Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации, направления его совершенствования

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра банковского дела, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Анализ хозяйственной деятельности»

на тему: «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации, направления его совершенствования»

(на материалах Отдела материально-технического  снабжения РУП «Гомельское отделение  Белорусской железной дороги»)

Выполнила студентка

4 курса

группы Е41з

специальности Менеджмент

специализации Управление персоналом

Научный руководитель:

--------

Гомель, 2010г.

Содержание

Введение

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

По своей сути дебиторская задолженность представляет замораживание собственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, особенно в период дефицита заемных ресурсов и их удорожания. Соответственно напрашивается вывод о ее оптимальном сокращении [7].

Кредиторская задолженность – это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д [].

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации [].

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей [125, 5].

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае, в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Цель данной курсовой работы – провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности Отдела материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» и на основании данных анализа предложить мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть сущность дебиторской и кредиторской задолженности, определить источники информации и методы ее анализа;
• проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности в Отделе материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», их оборачиваемость;
• по результатам анализа определить пути улучшения расчетов по задолженностям, а также направления совершенствования самого анализа кредиторской и дебиторской задолженности.

Работа состоит из введения, трех глав, восьми разделов, заключения, списка литературы и приложений. Приложения включают бухгалтерский баланс предприятия и необходимые для проведения формы приложений к бухгалтерскому балансу. Курсовая работа содержит поясняющие рисунки и таблицы с расчетами.

1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.

1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами [18, с. 365].

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически  представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств [ссылку поставить].

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия [].

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

 Если в структуре формирования  источников оборотных активов  преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено  прибегать к разнообразным неденежным  формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным  санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

В число основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости [124].

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным расчетным документам,  установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры  задолженности по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

1.2.Источники информационного  обеспечения и методика анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  организации.

Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

• найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг на условиях последующей оплаты;
• прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности [12, с. 201].

Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Одной из важнейших задач для предприятия является определение уровня благополучия и динамики его развития. Данная оценка необходима менеджеру (собственнику) предприятия для выработки стратегии развития, а также инвесторам (в т.ч. банкирам) для принятия решения о предоставлении финансовых ресурсов [123].

Для проведения оценки и анализа существующей задолженности необходима соответствующая информация. Такая информация может быть получена из нескольких источников.

1. Бухгалтерский баланс (согласно требованиям законодательства составляется ежемесячно). В нем отражается общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а также величина списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

2. Отчет о прибылях и убытках (составляется ежеквартально).

3. Форма 5 приложение к бухгалтерскому балансу. Указываются остаток краткосрочной и долгосрочной задолженности, а также общая сумма просроченной задолженности.

Кроме того, универсальным источником информации о предприятии является бухгалтерский учет. Поэтому, в первую очередь, необходимо опираться на его данные, которые представлены в документах.

1) при журнально-ордерной форме учета:

- журнал-ордер № 11 (общие суммы дебиторской задолженности);

- ведомости № 7, 16а, 16-отгрузка (только в ведомости № 16 можно увидеть сумму дебиторской задолженности, если выручка определяется по оплате);

- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами;

2) при автоматизированной форме с применением «1С: Предприятие»:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету;

- карточка субконто;

3) при автоматизированной форме с применением программы «Бухгалтерский учет Белорусской железной дороги»:

- оборотная ведомость по счету;

- ведомость аналитического учета по счету.

Другим важным источником информации о дебиторах может считаться управленческая отчетность.

Следует заметить, что каждый источник информации обладает реальной продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и объективно определенные стороны финансового положения хозяйствующих субъектов. Проблемы могут состоять не в отсутствии информации о финансовом положении организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку затрачиваются порою большие людские, материальные и финансовые ресурсы. Организация чаще всего в связи с этим несет значительные расходы, не получая в итоге адекватной выгоды (пользы): не обобщаются результаты анализа; не всегда грамотно они интерпретируются исходя из сложившихся возможностей и обстоятельств работы организации в современных рыночных условиях. Поэтому становится очевидным необходимость применения правильного подхода к проведению анализа имеющейся информации, использования обоснованной методики.

Помощью в выборе методики проведения анализа дебиторской задолженности могут служит научные статьи таких издаваемых в Республике Беларусь журналов как «Планово-экономический отдел», «Экономический анализ», «Бухгалтерский учет и анализ»; нормативно-правовые акты – «Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65 (в редакции Постановления от 8 мая 2008 г. № 79/99/50); Информационно-правовая система по законодательству Республики Беларусь «Эксперт 2».

В данной работе используем горизонтальный анализ, котрый позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. Данный вид анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения) [500].

1.3. Краткая экономическая  характеристика Отдела материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Отдел материально-технического снабжения Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» (далее по тексту ОМТС) на основании приказа 106 Н от 09.09.1999г. начальника Белорусской железной дороги является структурным подразделением Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

ОМТС в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, нормативными актами Белорусской железной дороги, Уставом Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» и положением об ОМТС.

В состав ОМТС входят:

- материально-технический  склад, пошивочный, столярный и сварочный  цеха в г. Гомеле;

- база  хранения товарно-материальных ценностей  в г. Гомеле;

- материально-технический  склад в г. Калинковичи;

- склад  мобилизационного резерва по  ст. Нахов;

- склад  съемного оборудования в г. Гомеле;

Основными видами деятельности ОМТС являются: содействие главной производственной деятельности отделения дороги, предприятий Белорусской железной дороги не входящих в состав отделения дороги, обеспечение перевозочного процесса грузов и пассажиров, а именно: бесперебойное и своевременное обеспечение всех предприятий, входящих в состав Гомельского отделения Белорусской железной дороги материалами, запасными частями, оборудованием и другими изделиями по закрепленной номенклатуре для ремонта и эксплуатации подвижного состава и строительства гражданских сооружений. Указанная деятельность направлена на извлечение прибыли.

ОМТС не является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждении банка, печать со своим наименованием и штампы.

По данным бухгалтерского баланса ОМТС за 2007 и 2008 года (Приложения 1-6) представляется возможным охарактеризовать основные экономические аспекты деятельности отдела.

Проанализируем показатели деятельности ОМТС за 2007/2008 годы.

Таблица 1.3.1

Динамика источников формирования прибыли  (убытка) по Отделу материально-технического снабжения за 2007/2008 гг., млн.р.       

Данные таблицы 1.3.1 показывают, что по результатам деятельности за 2008 год  ОМТС получил прибыль в размере 317%  к прибыли 2007 года, в том числе за счет увеличения прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 115% и снижения убытка от операционных доходов и расходов на 37%. Однако в связи с увеличением убытка от внереализационных доходов и расходов общая прибыль была недополучена на сумму 81 миллиона рублей.

Эффективность хозяйственной деятельности организации определяется в конечном итоге ее финансовым состоянием. К задачам анализа финансового состояния относятся, среди прочих:

- определение  показателей ликвидности;

- определение  показателей платежеспособности;

- определение  показателей финансовой независимости;

- определение  показателей деловой активности.

Финансоваяя устойчивость предприятия может быть проанализирована с помощью показателей ликвидности  и платежеспособности.  Ликвидность – это способность активов организаций, фирм, банков легко обращаться в денежные средства для своевременного погашения обязательств; это мобильность активов предприятия, в первую очередь оборотных, обеспечивающая фактическое покрытие краткосрочных обязательств [учебник, 164].

Для практических целей при оценке финансового состояния имеют значения не только показатели ликвидности, но и показатели платежеспособности, в основу анализа которой положено поступление и расходование денежных средств в течении года (таблица 1.3.2).

Таблица 1.3.2

Динамика  показателей ликвидности  и платежеспособности по Отделу материально-технического снабжения за 2008г., млн.р.

Проанализировав данные таблицы 1.3.2,  видим, что уменьшение значения коэффициентов абсолютной ликвидности и промежуточной ликвидности, произошло за счет снижения денежных средств предприятия на 33% и увеличения на конец года краткосрочных обязательств на 119%. Увеличение оборотных активов организации на 49% привело к снижению коэффициента текущей ликвидности на 0,6 и приближению его значения к нормативному для организаций материально-технического снабжения (норматив 1,10) [методичка, 53]. Организация имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Проанализируем показатели финансовой независимости (таблица 1.3.3).

Таблица 1.3.3

Динамика  показателей финансовой независимости по Отделу материально-технического снабжения за 2008 г., млн.р.

Данные таблицы 1.3.3 показывают снижение коэффициента финансовой независимости на 0,11 за счет превышения увеличения активов над увеличением капитала и резервов отдела в 3 раза.  Его снижение, свидетельствует о снижении финансовой самостоятельности организации.

Увеличение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами(финансовой зависимости), который характеризует долевое участие заёмных и привлечённых источников финансирования в формировании активов организации, на 0,11, произошло за счет одновременного увеличения активов и заемных средств, но не превышает 0,85, что является допустимым.

Повышение значения коэффициента финансового риска на 0,17  свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственных средств снизился на 0,05, что означает снижение доли собственных средств, участвующих в формировании оборотных активов, в общей сумме собственных источников финансирования организации.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами снизился в связи с отсутствием просроченной задолженности.

Рассмотрим показатели деловой активности (таблица1.3.4).

Таблица 1.3.4

Динамика показателей деловой активности по Отделу материально-технического снабжения за 2007/2008 гг., млн.р.

Продолжение таблицы 1.3.4