Анализ

Содержание

Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Сущность аудита, его виды и принципы…..
2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности…
3. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками….

1. Сущность аудита, его виды и принципы

Исторически аудиторские  фирмы возникли ещё в XIX веке, когда  с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса, в целом произошло отделение  непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие  и другое наёмное руководство). При  выполнении своих обязанностей руководство компаний должно было периодически составлять финансовые отчёты о проведённой работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления.

Прежде всего, считаем  необходимым, рассмотреть обзор  понятий «аудит». Так, например, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ определяет аудит следующим образом: аудит это - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Рогуленко Т.М. под данным определением представляет независимую  экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях  определения ее достоверности, полноты  и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к  ведению бухгалтерского учета и  финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

«Аудит», с точки зрения Подольского В.И, - это предпринимательская  деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Парушина Н.В. и Кыштымова  Е.А. определяют аудит как лицензируемую  предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических  и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

По нашему мнению, данное определение представлено в более  широком смысле и отражает:

• Единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижения риска использования ее в экономической деятельности;
• Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
• Единые и обязательные условия – аудит проводится независимыми субъектами.

Рассмотрев различные  авторские подходы к понятию  «аудит» перейдем к определению его цели.

По мнению Юдина Г.А  и Черных М.Н. целью аудита является оценка производительности, эффективности  процедур и методов функционирования хозяйственной системы.

Автор Кочинев Ю.Ю. отмечает, что целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

С точки зрения авторов  Савина А.А и Савина И.А., под целью понимается предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (нормативными документами).

Проводя общую параллель  между мнениями различных авторов  в области перечня целей аудита можно согласиться с авторами Ерофеева В.А., Пискунова В.А. и Битюкова Т.А. отмечающие, что при рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами. Цель аудита – это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим.

Также считаем  необходимым отметить, что объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора).

В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за ее подготовку и  представление несет руководство  аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает  руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Закон также вводит понятие  аудиторской деятельности. Аудиторская  деятельность – это предпринимательская  деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих услуг.

Между тем следует сказать, что аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Обратимся к рассмотрению основных принципов аудита. Таким образом, Кочинев Ю.Ю. пишет, что история развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким принципам относятся:

• независимость;

• честность, объективность, добросовестность;

• профессиональная компетентность;

• конфиденциальность (аудиторская  тайна);

• профессионализм поведения.

К вышеизложенным принципам авторы Ерофеева В.А., Пискунова В.А. и Битюкова Т.А. выделяют еще и принцип следования законодательным требованиям.

С точки зрения Юдина Г.А и Черных М.Н. принципы аудита рассматриваются в двух аспектах. Во-первых, принципы, раскрывающие процесс аудита; во-вторых, принципы профессиональной этики, которыми должен руководствоваться аудитор в своей профессиональной деятельности.

Принципы, раскрывающие процесс  аудита, в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» включают следующее, аудитор  выражает мнение о том, составлена ли бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами ее подготовки.

Принципы профессиональной этики представляют собой профессиональные этические требования и положения, которыми обязан руководствоваться  аудитор в ходе аудиторской деятельности и которые должен использовать в  качестве основы для принятия любых  решений профессионального характера.

Принципы аудита системно представлены в Приложении №1.

Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами  контроля рассматриваются при изучении видов аудита. По мнению Кочинева Ю.Ю. по степени обязательности аудит подразделяется на:

• Обязательный. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осуществления обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
• Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

По составу и объему проверяемой  документации аудит подразделяется  на:

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности. Данный аудит осуществляется независимой аудиторской фирмой и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации.
• Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов в его деятельности.

По виду исполнителя аудиторских  услуг аудит разделяют на:

• Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называют управленческим или производственным аудитом, который проводится аудиторами, работающими на предприятии, и, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.
• Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с аудируемыми лицами.

Сравнительная характеристика внутреннего  и внешнего аудита представлена в  Приложении №2.

Авторы Юдина Г.А. и Черных М.Н. приводят следующую классификацию видов аудита: по частоте проведения:

• Первоначальный - это аудит, который проводится для данного клиента впервые.
• Повторяющийся.  Осуществляется аудитором или аудиторской организацией повторно, либо регулярно.

 По цели:

• Финансовый аудит. Предусматривает проверку использования финансовых средств, соблюдение принципов и требований ведения бухгалтерского учета в целях выявления финансовых рисков и выдачи рекомендаций по их снижению;
• Операционный аудит – оценка эффективности процедур и методов функционирования предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности;
• Ценовой аудит – проверка обоснованности установления цены на заказ;
• Налоговый аудит – проверка правильности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики и др.

По направленности:

• Общий – аудит организаций всех форм собственности и сфер деятельности;

• Банковский – аудит банковских и кредитных организаций;
• Страховой  - аудит страховых организаций.

Идентичную классификацию видов  аудита представляет автор Рогуленко  Т.М., но к вышеперечисленным видам, он выделяет еще один признак. Итак, с точки зрения автора по стадии развития аудит подразделяется на:

• Подтверждающий аудит. В России аудит находится на стадии подтверждающего, когда от аудиторов требуется подтверждение достоверности информации финансовой отчетности.
• Аудит, базирующийся на риске. Предполагает концентрацию усилий на проверке тех областей или конкретных объектов, где риски, как правило, являются наибольшими, при сокращении времени на проверку объектов, где риски отсутствуют или ничтожно малы.
• Системно-ориентированный аудит - это проведение проверки хозяйствующего субъекта с целью оценки состояния и эффективности действия системы внутреннего контроля аудируемого лица в целом и его внутреннего аудита в частности.

Следует отметить, что данная классификация  не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что аудит –  это совокупность организационных, методологических, методических приемов  и способов независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. Для проведения аудита необходимы специальные  знания, которыми должен владеть специалист, осуществляющий аудиторские процедуры. Заметим, что определенные познания в этой области нужны и руководству  экономического субъекта, в отношении  которого проводится проверка.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Рассмотрев сущность аудита, его виды и принципы, перейдем к рассмотрению регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой  множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В настоящее время  в России действует следующая  система регулирования аудиторской  деятельности:

1) Закон об аудиторской деятельности;

2) ФПСАД;

      3) Стандарты общественных объединений аудиторов.

Впервые в  Российской Федерации закон «Об  аудиторской деятельности» №119-ФЗ был принят 7 августа 2001 г. Он отменил  действовавшие Временные правила  аудиторской деятельности в Российской Федерации, принятые в 1996 г. Однако 30.12.2008 был принят новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ.

Закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ является главенствующим документом в системе прямого регулирования аудиторской деятельности. 

В Законе:

• Определены понятия аудита и аудиторской деятельности;
• Дан перечень прочих услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
• Установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям;
• Определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным;
• Установлена обязательность соблюдения принципа конфиденциальности (аудиторской тайны) при проведении аудита;
• Установлена обязательность соблюдения принципа независимости при проведении аудита и введены ограничения для его обеспечения;
• Дано определение федеральных правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность;
• Определен статус аудиторского заключения, установлена ответственность за предоставление ложного заключения;
• Установлена обязательность контроля качества аудита;
• Определены требования к аттестации аудиторов и установлены основания для аннулирования аттестата;
• Установлены права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
• Определена компетенция федерального органа, осуществляющее государственное регулирование аудиторской деятельности;
• Определены требования к саморегулируемым организациям аудиторов, установлены их права и обязанности.

Соблюдение  этого закона является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту.

Отношения, возникающие  при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить закону «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ и иным федеральным законам. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных законах, также должны соответствовать указанному закону. В случае противоречия Указа Президента РФ или постановления Правительства РФ закону «Об аудиторской деятельности» или иному федеральному закону применяется закон «Об аудиторской деятельности» или соответствующий федеральный закон.

На основании  и во исполнение закона «Об аудиторской деятельности» и иных федеральных законов, указов Президента 
РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

ФПСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

ФПСАД утверждаются Правительством РФ. Данные стандарты разработаны в России в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), для усиления практической направленности и единообразия проведения аудита разрабатываются методики по отдельным вопросам, например по проверке материально-производственных запасов или расчетов по налогу на прибыль. Эти методики, в отличие от стандартов, носят чисто рекомендательный характер. Разработка данных стандартов в России еще не полностью закончена.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  до утверждения полного комплекта  ФПСАД предписано руководствоваться  в своей деятельности ПСАД, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Внутрифирменные стандарты не могут противоречить  федеральным, не могут устанавливать  более низкие требования, чем это  установлено федеральными стандартами.

Наличие системы  внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные практические рекомендации, позволяющие аудиторам  четко определить порядок своих  действий при планировании, проведении аудита, оформление его результатов, взаимоотношениях с клиентом.

Внутрифирменные стандарты решают те же задачи, что  международные и федеральные, но в масштабе аудиторской фирмы.

Кроме перечисленных  нормативных документов аудиторы, аудиторские организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики.

Уполномоченный  федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности

Минфин России уполномочен Правительством РФ осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. В этом качестве Минфин России активно взаимодействует с российским аудиторским сообществом. Важнейшей формой взаимодействия является участие аудиторских объединений в обсуждении государственной политики в сфере аудиторской деятельности, постановка вопросов совершенствования правовой базы регулирования ее, участие в подготовке и обсуждении проектов нормативных правовых актов.

Основными функциями  Минфина России как уполномоченного  федерального органа являются:

- издание  в пределах своей компетенции  нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация  разработки и представление на  утверждение Правительству РФ  федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- организация  в установленном законодательством  РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

-организация  системы надзора за соблюдение  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами лицензионных  требований и условий;

- контроль  за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- определение  объема и разработка порядка  представления уполномоченному  федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

-ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с Положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; 
- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном

 федеральном  органе

В целях учета  мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности: 

• Рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 
• Рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; 
• Одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов;
• Оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; 
• Вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
• Рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
• осуществляет иные функции в соответствии с положением о данном Совете.

Члены Совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование  профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава Совета. Кроме того, в него должны входить представители государственных органов, ЦБ РФ и пользователей аудиторских услуг.

Совет в предварительном  порядке рассматривает все важнейшие  вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности и проекты нормативных правовых актов.

Деятельность  Совета является открытой. Информация о его заседаниях, принятые им решения, а также одобренные Советом документы  публикуются на официальном сайте  Минфина России.

В последнее  время ведется подготовка к реформированию Совета и постепенному преобразованию его в орган общественного  надзора за аудиторской профессией.

Таким образом, можно отметить, что аудитор в своей деятельности абсолютно независим от кого-либо. Но именно для обеспечения независимости  аудита, а также для обеспечения  прочих его принципов (компетентности, конфиденциальности и пр.) необходимо регулирование аудиторской деятельности как со стороны государственных органов (государственное регулирование), так и со стороны общественных аудиторских организаций (саморегулирование).

2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные  товарно-материальные ценности (готовую  продукцию, товары, сырье), оказывающие  услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02);
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н);
9. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.07.1995 г. №49);
11. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центральным банком РФ от 03.10.2002 г. №2-П);
12. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. №142).