, получении  безвозмездно, от ликвидации имущества

      Рассмотрим  пример.   Во   вспомогательном   производстве   организации  хозяйственным способом изготовлены материалы на сумму 8000 руб.

      В этом случае в бухгалтерском учете  делается следующая проводка:

      Д-т  сч. 10 «Материалы»

      К-т  сч. 23 «Вспомогательное производство»  — 8000 руб.

      Учредителями  в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы на сумму 30 000 руб. Оприходование материалов в этой ситуации оформляется проводкой:

      Д-т  сч. 10 «Материалы»

      К-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» — 30 000 руб.

      Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости.

      Рассмотрим  еще один пример. Предприятие получило безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых 90 000 руб. В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном производстве на сумму 40 000 руб.

      Порядок отражения в бухгалтерском учете  приобретенных безвозмездно материалов представлен в табл. 4. 
 
 

      Таблица 4 - Записи на счетах бухгалтерского учета при получении материалов безвозмездно

      В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, делается следующая учетная запись: Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

1.3. Оценка и учет  материалов при  их выбытии

      При отпуске материалов в производство и иным выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

      1)  по себестоимости каждой единицы;

      2)  по средней себестоимости;

      3)  методом ФИФО¹;

      Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен  в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

      Способ  оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т. п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

      Средняя себестоимость материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле

      где СЦ — средняя себестоимость материалов;

      О_н — фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

      П — фактическая себестоимость  поступивших за месяц материалов;

      К_н — количество материалов на начало месяца;

      К_п — количество поступивших за месяц материалов.

      При этом фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

      О_к = СЦ х К_ост,

      где О_к — фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

      К_ост — количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

      При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т. е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.