Анализ дебиторской задолженности организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Методологические основы анализа дебиторской задолженности

1.1 Сущность дебиторской задолженности

1.2 Методика анализа дебиторской задолженности

Глава 2. Анализ дебиторской задолженности предприятия КГУ «Чугуевский лесхоз»

2.1 Характеристика и учетная политика предприятия КГУ «Чугуевский лесхоз»

2.2 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия КГУ «Чугуевский лесхоз»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Одной из ключевых проблем российских предприятий в современных условиях является проблема дефицита оборотных средств. Зачастую причиной этому является замедление платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятии.

Все фирмы стараются производить продажу за наличный расчет, однако часто приходиться соглашаться и на отсрочку платежей, то есть на предоставление торгового кредита. Это обусловлено тем, что в противном случае они либо вовсе не найдут покупателей, либо начнут испытывать сложности с реализацией своей продукции. Такая ситуация особенно вероятна, если другие продавцы на данном рынке широко практикуют предоставление торгового кредита своим покупателям. Нередко компании соглашаются на достаточно либеральные условия оплаты за свою продукцию для того, чтобы снизить ее запасы и издержки, связанные с ее хранением. Тогда и возникает дебиторская задолженность.

Для многих предприятий, практикующих предоставление торгового кредита, получение платежей от дебиторов является основным регулярным источником поступления денежных средств. И нередко часть этих средств попадает в разряд просроченной и безнадежной задолженности. В большинстве случаев это происходит из-за того, что компании не предают должного значения вопросам организации управления дебиторской задолженностью. Приведение системы отношений с дебиторами из хаотичного состояния в упорядоченное, повышает эффективность управления дебиторской задолженностью, направляя его на оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременного получения долга.

Процесс управления дебиторской задолженностью начинается с вопроса о том, предоставлять или не предоставлять кредит покупателю. Расширение продаж в кредит может стимулировать спрос, что в свою очередь должно привести к более высокой прибыли. При этом одновременно возрастают затраты на содержание дополнительной дебиторской задолженности и появляется риск потерь, при неоплате долга. С другой стороны, при уменьшении сроков коммерческого кредита снизится дебиторская задолженность, но и одновременно уменьшатся объемы продаж, и это может привести к повышению затрат на хранение готовой продукции, потере покупателей.

Исходя из этого, важной задачей каждого предприятия является выбор таких условий товарного кредита, которые позволят, при сохранении существующих объемов продаж, снизить уровень дебиторской задолженности. Тем самым предприятие обеспечит себя достаточным уровнем поступлений денежных средств для подержания своей платежеспособности. Ведь если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Объект исследования – КГУ «Чугуевский лесхоз»

Предмет исследования - расчеты с дебиторами на предприятии КГУ «Чугуевский лесхоз».

Цель исследования - сокращение дебиторской задолженности на предприятии КГУ «Чугуевский лесхоз».

Глава 1. Методологические основы анализа дебиторской задолженности

1.1 Сущность дебиторской задолженности

Все фирмы стараются производить продажу за наличный расчет, однако часто приходится соглашаться и на отсрочку платежей. В таких случаях возникает ситуация, когда продукция отправлена покупателю, запасы сократились, а денежные средства ещё не поступили. Возникает дебиторская задолженность. После того как покупатели оплатят товар: компания получит наличные деньги, а дебиторская задолженность сократится.

Дебиторскую задолженность определяют по-разному.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 307) дебиторская задолженность входит в более общее понятие «обязательство», которое определяется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Из данного определения вытекает что, дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должник обязуется совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

В литературе встречаются и другие определения дебиторской задолженности, которые определяют её как сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Она возникает при следующих обстоятельствах: коммерческое кредитование поставщиком покупателя, несвоевременная оплата, недостачи, растраты, хищения, поставки недоброкачественной продукции и другое.

Дебиторская задолженность является оборотными активами организации, представляющими собой денежное или иное имущественное требование организации к должнику. Эти активы могут быть реализованы, переданы, обменены на другое имущество, продукцию, результат выполнения работ, оказания услуг.

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, по идее, есть, но не «живьем», а в виде обязательств, выраженные в той или иной форме. Деньги, каковы бы они не были, это тоже товар. А товар, как известно можно продать. Вопрос в том, можно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами взыскания долгов.

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

– общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты. С ростом объема продаж, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности;

– условия расчетов с покупателями и заказчиками. Чем более льготные условия расчетов предоставляются покупателям (увеличение сроков, снижение требований к оценке надежности дебиторов и др.), тем выше остатки дебиторской задолженности;

– политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше её остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

– платежная дисциплина покупателей. Объективной причиной снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков следует назвать общее экономическое состояние. Кризисное состояние экономики, массовые неплатежи значительно затрудняют своевременность расчетов, приводят к росту остатков неоплаченной продукции. К субъективным причинам можно отнести неэффективность мер, которые предпринимает предприятие по взысканию дебиторской задолженности, и льготные условия предоставляются, тем ниже платежная дисциплина дебиторов;

– состояние бухгалтерского учета, обосновать проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля:

– качество анализа дебиторской задолженности и последовательность использовании его результатов. Качественная аналитическая работа на предприятии предусматривает формирование информации о величине и возрастной структуре дебиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также конкретных дебиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью предприятия.

Для оптимизации структуры дебиторской задолженности используется ее классификация. В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность группируется по:

– экономическому содержанию;

– срокам предоставления;

– степени обеспечения;

– времени возврата;

– возможности взыскания.

В группировке по срокам предоставления различают краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок её погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Если же платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то такая дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят в бухгалтерскому учету.

Цель управления структурой по срокам предоставления заключается в том, чтобы уменьшить удельный вес задолженности с большим сроком, вероятность погашения которой с увеличением срока уменьшается.

Целью управления этой структурой является уменьшение доли просроченной задолженности.

Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности; по которой есть решение государственного органа о невозможности взыскания; задолженность ликвидированных организаций. Под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

Цель управления структурой по возможности взыскания - минимизация сомнительной и безнадежной задолженности.

В бухгалтерском учете отражают дебиторскую задолженность покупателя на дату её признания в сумме, определяемой исходя из цены товара (продукции, работ, услуг) установленной в договоре.

Погашение дебиторской задолженности отражается на дату фактического поступления денежных средств или иного имущества в оплату задолженности, или дату прекращения обязательства должника по другим основаниям.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на прочие расходы предприятия в виде убытка в том отчетном периоде, в котором задолженность признана безнадежным долгом. Это, естественно, уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и соответственно налог на прибыль. Но единовременное списание таких убытков приводит к несопоставимости прибыли и налога на неё по отдельным периодам, что искажает показатели финансового состояния предприятия.

В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые прочими расходами.

Цель резерва по сомнительным долгам - равномерное списание на прочие расходы безнадежной дебиторской задолженности, т.е. не полученной в течении срока исковой давности.

Резерв по сомнительным долгам создается на основании инвентаризации дебиторской задолженности, целью которой является определение сроков её возникновения и выявление сомнительной задолженности. Суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих расходов на последнее число отчетного периода.

Следует помнить, что списанная безнадежная дебиторская задолженность продолжает учитываться организацией на забалансовом счете в течении пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:

– размер и структуру оборотных активов предприятия;

– размер и структуру выручки от продаж;

– длительность финансового цикла предприятия;

– оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;

– ликвидность и платежеспособность предприятия;

– источники денежных средств предприятия.

Поэтому важной задачей является эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего её размера и структуры, и обеспечение своевременного получения долгов.

Этапы формирования политики управления дебиторской задолженностью:

– анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде;

– формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции;

– определение возможной суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность;

– формирование системы кредитных условий;

– формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;

– формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;

– обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности;

– построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

1.2 Методика анализа дебиторской задолженности

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

Главная цель анализа дебиторской задолженности – разработка на его основании политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

– анализ состояния дебиторской задолженности, её состава и структуры;

– формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;

– определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательской способности денежных средств;

– анализ и разработка политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

– контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получение коммерческого кредита от поставщиков;

– прогнозирование дебиторской задолженности.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами.

Анализ дебиторской задолженности обычно начинают с изучения характера изменения задолженности в динамике за ряд лет. Такой анализ позволяет определить, как изменилась величина дебиторской задолженности за анализируемый период в целом и по отдельным статьям, какие изменения произошли в ее структуре. Это позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах организации с покупателями и заказчиками. Косвенно тенденция роста дебиторской задолженности свидетельствует о серьезных проблемах в финансовом менеджменте и снижении его эффективности, о необходимости принятии мер в этом направлении. В то же время рост задолженности покупателей может быть связан с существенным увеличением объема продаж в течении последних лет и, если плательщики достаточно надежны, обеспокоенности за будущее финансового положения предприятия вызывать не должен.

Этот этап анализа начинается с сопоставления показателей дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода. Рост дебиторской задолженности за такой сравнительно короткий период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Также на этом этапе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской задолженности в составе имущества (активов) предприятия, оценить их существенность для его финансового состояния, рассчитать темпы роста величины долговых требований, изменение соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, выявить и изучить причины ее изменения.

Далее проводится анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения, который позволяет предприятию осуществить следующее:

– разработать оптимальную политику управления дебиторской задолженностью и в том числе отсрочки платежей;

– более точно прогнозировать поступление денег в виде оплаты этой задолженности;

– выявить направления взыскания задолженности и наметить соответствующие меры, тактику;

– получить четкое представление о качестве дебиторской задолженности;

– создать резервы по сомнительным долгам.

Целесообразно в данном анализе группировать дебиторскую задолженность по срокам возникновения: 45 дней, 45 - 90 дней и свыше 90 дней.

Для предприятия представляет интерес совмещать анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с анализом задолженности по видам или перечню дебиторов. Также возможно рассматривать динамику дебиторской задолженности с разными сроками возникновения по месяцам в течение определенного периода времени.

Наряду с анализом дебиторской задолженности по срокам возникновения предприятию целесообразно проводить анализ по срокам погашения

Для данного анализа составляются аналитические таблицы, включающие информацию о сложившихся сроках погашения дебиторской задолженности и платежной дисциплины покупателей. Задолженность можно сгруппировать следующим образом: до 1 месяца; от 1 до 2 месяцев; от 2 до 3 месяцев; свыше 3 месяцев.

На основании исходных данных о величине отгруженной продукции и её оплате могут быть рассчитаны средние проценты оплаты по месяцам и определен средний процент остающейся неоплаченной продукции за период. Чем больше временных периодов используется для определения среднего процента неоплаченной дебиторской задолженности, тем надежнее будут результаты.

При оценке качества дебиторской задолженности и выявлении в её составе труднореализуемой балансовая величина задолженности покупателей умножается на средний процент неоплаченной продукции. Отметим, что данный способ установления величины сомнительной дебиторской задолженности широко применяется в зарубежной практике. С этой целью используются статистические данные по дебиторской задолженности за прошлые периоды. При этом применяются два основных подхода: либо устанавливается процентное отношение сомнительной задолженности в истекших периодах к общей величине дебиторской задолженности, либо рассчитывается соотношение неоплаченной сомнительной задолженности и общего объема продаж. Выбор способа расчета величины сомнительной задолженности зависит от профессиональных предпочтений бухгалтера (финансового менеджера) и является одним из аспектов учетной политики.

Далее проводится анализ дебиторской задолженности по перечню дебиторов. Такой анализ дает предприятию конкретный перечень дебиторов, с которыми требуется постоянная работа, и контроль за ними. При небольшом количестве дебиторов такие сведения следует приводить по каждому из них. При большом количестве - по наиболее крупным и значимым дебиторам. Критерий крупности и значимости предприятия определяют самостоятельно.

Глава 2. Анализ дебиторской задолженности предприятия КГУ «Чугуевский лесхоз»

2.1 Характеристика и учетная политика предприятия КГУ «Чугуевский лесхоз»

Технико-экономическая характеристика организации:

Наименование организации: КГУ «Чугуевский лесхоз».

Организационно - правовая форма: краевое государственное учреждение.

Юридический адрес: 692623, Приморский край, Чугуевский р-н, Чугуевка с, Лесная ул, 45.

Основные виды деятельности:

– оптовая торговля: пиломатериалы, брус строительный.

– оптовая торговля: дрова топливные.

Основные показатели деятельности организации КГУ «Чугуевский лесхоз» представим в табл. 1.

Таблица 1

Показатели финансовой отчетности организации КГУ «Чугуевский лесхоз» за 2009 - 2011 гг.

Структура выручки по основным видам деятельности за 2011 год:

– выручка от оптовой торговли пиломатериалами – 56% от общей суммы выручки;

– выручка от оптовой торговли дровами - 44% от общей суммы выручки.

Численность работающих: 81 человек.

Организация бухгалтерского учета: фирма находится на общей системе налогообложения; для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники: бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия (версия 8.1 – комплексная. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, Возглавляемой главным бухгалтером.

Для определения выручки для целей налогообложения используется метод начисления.

Организационная структура управления организации КГУ «Чугуевский лесхоз» – это состав (специализация), взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей, выполняющих функции управления в организации.

Функции бухгалтерской службы:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ресурсов организации;

– финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Функции отдела кадров:

– организация отбора, набора и найма персонала, необходимой квалификации и в требуемом объеме;

– создание эффективной системы штатных сотрудников;

– разработка карьерных планов сотрудников;

– разработка кадровых технологий и др.

Функции юридического отдела:

– обеспечение соблюдения законности на предприятии и юридическая защита его интересов. Поиск, сбор, приобретение нормативно-правовых документов, необходимых для осуществления деятельности предприятием.

– договорная работа Определение форм договорных отношений с учетом производственных и финансовых планов, взаимоотношений (хозяйственных связей) с контрагентами и других факторов.

– претензионная работа Учет претензий и связанных с ними документов по единой утвержденной на предприятии форме (журнальной).

– исковая работа Принятие мер по соблюдению доарбитражного порядка урегулирования хозяйственных споров.

Функции отдела снабжения:

– обеспечение производственных подразделений предприятия материально-техническими ресурсами. Определение потребности в материальных ресурсах (сырье, материалах, полуфабрикатах, оборудовании, комплектующих изделиях, топливе, энергии и др.);

– подготовка и заключение договоров на поставку материально-технических ресурсов. Подготовка и заключение договоров с поставщиками;

– организация рационального использования материально-технических ресурсов. Соблюдение лимитов на отпуск материальных ресурсов и контроль за их расходованием в подразделениях предприятия по прямому назначению.

Функции отдела продаж:

– оценка конъюнктуры рынка, постоянный анализ результатов коммерческой деятельности предприятия и факторов, на них влияющих;

– выработка целей и стратегий рыночной деятельности предприятия на внутреннем и внешнем рынках в целом и в отношении отдельных видов товарной продукции,

– разработка для предприятия в целом и отдельных товарных групп долгосрочных и текущих планов маркетинга и координация в данной области деятельности подразделений предприятия;

– выработка рекомендаций по установлению контактов с внешними организациями, создание имиджа преуспевающей и надежной фирмы.

Функции отдела хранения:

– обеспечение условий для хранения товаров на складах предприятия;

– обеспечение транспортировки товаров внутри предприятия;

– обеспечения сохранности товаров;

– поддержание продукции в «товарном» виде.

Функции отдела технического обслуживания:

– техническое обслуживание товаров перед продажей;

– гарантийное обслуживание после продажи товаров;

– сервисное обслуживание.

Предприятие организации КГУ «Чугуевский лесхоз» является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.