Анализ денежных средств и потоков в ОАО «Могилевская фабрика мороженого»

Министерство  образования Республики Беларусь

 

Учреждение  образования «Гродненский государственный  университет имени Янки Купалы»

 

Факультет экономики  и управления

 

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

на тему: Анализ денежных средств и потоков в ОАО «Могилевская фабрика мороженого»

 

Специальность 1-25 01 08 Бухгалтерский учёт, анализ и аудит

Направление специальности 1-25 01 08-03 Бухгалтерский учёт, анализ и аудитв коммерческих и некоммерческих организациях

Специализация 1-25 01 08-03 03 Бухгалтерский учёт, анализ и аудит в промышленности

 

Автор работы

Студентка 3 курса,

дневной формы обучения                                                                          К.В.Кузьма

 

Руководитель

кандидат экономических  наук,

доцент                                                                                                   В. А. Головков

 

Гродно 2013

 

РЕФЕРАТ

 

Кузьма Ксенья Викторовна

 

Анализ денежных средств и потоков в ОАО  «Могилевская фабрика мороженого»

Курсовая работа: 44 с., 2 рис., 27 источников, 9 прил.

 

ДЕНЬГИ, ПОТОК, ОТТОК, ПРИТОК, БАЛЛАНС, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, ЛИКВИДНОСТЬ, ПРОГНОЗИРОВАНИЕ.

 

Объектом курсового исследования выступает ОАО «Могилевская фабрика мороженого»

Предметом – анализ денежных средств в ОАО «Могилевская фабрика мороженого»

Цель курсовой работы –  проведение комплексного анализа состава  и структуры денежных средств, анализ платежеспособности ОАО «Могилевская фабрика мороженого».

В ходе выполнения исследования использованы такие приемы и методы как: балансовый метод, факторный и системный анализ, монографический, расчетно-конструктивный, метод группировки данных, а также статистического, аналитического, системного и экономического анализа.

В процессе проведения работы исследовались кругооборот и  документооборот движения денежных средств.

Технико-экономическая и  социальная значимость полученных в  процессе проведения курсового исследования результатов заключается в возможности  их практического применения на промышленном предприятии.

Автор курсовой работы подтверждает, что приведенный в ней расчётно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения  и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

________________

 

(подпись студента)

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНЕ 4

ГЛАВА 1 7

АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОТОКОВ В ОАО  «МОГИЛЕВСКАЯ ФАБРИКА МОРОЖЕНОГО» 7

1.1 Понятие  денежных средств и их место  в кругообороте средств предприятия 7

1.2 Значение  и задачи анализа денежных  средств и потоков 11

1.3 Нормативно-правовое  регулирование денежных средств 15

ГЛАВА 2 21

АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОТОКОВ В ОАО  «МОГИЛЕВСКАЯ ФАБРИКА МОРОЖЕНОГО» 21

2.1 Анализ  состава и структуры денежных  средств и потоков организации 21

2.2 Анализ  платежеспособности ОАО «Могилевская  фабрика мороженого» 26

2.3 Прогнозирование  потоков денежных средств ОАО  «Могилевская фабрика мороженого» 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 41

ПРИЛОЖНИЯ 44

 

 

ВВЕДЕНЕ

 

Деньги - это неотъемлемая и существенная часть финансовой системы каждой страны. Называются ли они долларами, рублями, фунтами или франками, деньги служат средством оплаты, средством сохранения стоимости и единицей счёта во всех экономических системах. В работе проведен анализ состава и структуры денежных средств, платежеспособности ОАО «Могилевская фабрика мороженого».

Хозяйственная деятельность предприятия неразрывно связана  с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо их поступление, либо расходование. Денежные потоки обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Критерием эффективности работы предприятия, так или иначе, является прибыль, а она обязательно связана с деньгами. В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности предприятия. Управление денежными средствами является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата предприятия - получение прибыли.

Анализ денежных средств  позволяет выявить уровень достаточности денежных средств, эффективность их использования, а так же точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава и их структуры.

Все вышеизложенное и обуславливает  актуальность выбранной темы курсового  исследования.

Целью курсовой работы является проведение комплексного анализа состава, структуры, а так же прогнозирование потоков денежных средств в ОАО «Могилевская фабрика мороженого».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определение значений и задач анализа денежных средств и потоков;

- исследование правового  регулирования учета денежных  средств;

- проведение анализа состава  и структуры денежных средств предприятия;

- анализ платежеспособности  ОАО «Могилевская фабрика мороженого»;

- прогнозирование поток  денежных средств анализируемой  организации.

Объект изучения курсовой работы - ОАО «Могилевская фабрика мороженого».

Предмет - денежные средства и операции проводимые с ними.

Могилевская фабрика мороженого, как самостоятельная структура, имеющая статус юридического лица, работает с 1991 года, имея государственную  форму собственности.

Основная деятельность предприятия  – производство пищевых продуктов  – мороженого, майонезов и соусов, сырков глазированных и тары транспортной картонной. За период существования  предприятия объемы производства мороженого колебались. В 1999 году достигнут максимум производства мороженого. Предприятие  стало вторым в республике по объемам  производства после Минского хладокомбината № 2. В 2010 – 2012 гг. объемы производства собственной продукции (мороженого) сохраняются на уровне 1700 – 1800 тонн. В 2012 году в целях получения дополнительной прибыли осуществлялось производство мороженого из давальческого сырья. Выручка от реализации продукции за 2012 год составила 114737 млн. руб., чистая прибыль составила 6150 млн. руб.

При проведении исследования были использованы следующие методы и приемы: балансовый метод, прямой, монографический, расчетно-конструктивный, проводился факторный анализ с использованием метода цепных подстановок, метод группировки данных, а также статистического, аналитического, системного и экономического анализа.

Основным источником, используемым при написании аналитической части курсовой работы, послужила финансовая отчетность предприятия за 2011-2012 годы. Вместе с тем работа базируется на изучении монографий, теоретических исследований таких авторов, как Савицкая К.В., Панков Д. А., Ермолович Л.Л., законодательных актов. и др.

 

ГЛАВА 1

АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОТОКОВ В ОАО «МОГИЛЕВСКАЯ ФАБРИКА МОРОЖЕНОГО»

 

1.1 Понятие денежных средств и их место в кругообороте средств предприятия

 

В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая – их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у организации  возникают взаимоотношения с  персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетным фондам и фондам социальной защиты и другими организациями  и лицами. Все эти расчеты в  основном оформляются в денежной форме [8, с 154].

Наиболее простое и легко запоминающееся определение денежных средств дал Паноморенко П. Г.: «Денежные средства - это наличные деньги и денежные документы, находящиеся в кассе организации, номинированные как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте» [22, 159 с.].

 Савицкая Г. В. дает следующее определение денежным средствам: «Денежные средства - включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады до востребования» [3, с. 329].

Деньги возникли при определенных условиях осуществления производства и уровне развития экономических  отношений в обществе. Непосредственными  предпосылками появления денег  являются:

– переход от натурального хозяйства к производству товаров  и товарному обмену;

– имущественное обособление  производителей товаров, которые становятся собственниками изготовляемой ими  продукции [22, с 403].

Денежные средства характеризуют  начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью  их движения во многом определяется эффективность  всей деятельности организации. Объемом  имеющихся у нее денег, как  важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик  финансового положения. Абсолютно  платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством  денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания [27].

Сущность денег как всеобщего эквивалента стоимости проявляется в единстве трех их свойств:

1. Свойство всеобщей непосредственной  обмениваемости, что означает обмениваемость  денег на любые товары: и товар  непосредственно обменивается на  деньги, и деньги обмениваются  на товар;

2. Деньги выступают внешней  мерой труда;

3. Деньги являются самостоятельной  формой стоимости (движение денег  может отрываться от движения  товаров, и тогда происходит  одностороннее движение денег) [22, c. 359].

В рыночной экономике денежный оборот складывается из наличных и  безналичных денег. Безналичность (в широком смысле) - погашение денежных обязательств без применения наличных денег; (в узком смысле) - правовые отношения, содержание которых составляет право требования владельца счета к обслуживающему его банку о перечислении определенной денежной суммы по указанным реквизитам в определенный срок и за вознаграждение, а также корреспондирующая данному праву обязанность банка. Наличность - деньги, передающиеся из рук в руки в натуральном виде. Под наличными деньгами понимаются металлические (монеты) и бумажные деньги (банкноты). Монета - денежный знак, изготовленный из металла, определённой формы, веса и достоинства. Бумажные деньги (банкноты) - денежные знаки, выпускаемые государством для покрытия бюджетного дефицита, наделенные государством принудительным курсом [8, с. 165].

Общая схема документооборота движения наличных денежных средств  представлена на рис. 1.1:

Организация

Бухгалтерия

Заявления, товарные накладные, приказы и др.

Главная книга

Приходные и расходные  кассовые ордера, платёжные ведомости

Журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров

Журнал-ордер №1, ведомость  №1

Проверка отчёта кассира  и проставление корреспондирующих  со сч. 50 «Касса» счетов и субсчетов

Приём и выдача наличных денег

Кассовая книга

Работники цехов, служб

Учредителям

В банк

Учредители

Покупатели

Из банка

1

2

3

2а

4

К а с с а

5

6

7

Рис.1 Документооборот движения наличных денежных средств [22, с. 184].

 

  движение документов

 движение денежных средств

Цифрами на рис. 1 обозначены следующие  операции: 1 - на основании товарных накладных, заявлений на материальную помощь и других документов в бухгалтерии оформляются приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости; 2 - приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Стрелка 2а означает, что расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости; 3 - приходные и расходные кассовые документы передаются в кассу, подписываются кассиром и на основании их производится прием и выдача наличных денег; 4 - все поступления и выдачи наличных денег в конце рабочего дня кассир записывает в кассовую книгу; 5 - кассир передает в бухгалтерию отчет кассира (второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами); 6 - бухгалтер группирует однотипные операции по отчету кассира за истекший день и записывает их в журнал-ордер № 1 и ведомость № 1; 7 - итоговые данные журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 переносятся в Главную книгу [8, с. 185].

В процессе своей деятельности предприятия производят непрерывные  и регулярные наличные платежи, а  также получают наличные. Такое движение денежных средств называется денежными  потоками или потоками наличности, которые имеют отток (платежи) и приток (поступления) [1, с. 18].

Эффективное управление наличностью  позволяет сократить потребность  предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных  финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов, обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия [2, с. 348].

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что денежные средства - это деньги или денежные документы, которые  находятся в постоянном хозяйственном  обороте предприятия и используются для осуществления различных  целей и потребностей хозяйствующего субъекта. Постоянно между этими  субъектами хозяйствования происходит непрерывный кругооборот движения денежных средств. Этот кругооборот показывает взаимосвязь и взаимозависимость различных структурных подразделений и организаций.

 

1.2 Значение и  задачи анализа денежных средств  и потоков

 

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия необходимо иметь полную, достоверную и своевременную информацию о его финансовом положении, финансовых результатах деятельности, платежеспособности, эффективности функционирования.

Анализ хозяйственной  деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная  информация проходит аналитическую  обработку: производится сравнение  достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды  времени, с показателями других предприятий  и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. На основании результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения [1, 270 с.].

Основной целью анализа  является выявление уровня достаточности  денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

Поступление и выбытие  денежных средств, обслуживающее совокупность финансовых отношений субъекта внутренней и внешней сферы деятельности, образует денежный поток. Стражева В. И. определяет денежный поток, как систему финансовых операций в виде притока и оттока денежных средств, направленных на решение поставленных задач и достижение конкретных результатов в области текущей, инвестиционной и финансовой сферах деятельности субъекта. Приток – денежное поступление, отток – выбытие или расходование денежных средств [3, 275 с.].

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков являются:

1. Оценка оптимальности  объемов  денежных потоков  организации. 

2. Оценка денежных потоков  по видам деятельности.

3.Оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств.

4. Оценка динамики потоков денежных средств.

5. Выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков.

6. Выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств.

7. Разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств [4, c.640].

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая.

Под основной понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п. [7, 115 с.].

Для анализа денежных средств и потоков используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод анализа  движения денежных средств заключается  в рассмотрении данных о положительных  и отрицательных денежных потоках  организации, сформированных на основе кассового метода путем включения  в отчет о движении денежных средств  хозяйственных оборотов, связанных  с денежными операциями. Прямой метод анализа движения денежных средств по видам деятельности организации позволяет оценить:

• объемы и источники получения денежных средств, а также направления их использования в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности;

• достаточность собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

• необходимость привлечения дополнительных заемных средств в рамках финансовой деятельности;

• прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т.е. полной и своевременной оплаты текущих обязательств в будущем [9, 204 с.].

Анализ денежных потоков целесообразно проводить при помощи отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств составляется для того, чтобы наглядно увидеть воздействие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации на состояние ее денежных средств за определенный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период. Для этого используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках  показывает насколько прибыльной была для организации деятельность в  анализируемом периоде, но он не может  показать поступление и выбытие  денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании [10, 702 с.].

Анализ денежных средств  прямым методом дает возможность  оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и  позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств  для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и  дополнительных выплат. В то же время  этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи  полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия. Для избегания данного недостатка используется косвенный метод. Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Информационная база для расчета чистого денежного потока - бухгалтерский баланс организации (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

В основе расчетов - чистая прибыль, амортизационные отчисления, а также  изменения величин активов и  обязательств организации. При росте  обязательств положительные денежные потоки увеличиваются, а при росте активов - уменьшаются. Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и организации в целом. Этот метод позволяет увязать разные виды деятельности организации и установить соотношение между чистой прибылью и изменениями в активах и пассивах баланса организации в отчетном периоде.

Косвенный метод анализа  реализуется на корректировках чистой прибыли отчетного периода, в  результате которых последняя становится равной чистому денежному потоку (приросту остатка денежных средств). Такие корректировки условно  подразделяются на три группы по характеру  хозяйственных операций:

1. Корректировки, связанные  с несовпадением времени отражения  доходов и расходов в бухгалтерском  учете с притоком и оттоком  денежных средств по этим операциям.

2. Корректировки, связанные  с хозяйственными операциями, не  оказывающими непосредственного  влияния на формирование прибыли,  но вызывающими движение денежных  средств.

3. Корректировки, связанные  с операциями, оказывающими непосредственное  влияние на расчет показателя  прибыли, но не вызывающие движение  денежных средств [15, 123 с.].

Таким образом, анализ является важным элементом в системе управления производством, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. Значение анализа денежных потоков состоит в получении объективной характеристики движения денежных средств, выявление причин недостатка (избытка) денежных средств, определение источников их поступлений и направлений использования. Эффективное управление денежными потоками организации способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование денежных средств

 

Учет денежных средств  на предприятиях Беларуси осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми  актами Республики Беларусь, аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов.

В первую очередь нормативно-правовое регулирование учёта осуществляется с помощью главного Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте  и отчётности» от 18 октября 1994г. в  новой редакции закона № 42-3 от 25 июня 2001г. (в последней редакции от 26.12.2007 года №302-З) [12].

Для единообразного обобщения  данных о работе организаций различных  форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается  единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, - Типовой план счетов. Он утверждён  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 «Об утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта», с изменениями  и дополнениями от 13 ноября 2003г. № 153 (в последней редакции от 01/ 01/ 2013 года № 77).

Банковский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.: одобр. Советом Респ. 12 октября 2000г.: текст Кодекса по состоянию на 13 июля 2012 г. Отношения, регулируемые банковским законодательством, составляют систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [5].

Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359 «Об утверждении  порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями  в Республике Беларусь» (в редакции от 24.10.2011 N 482). Утвержденный порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением:

- расчетов, производимых  с текущих (расчетных) счетов  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей за счет средств  банковского кредита, полученных  на цели в соответствии с  кредитным договором;

- расчетов наличными денежными  средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные  целевые бюджетные фонды) и  в государственные внебюджетные  фонды, осуществляемых через юридические  лица, уполномоченные согласно законодательству  Республики Беларусь взимать такие платежи [23].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. постановлений  Минфина от 12.11.2003 N 152, от 26.05.2008 N 85). Инструкция распространяется:

- в части формирования  учетной политики - на организации  независимо от организационно-правовых  форм;

- в части раскрытия  учетной политики - на организации,  публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично  согласно законодательству Республики  Беларусь, учредительным документам либо по собственной инициативе [16].

Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями  организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения.

Постановление Правления  Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 N 1 «Об утверждении  Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей». Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей разработана в соответствии со статьями 26 и 33 Банковского кодекса Республики Беларусь, статьей 21 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле" и определяет источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица, индивидуального предпринимателя в банке и документального оформления такого внесения (снятия), а также источники поступления и цели использования наличных белорусских рублей по валютным операциям, осуществляемым посредством их приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц - нерезидентов либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица - нерезидента в банке и документального оформления такого внесения (снятия) [17].