Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, т.к. они являются источником прибыли и благополучия организации. В условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятия ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчетами - с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой - предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям.

Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

В соответствии с этим целью данной работы является исследование особенностей бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «ЛенЭнерго».

Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

1) рассмотреть общетеоретическую сущность и порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями;

2) дать общую характеристику предприятия ОАО «ЛенЭнерго», определить основные финансовые результаты деятельности.

ОБЗОР И АНАЛИЗ НАУЧНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И НОРМАТИВНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ "О бухгалтерском учете".
Гражданский Кодекс РФ (далее - ГК РФ)
Налоговый Кодекс в части I и II.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее - Положение № 34н)
Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". [7]
Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее - Постановление №817)"О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги). [8]
Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 27 ноября 2006 г. №154н. (далее - ПБУ 3/2006)
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н [9, с.142].
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н [9, с.153]

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению

2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

4. На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю.

5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки [2, ст.42].

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

1. Положения №34н, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальные права заимствования"). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

1. ОБЩЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО “ЛЕНЭНЕРГО”

1.1. Виды деятельности предприятия ОАО “ЛЕНЭНЕРГО”

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Ленэнерго» – одна из крупнейших распределительно-сетевых компаний России.

ОАО «Ленэнерго» учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации № 992 (от 14.08.1992 г.), № 923 (от 15.08.1992 г.), № 1334 (от 05.11.1992 г.), зарегистрировано решением Регистрационной палаты мэрии г. Санкт-Петербурга (№ 2518 от 22.01.1993 г.).

Общество является правопреемником государственного предприятия энергетики и электрификации «Ленэнерго».

Основные виды деятельности предприятия:

• оказание услуг по передаче электроэнергии и иных услуг, неразрывно связанных с процессом снабжения электрической энергией потребителей;

• технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям.

Тарифы на оказываемые Обществом услуги устанавливаются государством: региональными регуляторами в рамках решения Федеральной службы по тарифам.

В соответствии с Постановлением ФЭК РФ № 127/8 от 19.12.1997 г. ОАО «Ленэнерго» включено в реестр субъектов естественных монополий, в отношении которых осуществляется государственное регулирование и контроль, в раздел I «Услуги по передаче электрической и /или тепловой энергии».

Органами управления Общества являются: Общее собрание акционеров, Совет директоров, Правление, Генеральный директор.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия и аудитор.

Размер оплаты услуг Аудитора Компании за проведение проверки бухгалтерской отчетности Компании за 2010 г. определен Решением Совета директоров Общества (Протокол №1 от 20.07.2010 г.) и составляет — 2 200

000 рублей 00 коп., в том числе НДС (18%) — 335 593 рублей 00 коп.

В отчетном году Аудитор не оказывал Обществу неаудиторских услуг.

По состоянию на 31.12.2010 г. в группу компаний ОАО «Ленэнерго» входят следующие филиалы и юридические лица:

Сегодня ОАО «Ленэнерго» обслуживает емкий рынок — территорию Санкт-Петербурга и Ленинградской области общей площадью 86 739 кв. км, где проживает 6251 тыс.человек (4, 4 % всего населения страны).

Наряду с ОАО «Ленэнерго» деятельность по передаче электрической энергии и присоединению потребителей на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области осуществляют:

ОАО «Санкт-Петербургские электрические сети»
ОАО «Ленинградская областная управляющая электросетевая компания» (ОАО «ЛОЭСК»)
ОАО «Управляющая энергетическая Компания»
МЭС Северо-Запада филиал ОАО «ФСК ЕЭС».
Ряд смежных сетевых компаний, сферы ответственности которых закреплены постановлениями правительств соответствующих субъектов РФ: ЗАО «Лентеплоснаб», ОАО «Петродворцовая электрическая сеть» и др.

1.2. Основные показатели финансовой деятельности предприятия и их анализ

Показатели рентабельности

Значения показателей рентабельности ОАО «Ленэнерго» в 2010 году имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности Общества.

Показатели рентабельности	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Рентабельность продаж	15,11%	20,21%	19,63%
Рентабельность активов	2,01%	3,94%	4,29%
Рентабельность собственного капитала	4,35%	6,37%	7,80%
Рентабельность капитала	3,40%	6,72%	7,33%

Рентабельность продаж является показателем, характеризующим эффективность производственной деятельности, и показывает, что в 2010 году Общество получило с каждого рубля продаж прибыль в размере 19,63%. Некоторое снижение рентабельности продаж по итогам 2010 года (на 0,58 процентных пункта) связано с тем, что темп роста выручки в 2010 году несколько ниже, чем темп роста затрат.

Рентабельность активов показывает, что на каждый рубль, вложенный в активы, в 2010 году ОАО «Ленэнерго» получено 4,29 копейки прибыли. Рост показателя рентабельности активов на 0,35 пункта по сравнению с 2009 годом свидетельствует о повышении эффективности использования имущества Общества.

Показатель рентабельности собственного капитала является одним из ключевых показателей отражающих эффективность функционирования предприятия и отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля, вложенного в Общество его собственниками. Увеличение данного показателя по сравнению с 2009 годом связано с ростом чистой прибыли ОАО «Ленэнерго».

По итогам деятельности за 2010 год большинство показателей рентабельности достигли максимального за последние три года уровня, что, в целом, свидетельствует о достаточно высокой эффективности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ленэнерго», а также может являться свидетельством проведения менеджментом грамотной политики, нацеленной на достижение положительных результатов по итогам операционной деятельности.

В современных условиях данная политика предполагает:

реализацию программы по снижению издержек;
вывод из состава Общества непрофильных активов;
проведение экономически обоснованной тарифной политики;
выполнение обязательств Общества по технологическому присоединению абонентов.

Показатели ликвидности и платежеспособности

Показатели ликвидности и платежеспособности	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,17	0,13	0,01
Коэффициент текущей ликвидности	0,80	0,78	0,46
Коэффициент быстрой ликвидности	0,75	0,69	0,40
Доля оборотных средств в активах	0,23	0,20	0,13

Оптимальные значения коэффициентами ликвидности ОАО «Ленэнерго» по итогам 2010 года не достигнуты, при этом по сравнению с предыдущим отчетным годом наблюдается их снижение.

Ухудшение показателей ликвидности обусловлено разнонаправленным изменением сумм оборотных активов (снижение) и краткосрочных обязательств (рост). Понижающее влияние на коэффициенты оказало проведение Обществом работы по снижению уровня дебиторской задолженности, а именно усиление контроля за выдаваемыми авансами, что привело к существенному снижению суммы выданных авансов относительно начала года.

При этом основное негативное влияние на показатели ликвидности оказывает большая сумма задолженности по авансам, полученным от абонентов по договорам на технологическое присоединение, что связано со спецификой деятельности Общества.

В большинстве случаев оплата за услуги по присоединению к сетям ОАО «Ленэнерго» — это авансы, которые платятся на стадии заключения договора на присоединение, и которые фактически являются долгосрочным источником средств, поскольку связаны с осуществлением Обществом долгосрочной инвестиционной программы. Указанные обязательства не требуют обеспеченности текущими активами, т.к. являются источниками для формирования внеоборотных активов Общества и погашаются при оказании услуг по технологическому присоединению. Улучшение показателей ликвидности Общества может быть достигнуто за счет снижения суммы авансов полученных путем выполнения ОАО «Ленэнерго» своих обязательств перед абонентами, т.е. увеличения выручки от оказания услуг по технологическому присоединению. В результате показатели ликвидности будут скорректированы в сторону повышения.

Финансовая устойчивость

Устойчивость финансового состояния предприятия зависит как от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), так и от оптимальности структуры активов предприятия.

Показатели финансовой устойчивости	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам	0,70	0,71	0,71
Коэффициент автономии собственных средств	0,59	0,59	0,59
Коэффициент финансовой устойчивости	0,74	0,76	0,75
Соотношение собственного и заемного капитала	1,44	1,41	1,41

Поскольку собственный капитал является основой самостоятельности и независимости предприятия, значительная доля собственных средств на балансе Общества свидетельствует о его достаточной финансовой независимости. На конец 2010 года удельный вес собственного капитала составляет 58,4% валюты баланса ОАО «Ленэнерго», т.е. находится на уровне не ниже рекомендуемого (50%), что расценивается положительно.

В целом, значения коэффициентов автономии собственных средств, финансовой устойчивости, а также показателей, отражающих отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам и соотношение собственного и заемного капитала по итогам 2010 года находятся в рамках нормативных ограничений. Изменения показателей относительно предыдущего отчетного года практически отсутствуют, колебания значений показателей за период с 2008 по 2010 гг. незначительны.

Показатели оборачиваемости

Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Они могут быть представлены в виде системы финансовых коэффициентов — показателей оборачиваемости.

Показатели деловой активности (оборачиваемости)	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Общая оборачиваемость	0,27	0,32	0,30
Оборачиваемость текущих активов	1,20	1,60	3,03
Оборачиваемость деб. зад.	1,61	2,16	3,56
Оборачиваемость крат. зад.	1,09	1,36	1,64

Относительно предыдущего отчетного года наблюдается рост показателей оборачиваемости ОАО «Ленэнерго». Положительная динамика показателей обусловлена ростом выручки по сравнению с предыдущим отчетным годом, при этом выручка Общества растет большими темпами, чем совокупные активы, а сумма текущих активов снижается. На значительный рост оборачиваемости дебиторской задолженности повлияла также оптимизация величины авансов выданных строительным организациям.

Поскольку экономическим результатом ускорения оборачиваемости является дополнительное высвобождение оборотных активов в хозяйственный оборот организации, данные изменения могут быть расценены положительно с позиции оценки финансового состояния Общества.

В целом, в отчетном году сохранилась тенденция улучшения большинства показателей рентабельности, что сопровождалось увеличением чистой прибыли ОАО «Ленэнерго» (в 1,2 раза) и выручки (в 1,3 раза) по сравнению с 2009 годом; возросли значения показателей оборачиваемости, что свидетельствует о повышении эффективности использования Обществом ресурсов. Устойчивым является рост величины чистых активов. Уровень финансовой независимости Компании находится в пределах нормативных значений и относительно предыдущего отчетного года практически не изменился. В то же время, по сравнению с 2009 годом, динамика ряда финансовых показателей ОАО «Ленэнерго» носит отрицательный характер. Так, ухудшились показатели ликвидности, а также показатель, отражающий соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ динамики показателей деятельности ОАО «Ленэнерго», в целом, свидетельствует о достаточно высоком уровне эффективности деятельности Общества. Однако, учитывая влияние финансового кризиса на общеэкономические условия функционирования предприятия, актуальность сохраняет дальнейшая оптимизация управления предприятием для целей улучшения его финансового состояния.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ОАО «ЛенЭнерго»

2.1. Порядок проведения учета расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «ЛенЭнерго»

I.Организации самостоятельно выбирают формы расчётов и закрепляют их в договоре.

Формы расчётов

1. Денежные расчёты

а) Наличные расчёты, используются в основном физическими лицами. Ограничены для юридических лиц и предпринимателей лимитом в 100 000руб. Так же юридическим лицам установлен лимит кассы.

57/50 – отдали деньги инкассаторам, они это привозят и на склад банка.

51/57 – зачисление денег на расчётный счёт.

b) Безналичные расчёты – в соответствии с гражданским кодексом безналичные расчёты это расчёты через счета в банках.

Платёжное поручение

Платёжное требование

Инкассовые поручения

Аккредитив

Чеки.

2. Не денежные расчёты:

а) Вексельное обращение

b) Уступка права требования

c) Договор мены, если мы покупаем шило 41/60

Продаем мыло 62/90

d) Внутренний зачёт – 60/62. Могут использоваться счета 45 и 002.

e) Факторинг – это финансирование под уступку денежного требования, это получение кредита под залог дебиторской задолженности. Это позволяет банку снять с себя риск за неуплату.

f) Перевод долга, Депо 08/60, 10, 70 изначально возник долг перед поставщиком

60/79 – передали долг в вышестоящую структуру.

Головное подразделение (Нижний Новгород)

79/60 – передача чужого долга

60/51 – оплата долга.

g) Отступное – отступись (перестань) – это замена одного обязательства другим.

41/60 – купили товар, должны заплатить денежные средства.

Замена в договоре денег на какой то товар.

h) Новация

41/60 – купили товар, нужно платить деньги.

Нету денег и не предвидится и товара тоже нет. Тогда нужно чтобы дали заём товаром.

60/66.

i) Взаимозачёт – это 3 договора. То есть 1)А продаёт товар Б, 2)Б продаёт товар А, 3 договор – это договор о взаимозачёте.

Формы безналичных расчётов

Платёжное поручение.

Расчёты с покупателями и заказчиками

1.

Расчёты с покупателями могут осуществляться и без применения счёта 62.

Оптовая торговля

Розничная торговля

62/90

50,51/62

50/90 «два в одном»

Аналитический учёт не нужен

2.

Задолженность покупателя возникает на момент перехода права собственности. При комиссионной торговле отгрузка и продажа происходят на разные даты.

Дт 45 Кт 43, 41 – отгрузка без перехода права собственности.

… Проходит времЯ…

62/90 – выручка от продажи отгруженного товара;

90/45 – списание себестоимости ранее отгруженного товара.

3.

Задолженность покупателя отражается проводкой

Доходы по обычным видам деятельности

Доходы по прочим операциям

62/90

90/43, 41, 20, 21.

Круг активов ограничен.

62/91

91/01.В, 10, 07, 62, 52, 58…

4. Расчёты по авансам

Авансы полученные от покупателям являются кредиторской задолженностью.

Пример:

1 квартал 2011 11.03.2011 51/62.2 = 354 000р Поступил аванс от покупателя в том числе НДС 18% = 54 000р

НДС с авансов 76/68 54 000р – покупателю выдаётся счёт фактура на аванс, который регистрируется в книге продаж.

2 квартал 2011. 11.04.2011. 62.1/90 = 354 000р выручка от продажи товара;

НДС 90/68 = 54 000р Начислен НДС с выручки выставлена покупателю счёт фактура, регистрируется в книге продаж.

62.2/62.1 = 354 000р – зачёт аванса;

68/76 = 54 000р – восстановлен НДС с аванса, запись в книге покупок.

5. Курсовые разницы

В расчётах могут возникать курсовые разницы, если цена по договору выражена в иностранной валюте.