Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. 2

ВВЕДЕНИЕ

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс, при помощи которого оценивается финансовое положение и результаты деятельности предприятия.

Главная цель анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности – оценка деятельности предприятия относительно будущих условий хозяйствования.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой финансового анализа, то есть, проводится анализ годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовый анализ проводится в зависимости от поставленной цели. Он может:

- использоваться для выявления  проблем управления производственно-коммерческой  деятельностью;

- служить для оценки  деятельности руководства предприятия;

- быть использовано  для  выбора инвестирования капитала;

- выступать в качестве  инструмента при прогнозировании  отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Актуальность темы общей оценки структуры активов организации и источников их формирования на примере СПК им. Кирова заключается в анализе ликвидности, платежеспособности предприятия и не склонности к банкротству. В последующем данные расчетов могут быть использованы для принятия управленческих решений.

Объект исследования «Бухгалтерского баланса» форма №1 бухгалтерской отчетности СПК им. Кирова Бижбулякского района.

Предметом исследования выступает структура активов организации и источников их формирования.

Задачи курсовой работы:

- ознакомление с литературой, в которой освещается порядок  разработки и предоставления  бухгалтерской отчетности;

- описание методологических  подходов к оценке структуры  активов и источников их формирования;

- проведение анализа структуры  активов и пассивов СПК им. Кирова Бижбулякского района;

- предоставление рекомендаций  по улучшению структуры баланса.

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. 

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о  совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. 

Состав бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерский баланс (форма  №1);

- Отчет о финансовых  результатах (форма №2)

Нормативным документом, регламентирующим состав бухгалтерской отчетности, является приказ №66.

Согласно данного приказа приложениями к формам №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о финансовых результатах» считается:

- отчет об изменении  капитала;

- отчет о движении денежных  средств;

- отчет о целевом использовании  полученных средств;

- иные приложения (пояснения  к формам №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о финансовых результатах»)

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества организации. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату. Бухгалтерский баланс состоит из численно равных актива и пассива. Пассив показывает, каким образом формируются источники финансирования организации, а актив – куда эти источники направляются. 

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Кроме пяти типовых форм, которые заполняют бухгалтеры всех других организаций, бухгалтерия аграрной сферы должна подготовить и сдать в федеральные органы статистики и Минсельхоза России необходимый набор специализированных форм отчетности для сельскохозяйственных предприятий:

1) форму № 5-АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций»;

2) форму № 7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»;

3) форму № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;

4) форму № 9-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства»;

5) форму № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;

6) форму № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»;

7) форму № 15-АПК «Наличие животных»;

8) форму № 16-АПК «Баланс продукции»;

9) форму № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

1. Федеральным законом от 06.12.2011 года №402 Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
2. Положение «О ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» утвержденным приказом Министерства Финансов России от 29.07.1998 г. №34 (в редакции от 24.12.2010)
3. Приказом Министерства Финансов России от 21.10.2000 года №94-Н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по ее применению (в редакции от 08.11.2010 г.)
4. Приказом Министерства Финансов №66-Н «О формах бухгалтерской отчетности в организации» (в редакции от 31.12.12 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету, учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденный приказом Министерства Финансов России от 06.10.2008 г. №-106-Н ( в редакции от 08.11.2010 г.)

Аналитические возможности «Бухгалтерского баланса» предполагают:

1. Анализ структуры имущества организации и его источников;
2. Общую оценку структуры активов и их источников;
3. Анализ ликвидности баланса;
4. Анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия;
5. Анализ вероятности банкротства предприятия;
6. Анализ финансовой устойчивости;
7. Проведение классификации финансового состояния предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.

2. ОБЩАЯ ОЦЕНКА СТРУКТУРЫ АКТИВОВ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Кирова расположен по адресу:  Республика Башкортостан, Бижбулякский район, деревня Седякбаш, улица Центральная , 115. Образован в 1991 году. Председателем СПК им. Кирова является Рузаков Олег Никонорович.

 Среднегодовая численность работающих на 2013 год - 70 человек, фонд заработной платы составил 8387 тысяч рублей.

Климат территории хозяйства характеризуется как резко континентальный. В целом СПК им. Кирова находится в зоне благоприятного влияния природно-климатических условий для ведения сельскохозяйственной деятельности, производства продукции растениеводства и животноводства для получения хорошего финансового результата.

 Общая площадь сельскохозяйственных угодий составляет 4541 га, в том числе площадь пашни – 4137 га, доля пашни в общей площади сельскохозяйственных угодий достигает 91,1%.

Поголовье крупного рогатого скота на 2013 год составляет 966 голов, из них 320 голов коров.

Производственное направление зерново-мясо-молочное.

В кооперативе имеется ремонтная мастерская, МТФ, пилорама, столовая.

Бухгалтерский учет в СПК им. Кирова ведется в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением № 1 к учетной политике, разработанным организацией. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. В подчинении главного бухгалтера находятся еще два бухгалтера, экономист. Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной технологии, обработки учетной информации на основе программного обеспечения «1С: Бухгалтерия». Хозяйственные операции оформляются первичными документами по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденным в установленном порядке. Формы первичных документов, не предусмотренные унифицированными формами, утверждаются внутренними распорядительными документами организации.

Таблица 1

Общая земельная площадь СПК им. Кирова в 2013 году составила 4541 га, по сравнению с предшествующим годом изменений не наблюдается. Уровень распаханности земель - 91,1%. Среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году увеличилась на 13,5% и составила 81127,5 тысяч рублей. Среднесписочная численность работников в отчетном году составила 70 человек, по сравнению с предшествующим годом увеличилась на 1 человека. Поголовье КРС увеличилось на 43 головы и составила 966 голов.

Для анализа производства сельскохозяйственной продукции составляется следующая таблица:

Стоимость валовой продукции в 3013 году составила 42141 тыс. руб., что на 12,54% выше по сравнению с 2012 годом. Денежная выручка от реализации сельскохозяйственной продукции и составила в отчетном году 3666 тыс. руб. против 28203 тыс. руб. Однако валовой сбор зерна по сравнению с 2012 годом снизился на 1857 ц. и составил 30667 ц. В то же время валовой надой молока увеличился на 3,16% и составил 11980 ц. Общий прирост КРС в отчетном году снизился на 13,61% и составил 692 ц.

Для анализа обеспеченности трудовыми ресурсами составляется следующая таблица:

Таблица 3

Общая численность работников в целом по предприятию в 2013 году составляет 70 человек, что на 1,45% выше уровня 2012 года. Численность постоянных работников составляет 60 человек, по сравнению с 2012 годом выше на 5,26%. СПК им. Кирова полностью обеспечено такими категориями работников как: трактористы- машинисты, операторы машинного доения, скотники КРС.

Для определения уровня рентабельности (окупаемости затрат) проводится анализ финансовых результатов от реализации продукции  сельского хозяйства.

Таблица 4

В отчетном 2013 году сумма прибыли в целом по предприятию составила 3139 ты. руб. Наибольшая сумма прибыли была получена по отрасли растениеводства, которая составила 3119 тыс. руб. Уровень рентабельности по отрасли растениеводства в 2013 году составил 27,91%, что на 17,78% выше уровня 2012 года. По отрасли животноводства уровень рентабельности в отчетном году увеличился на 1,52% и составил 11,10%.

С целью более эффективного использования ресурсов анализируется бухгалтерский баланс.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, должны применяться с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. В приказе предусмотрена возможность применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы формирования бухгалтерской отчетности. При подготовке указанного приказа учтены изменения в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету за период после принятия приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Кроме того, учитывая практику применения ПБУ 4/99, в балансе появились графы для отражения показателей на 3 отчетные даты. В баланс включена графа для пояснений к содержащимся в отчетности показателям. Бухгалтерский баланс, как следует из формы №1 , состоит из двух частей - актива и пассива.

При этом актив баланса, отражающий состав и размещение хозяйственных средств организации, включает в себя следующие разделы:

I "Внеоборотные активы", в состав которого входят:

- нематериальные активы;

- результаты исследований и разработок;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения (финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев);

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

II "Оборотные активы", в состав которого входят:

- запасы;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность;

- финансовые вложения (финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев);

- денежные средства;

- прочие оборотные активы.

Пассив баланса, отражающий источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование, включает в себя 3 раздела, а именно:

III "Капитал и резервы". В  состав этого раздела входят:

- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- переоценка внеоборотных активов;

- добавочный капитал (без переоценки);

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

IV "Долгосрочные обязательства", где указываются обязательства  организации, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев. К долгосрочным обязательствам относятся:

- заемные средства;

- отложенные налоговые обязательства;

- резервы под условные обязательства;

- прочие обязательства.

V "Краткосрочные обязательства", где отражаются обязательства, срок  погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие обязательства.

Анализ сравнительного аналитического баланса предоставляет данные для производства оценки целого ряда моментов:

- определения величины  оборотных и внеоборотных активов, изменения их соотношения, а также источников их финансирования;

- статей, которые растут  опережающими темпами, и степени  их влияния на структуру баланса;

- доли активов, принадлежащих  дебиторской задолженности и  товарно-материальным запасам;

- распределения заемных  средств по срочности и прочим  параметрам; - определения размера  доли собственных средств и  того, насколько организация зависит  от них.

Анализ аналитического баланса уделяет особое внимание элементам, удельный вес которых является наибольшим, а также тем, чья доля скачкообразно изменяется. Горизонтальный и вертикальный анализ динамики структуры и состава имущества делает возможным установку размера относительного и абсолютного прироста либо уменьшения имеющегося имущества компании, а также отдельных его видов.

 Сравнительный аналитический  баланс позволяет:

- отдельно выделить активные  и пассивные типы операций, дать  оценку степени их значимости  в совокупной структуре;

- использовать отдельные  балансовые счета для прослеживания  движения остатков;

- выявить степень изменения  масштабов для определенных типов  банковских операций;

- выделить причины, а также  степень влияния динамических  изменений по статьям на доходность, устойчивость, ликвидность и прибыльность  банковских операций;

- выявить, какие ресурсы  банка или предприятия являются  собственными, а какие привлеченными;

- выделить активы по  категориям: доходные, иммобилизованные  и ликвидные;

- распределить по срочности  средства клиентов, привлекаемые  в форме депозита.

При составлении структур изменений в пассиве и активе вполне реально делать выводы о влиянии определенных источников в качестве основных для притока денежных средств, а также знать направление их вложений.

Отличительные признаки аналитического баланса: 
- по возможности статьи баланса укрупняются для получения общей оценки состояния имущества и упрощения проведения работ; 
- помимо абсолютных (стоимостных) показателей агрегированных статей, представлен удельный вес этих статей в структуре баланса; 
-представлена динамика агрегированных статей за период: 
в абсолютном (денежном) выражении; 
в относительном (структурном) выражении.

Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборот и способность предприятия к саморазвитию.

В процессе производственно-финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала. Изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого является платежеспособность. При анализе могут быть использованы следующие подходы, однако для более точного используется бальная оценка финансового состояния. Сущность данной методики заключается в классификации организации по уровню финансового риска, то есть любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от набранного количества баллов, исходя из фактического значения финансовых коэффициентов:

Первый класс – это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества, его источников и, как правило, довольно прибыльное.

Второй класс – это организации с нормальным финансовым состоянием. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущены некоторые отставания. Как правило у этих организаций неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования сдвинутое в пользу заемного капитала, при этом наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. Обычно это рентабельные организации.

Третий класс – это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. При анализе финансового баланса обнаруживается слабость отдельных финансовых показателей. У них либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот неустойчивое финансовое состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть некоторая текущая платежеспособность.

Четвертый класс – это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимого значения. Прибыль у таких организаций в основном отсутствует полностью или очень незначительная, достаточная только для обязательных платежей в бюджет.

5 класс – это организации  с кризисным финансовым состоянием, финансово не платежеспособны и абсолютно не устойчивы с финансовой точки зрения. Это убыточные предприятия.

Таким образом, финансовое состояние выражается в:

- рациональности структуры активов  и пассивов;

- эффективности использования  имущества и рентабельности продукции;

- степени его финансовой устойчивости.