БЕЛКООПСОЮЗ

УЧЕРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ» 

Кафедра банковского дела, анализа и аудита 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по курсу «Анализ  хозяйственной деятельности»

на тему Анализ дебиторской и кредиторской задолженности  организации, направления его совершенствования

(на материалах  СООО «Берестяная грамота») 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка 3 курса

группы  Е-31

факультета  экономики и управления

специальности управление персоналом

научный руководитель

ассистент 
 

Гомель 2009 
 
 

Содержание 

1.Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской

задолженности организации    …………………………………………………

1. Экономическая сущность и значение дебиторской и

кредиторской  задолженности организации   ………………………………….

2. Источники информационного обеспечения,  методика

анализа дебиторской  и кредиторской задолженности организации, направления его совершенствования    ……………………………………….

1.3.Краткая экономическая характеристика организации   …………………

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации.

2.1. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности…………………………………………………………………..

2.2. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости кредиторской задолженности  …………………………………………………………………..

2.3.Анализ влияния  состояния расчётов с дебиторами  и кредиторами на платёжеспособность организации   …………………………………………….

Заключение   …………………………………………………………………….

Список использованных источников   …………………………………………

Приложения   …………………………………………………………………….

Введение 

В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. В настоящее время актуальным для всех хозяйствующих субъектов является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская и кредиторская  задолженность.

Дебиторская и кредиторская  задолженность  – неизбежное следствие существующей системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа  с моментом перехода права собственности  на товар, между предъявлением платежных  документов к оплате и временем их фактической оплаты.

В условиях становления рыночной экономики  кредиторская задолженность обычно является разновидностью коммерческого  кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния организации при условии ее своевременного погашения, так как уменьшается потребность в привлечении кредитов и займов. В противном случае просроченная кредиторская задолженность приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения организации.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Осуществляя предпринимательскую  деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные  средства, но и получат доходы.

    Однако в реальной практике, особенно  с переходом на рыночные отношения  и спада производства нередко  возникают ситуации, когда по  тем или иным причинам организация не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ведет к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

    Являясь частью оборотных средств,  а именно частью фондов обращения,  дебиторская задолженность, а  особенно неоправданная «зависшая»  резко сокращает оборачиваемость  оборотных средств и тем самым  уменьшает доход организации.

    Поэтому на сегодня важнейшими  проблемами, решения которых должно  способствовать улучшению финансового  состояния хозяйствующих субъектов,  являются:

1.Правильная  организация учета дебиторской  и кредиторской задолженности  в связи с переходом на новый  план счетов.

2.Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  должен быть направлен на выявление  факторов, влияющих на них и  определение резервов направленных  на ликвидацию неоправданной,  «зависающей» задолженности.

В связи  с этим особую актуальность и значимость приобретает анализ дебиторской  и кредиторской задолженности, таким  образом исследуемая тема актуальная.

Целью исследования является исследование методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности и пути ее совершенствования.

Для достижения цели организации перед работой  были поставлены следующие задачи:

1. раскрыть экономическую сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности;
2. определить источники информационного обеспечения и методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации;
3. сформулировать направления его совершенствования;
4. дать краткую экономическую характеристику организации;
5. проанализировать состав, структуру, динамику, и оборачиваемость дебиторской задолженности организации;
6. проанализировать состав, структуру, динамику, и оборачиваемость кредиторской задолженности организации;
7. провести анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.

Объектом  исследования является организация  СООО «Берестяная грамота».

Предметом работы является состояние финансово хозяйственной деятельности организации.

В целом, данная тема освещена в литературе хорошо, однако в большей степени  освещена методика анализа дебиторской задолженности, чем кредиторской. Наиболее весомый вклад в анализ дебиторской задолженности внесли авторы Г.В.Савицкая в учебнике «Экономический анализ» и учебнике для вузов под ред. А.А.Володина «Управление финансами».

В курсовой применены общенаучные и аналитические  способы исследовании, а также такие приемы анализа хозяйственной деятельности как сравнения, графический способ отражения информации (графики, диаграммы, таблицы), прием относительных и средних величин.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Курсовая  работа содержит 42 с., список источников включает 29          наименований  и    10   приложений.

1.1.Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженностей и их анализа

1.1.Дебиторская  и кредиторская  задолженности как  экономические категории 

В процессе работы у предприятия часто возникает  потребность в дополнительных денежных или материальных средствах. В этом случае в соответствии с действующим  законодательством оно может  их занять, одолжить у других предприятий, организаций и лиц. Поэтому источниками этих средств будут вновь возникшая задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам банков, задолженность различным юридическим и физическим лицам по займам. Впоследствии, в установленное договором или другими документами время, предприятие обязано возвратить полученные средства, погасить свою задолженность заимодавцу[27, c. 47].

Кроме того, при покупке у предприятий-поставщиков  ресурсов, получив их в распоряжение, по договоренности или в силу существующей системы расчетов некоторое время  предприятие может за них не платить. В результате временно у него будут  и ресурсы и деньги. Поэтому  источником материальных ресурсов будет  задолженность поставщикам. Подобное запаздывание платежей у предприятий  может возникать и при расчетах за услуги, оплате труда, при перечислении налогов в бюджет и по другим задолженностям. При этом предприятие некоторое  время будет использовать у себя, уже не принадлежащие ему средства. Поэтому все виды такой задолженности  относятся к источникам заемных  средств, а саму задолженность называют кредиторской, предприятия и лица, чьи средства использует предприятие-заемщик  – кредиторами.[28, c. 19]

В тоже время часть средств данного  предприятия может быть отвлечена  в другие организации и предприятия  и числится в виде дебиторской  задолженности. Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, с экономической точки  зрения:

 Кредиторская  задолженность – это обязательства  предприятия по передаче активов  или оказанию услуг, которые  возникают в результате прошлых  или текущих хозяйственных операций  и должны быть исполнены в  будущем. 

  Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан, возникшая в результате текущих или прошлых хозяйственных операций. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.[23,c. 445-447]

    В целом под активом понимается  имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе  – это  потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Следовательно, дебиторская  задолженность – это будущая  экономическая выгода, воплощённая  в активе, и связанная с юридическими  правами, включая право на владение[1, c.35-37].

При анализе  задолженности важно ее рассмотрение по видам, срокам погашения, характеру  образования.

По срокам погашения задолженность делится  на две группы: долгосрочную и краткосрочную.

Общепринятой  границей между долгосрочной и краткосрочной  дебиторской задолженностью является срок погашения через год. Ниже этого  порога задолженность считается  краткосрочной, выше - долгосрочной.[3, c. 32]

Что касается кредиторской задолженности, то она  является краткосрочным обязательством и для целей анализа может  быть также поделена на долгосрочную и краткосрочную (границей является месяц).

Такое деление важно как при анализе  кредиторской задолженности, так как  позволяет выявить способность  предприятия к погашению обязательств, так и при анализе дебиторской задолженности при определении оборачиваемости активов.[8,c.176-178]

    По характеру образования 

• дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную

К  нормальной задолженности предприятия относится  та, которая обусловлена ходом  выполнения производственной программы  предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность  по предъявленным претензиям, задолженность  за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной  дебиторской задолженностью считается  та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков  в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность  по недостачам и хищениям и др.).

• кредиторская задолженность делится на нормальную и просроченную

нормальной  считается кредиторская задолженность, возникшая в связи с установленной  системой расчетов, срок погашения  которой не наступил, в противном  случае задолженность будет отнесена к просроченной.

По видам

• дебиторская задолженность делится на: задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков подрядчиков, задолженность бюджета, резервы по сомнительным  долгам, прочая дебиторская задолженность (расчеты с персоналом).

- кредиторская  задолженность делится на задолженность:  перед поставщиками и подрядчиками; авансы, полученные под строительство; авансы полученные; обязательства по лизингу; по оплате труда; расчеты с персоналом по прочим операциям; расчеты по налогам и сборам; по социальному страхованию и обеспечению.

       Такое деление задолженности для целей  ее учета и составления бухгалтерской  отчетности закреплено Положением о  бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными актами, действующими в настоящее время. [10,c.288-293]

       К непосредственным задачам анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.[11, c.435-437]

1.2. Источники информационного обеспечения, методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации, направления его совершенствования 
 

Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс (форма №1),  форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности) в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская и кредиторская  задолженность по видам, а также статистическая отчетность 6-Ф.

С 14.02.2008 введены новые правила оформления информации для анализа финансового состояния организации в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь №19. Так, в приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008№19 по сравнению с приложением 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 дебиторская задолженность во II разделе актива «Оборотные активы» стала показываться в разрезе платежей, по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и платежей, которые ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Также добавились строки дебиторской задолженности 243 « по налогам и сборам» и 244 «по расчетам с персоналом».  Также в V разделе пассива «Краткосрочные обязательства» в кредиторской задолженности добавились строки 625 «по налогам и сборам» и 627 «по лизинговым платежам».

В форме  №5 по ОКУД от 14.02.2008 в разделе долгосрочной дебиторской задолженности были ликвидированы строки 125 «резервы по сомнительным долгам» и 126 «прочая дебиторская задолженность», а в разделе краткосрочной дебиторской задолженности введены строки 135 «расчеты с персоналом» и 136 «Краткосрочная задолженность разных дебиторов». Также в разделе краткосрочной кредиторской задолженности были введены строки 158 «задолженность по лизинговым платежам» и  159 « задолженность перед прочими кредиторами.

    Также необходимо сказать, что в литературе, больше раскрыт анализ дебиторской задолженности, чем кредиторской. Это  можно проследить по таким учебникам как «Экономический анализ» Г.В.Савицкой, Юркова, Т.И.  «Экономика предприятия» и др. В связи с этим, приходилась пользоваться альтернативными источниками  информации для анализа кредиторской задолженности, такие как интернет и поиск велся по научным публикациям.

Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  начинается с выявления показателей  структуры и динамики задолженности.

 Рассчитывается  изменение задолженности в рассматриваемом  отчетном периоде против прошлого  отчетного периода, определяется, насколько снизилась или увеличилась  задолженность (темпы роста), делаются  выводы. Для этого используются такие показатели :

                                               ,                                              (1.1) 

где  Тр - темп роста;

       ДЗ1 -сумма дебиторской задолженности на конец года;

       ДЗ0 - сумма дебиторской задолженности на начало года [4, c.120].

Прирост дебиторской задолженности говорит об отвлечении средств организации в другие организации или предприятия, а снижение – о возврате средств, ранее отвлеченных.

Рост  дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение положительно. Так увеличение может  свидетельствовать о неплатежеспособности части покупателей либо об увеличении объема продаж.

Сокращение  дебиторской задолженности оценивается  положительно, если оно происходит за счет сокращения сроков ее погашения. Если же дебиторская задолженность  уменьшается в связи с уменьшением  отгрузки продукции, то это свидетельствует  о снижении деловой активности предприятия.

Для расчета  темпов роста  кредиторской задолженности  используется следующая формула:

                                  ,                                         (1.2)          

Где   КЗ1 - сумма кредиторской задолженности на конец года;

         КЗ0 - сумма кредиторской задолженности на начало года[4, c. 120].

Затем определяется структура задолженности, т.е. доля каждого элемента задолженности в общей сумме. Структуру задолженности показывают в разрезе видов расчетов, по отдельным покупателям (поставщикам) и видам продукции по следующим формулам:

                                      ,                                           (1.3)

где УВ- удельный вес,%;

       ДЗ1(0)-дебиторская задолженность на конец или начало года;

      ∑ДЗ-общая сумма дебиторской  задолженности за анализируемый период [4, c. 121].

Для расчета  удельного веса кредиторской задолженности используется аналогичная методика расчета:

                            ,                            (1.4)

где КЗ1(0)-дебиторская кредиторской на конец или начало года;

       ∑КЗ-общая сумма кредиторской  задолженности за анализируемый  период [4, c 122].

                                     ,                                       ( 1.5)

где Откл- отклонение дебиторской задолженности за анализируемый период[4, c 122].

Анализ  отклонения кредиторской задолженности  рассчитывается по формуле:

                                                                  (1.6)

Отклонение  дебиторской и кредиторской задолженности  по удельному весу можно проанализировать по формуле 1.7:  

                        ,                                          (1.7)

где   -удельный вес на конец года;

         -удельный вес на начало года [4, c 123].

Для характеристики возврата дебиторской задолженности  целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения (т.е. указать  задолженность в пределах сроков образования и за пределами - просроченную) и представить результаты в табличной  форме. Изучая просроченную задолженность  необходимо определить дату ее возникновения, причины и принимаются меры по ускорению причитающихся сумм (расчеты  путем предварительной оплаты, посредством  аккредитивов, векселей и др.).

Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие  тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных дебиторов, наиболее часто попадающих в число ненадежных.

Изучение  дебиторской задолженности по срокам возникновения позволяет предупредить списание ее на убытки. Группировка  задолженности может быть произведена  по следующим признакам: до одного месяца, от 1 до 3, от 3-6, и т.д.  Результаты целесообразно представить в таблице.

Все эти  изменения в источниках информации о финансовом состоянии организации, несомненно, помогли шире отобразить финансово-хозяйственную деятельность организации.

     Для анализа оборачиваемости дебиторской  задолженности используются показатели:

1. оборачиваемость дебиторской задолженности;
2. срок погашения дебиторской задолженности;
3. доля дебиторской задолженности в текущих активах;
4. доля просроченной задолженности;

     Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как  отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к  средней дебиторской задолженности  по формуле:

                                                      ,                                              (1.8)

где Код – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

    ДР  – доход от реализации продукции (работ, услуг) в разах;

    ДЗ  – средняя величина дебиторской задолженности [6, c. 499].

     Этот  показатель используется для оценки качества дебиторской задолженности  и ее объема. Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает сокращение продаж в  кредит, снижение – увеличение объема предоставленного кредита. Этот коэффициент  показывает, сколько раз задолженность  образуется и поступает предприятию  за исследуемый период.

     В процессе анализа рассчитывается срок погашения дебиторской задолженности.