Анализ финансово-хозяйственной деятельности. 41

Введение 

     Переход к рыночной экономии требует от предприятия  повышенной эффективности производства, конкуренции продукции и услуг  на основе внедрения научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйствования, активизации предпринимательства, инициативы.

     Важная  роль в реализации этой задачи отводится  экономическому анализу деятельности субъекта хозяйствования. С его помощью  вырабатывается стратегия и тактика  развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия его подразделений и работников.

     Квалификационный  экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой комплексного экономического анализа результатов хозяйственной деятельности.

     При изложении материала отдаётся предпочтение точному подходу к обучению, основанному на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа.

     При этом на первый план выдвигают вопросы  анализа формирования  и использование  капитала, оценки финансовой устойчивости предприятия и риска банкротства, изучение факторов и резервов управления финансового положения субъектов хозяйствования, поскольку вопросы наличия и наращивания капитала в  рыночной экономики имеют первостепенное значение для каждого субъекта хозяйствования.

     Становление анализа хозяйствования деятельности обусловлено общими объективными требованиями и условия, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

     Важная  роль анализа хозяйственной деятельности в подготовки информации для планирования, оценке качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Планирование начинается и заканчивается анализом деятельности предприятия. Они позволяют повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

     Таким образом анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством действенным средством выявлению внутрихозяйственных резервов, основанной разработки научно-обоснованных планов и управленческих решений.

     Прибыль как экономическая категория  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. В связи с изменением экономической ситуации в стране изменилась роль прибыли. Производственная деятельность предприятия осуществляется за счет собственных заработанных средств, т.е. за счет прибыли.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       

1. Задачи, значения, источники данных при анализе

 

     В условиях перехода к рыночной системе  хозяйствования себестоимости продукции  является одним из основных качественным показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависит финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

     Оптимизация прибыли требует постоянного  анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, коньюктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производство и уровень рентабельности. Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой с измерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженных в денежной форме.

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, определяется государственным  стандартом, а методы калькулирования  – хозяйствующими субъектами.

     Задачами  анализа себестоимости продукции является:

- оценка  динамики важнейших показателей  себестоимости и выполнения плана  по ним;

- оценка  обоснованности и напряженности  плана по себестоимости продукции;

- определение  факторов, повлиявших на динамику  показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

- оценка  динамики и выполнение плана  по себестоимости в разрезе  элементов и по статьям затрат  отдельных видов изделий;

- выявление  упущенных возможностей снижение  себестоимости продукции.

     Цель  анализа себестоимости продукции  заключается в выявлении возможности  повышения эффективности использования  всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

     Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции является – статистическая отчетность.

- форма  № 5-3 «Сведение о затратах на  производство и реализацию продукции», форма № 2-т «Сведение о движении  работающих и затрат на оплату  труда», ведомость № 12, 15; журнал  ордер № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производству; данные об отходах производства и потерям от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставления нормами расхода.

       Анализ  себестоимости проводится в следующих направлениях:

- анализируются затраты на 1 рубль товарной продукции;

- анализ  себестоимости по экономическим  элементам и статьям расхода;

- анализ  себестоимости конкретных видов  продукции;

- анализ  себестоимости важнейших видов  изделий.

     Рыночная  экономика предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются разные показатели плановых заданий по себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ  состава и динамики балансовой прибыли.

 

     Модель  формирования финансовых результатов  является единой для всех предприятий  независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы  собственности.

     Конечный  финансовый результат деятельности – это балансовая прибыль или убыток. Общий финансовый результат отчётного года равен сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг), результата от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

     В состав доходов (расходов) от внереализационных  операций включают:

     - доходы полученные от долевого  участия в совместных предприятиях;

     - от сдачи (получения) имущества  в аренду;

     - доходы (расходы) по акциям, облигациям  и другим ценным бумагам;

     - суммы, полученные и уплаченные  в виде экономических санкций  и в возмещение убытков;

     - другие доходы и расходы от  операций, непосредственно не связанных  с производством и реализацией  продукции.

       Предприятие исходя из своей финансовой стратегии, может увеличивать или уменьшать  величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа:

     - оценки имущества;

     - порядка его списания;

     - установление сроков использования.

     Все это должно быть отражено в учетной  политике. 
 
 
 

       Основными задачами анализа являются:

- оценка  динамики показателей балансовой  прибыли;

- выявление  и измерение действия различных видов доходов на величину прибыли;

- оценка  возможных резервов дальнейшего роста балансовой прибыли.

       Анализ  балансовой прибыли начинается с  общей оценки за анализируемый период. Затем необходимо проанализировать балансовую прибыль в динамики.

     В заключении необходимо проанализировать изменение удельного веса каждого  вида дохода в величине балансовой прибыли. Для этого необходимо определить удельный вес каждого вида дохода балансовой прибыли на начало и конец  периода. Определить изменение.

     Величина  балансовой прибыли зависит от методов  регулирования прибыли:

1. Изменение стоймостных границ отнесения имущества к основным средствам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам.
2. Используя метода ускоренной амортизации активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению сумму прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.
3. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
4. Выбор методов оценки потребленных производственных запасов.
5. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции
6. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного года.
7. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции.

     Вышеперечисленные методы регулирования прибыли могут  координально изменить прибыли от реализации, балансовую прибыль и в целом финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

     При изучении динамики прибыль следует  учитывать инфляционные факторы  изменения ее суммы. 

       Таблица 2.1.  Анализ балансовой прибыли. 

 

                            Абс.откл. = ± (факт - план)                                (2.1)

               Абс.откл. = 15620 – 11380 = + 4240 тыс. руб.

                                     Относ.откл. = ± (факт/план) * 100%                        (2.2)

                 Относ.откл. = +4240/11380 * 100% = +137,25 % 

Вывод:

За отчетный период по предприятию видно, что  план по прибыли от реализации выполнен на 4240 т.р., что составляет 37,25% к плану.

План по прибыли  от прочих расходов выполнен на 100т.р., что составляет 10,63% по сравнению  с планом.

Перевыполнен  план по доходам от сдачи имущества  в аренду на 100 т.р., что составляет 3,93% по сравнению с планом.

Балансовая прибыль увеличилась на 5940 т.р., что составляет 101,79% к плану и является положительным в работе предприятия.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 2.1 Структурно-логическая модель формирования показателей

     прибыли. 

 
 

-- 

 
 

-- 
 

 
 

      + 
 

 

-- 
 
 

 

      -- 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ  финансового результата от реализации продукции

3.1 Последовательность анализа 

      Основную  часть прибыли предприятия получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа, выполнения плана  прибыли от реализации продукции  и определяют факторы изменения её суммы.

     Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырёх факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализованных цен.

     Объем реализации продукции может оказывать  положительные и отрицательные влияния на сумму прибыли, увеличение прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

     Структура товарной продукции может оказывать, как положительны, так и отрицательные влияния на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельности или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

     Себестоимость продукции и прибыли находится  в обратно-пропорциональной зависимости  снижения себестоимости приводит к  соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

     Изменение уровня среднереализационных цен и  величина находятся в пропорциональной зависимости при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. 
 
 
 

       3.2 Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции 

     Прибыль от реализации товарной продукции определяется как разница между выручкой от реализации товарной продукции и ее полной себестоимостью (выручка без НДС и акцизов).

     При анализе прибыли от реализации товарной продукции составляют фактическую  ее сумму с плановой за отчетный период и определяет абсолютное и  относительное отклонение от плана. Для выявления резервов увеличения прибыли определяет влияние факторов:

1. Влияние изменения оптовых цен в отчетном году определяется сравнением фактической выручки от реализации по отчету в ценах действующих в отчетном году с выручкой по плану на фактический объем реализации. Отклонение со знаком «+» показывает увеличение прибыли.
2. Влияние выполнения плана по объему реализации продукции определяется:

А) рассчитывается процент выполнения плана по объему и реализации, как  отношение выручки от фактической  реализованной продукции по цене принятой в плане к выручке по плану.

Б) определяют влияние объема реализации на прибыль, как произведение плановой суммы прибыли на процент перевыполнения или недовыполнения плана по объему реализации.

      3.           Влияние производственной себестоимости на прибыль                                                        

             определяют сравнением  производственной себестоимости

            продукции по  отчету себестоимости по плану  на фактический 

            объем реализации. Если отклонение со знаком  «-», то прибыль                                                       

                   увеличивается и наоборот.

4.           Влияние коммерческих расходов  на прибыль определяется 

      таким же образом. Отклонение со знаком «-», значит прибыль 

      увеличивается и наоборот.

5.           Влияние сдвигов в ассортименте и сортности определяется

      сальдовым способом:

             а)  определяет сумму влияния  четырех факторов;

             б)  от абсолютного отклонения  по прибыли вычитывают сумму    

      влияния четырех факторов. Если отклонения со знаком «+», то

      прибыль увеличивается. Резервами увеличения прибыли будут 

      являться  те факторы, которые снизили прибыль. 

Таблица 3.2.1. Анализ прибыли от реализации продукции.

 

     Полная  с/с = (производ.с/с + коммерч.расходы)                         (3.1)

     Полная  с/с = (32630+1250) = 33880 тыс.руб.

     Прибыль от реализации = (выручка от реализации – полная с/с)      (3.2)

     Прибыль от реализации = (45260 - 33880) = 11380 тыс.руб.

     Абсол.откл. = ±(факт - план)                                                          (3.3)

     Абсол.откл. = ±(34540 - 32630) = +1910 тыс.руб.

     Относ.откл. = ±(абсол.откл./план)*100%                                       (3.4)

     Относ.откл. = ±(1910/32630) * 100% = +5,85%

     Влияние 5 факторов:

1. Влияние изменения оптовых цен = ± (52300 - 45260) = +7040 тыс. руб.
2. Влияние выполнения плана на реализацию продукции на прибыль = 52300/45260 * 100 = 70,4%

Влияние объема реализации по продукции = (прибыль  от реализации план. * % выполнения плана)/100%

Влияние объема реализации по продукции = 11380 * (-29,6) / 100 =

-3368,48 тыс. руб.

3.  Влияние внепроизводственных расходов = ±(факт.внепроизв.расходы – внепроизв.расходы по плану) = ± (1450 - 1340) = +110 тыс.руб.

4.  Влияние производственной себестоимости на прибыль = ± (факт производственной с/с – производственная с/с по плану) = ± (34540 - 32630) = +1910 тыс. руб.

5.  Влияние сдвигов ассортимента  и сортности.

А) сумма влияния 4-х факторов = (+ 7040) + (-3368,48) + (- 110) + (+1910) = +1651,52 тыс.руб.

Б) Влияние  сдвигов =(± абсол.откл. – сумма  влияния четырех факторов) = ± (+1910) – (+1651,52) = +258,48 тыс.руб.

Вывод:

В отчетном периоде  прибыль от реализации товарной продукции увеличилась на 7040 т.р., в результате увеличения цен на товарную продукцию.

План по объему реализации товарной продукции не выполнен и это привело к снижению прибыли  от реализации на 3368,48 т.р.

Производственная  себестоимость увеличилась, значит прибыль снизилась на 1910 т.р., что является отрицательным в работе предприятия.

Увеличение коммерческих расходов на 110 т.р. привело к уменьшению прибыли на 110 т.р., что является отрицательным.

 Сдвиги в  структуре ассортимента привели  к увеличению прибыли в размере 258,48 т.р., что является резервом снижения прибыли в размере 258,48 т.р., при условии изменения сдвигов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       4 Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности 

       Выполнение  плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. И прежде всего от реализации ненужного изменённого, неиспользуемого имущества предприятия получают от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

       В процессе анализа изучают состав, динамика, выполнения плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

       Величина  прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих материальных активов зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены реализации. При этом нужно учитывать не только прямой финансовый результат, но и эффект ускорения оборачиваемости капитала.

       Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов, депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя.

       Доход держателей акции складывается из суммы  дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции и уровня вследствие роста их цен. Сумма дивидендов зависит от количества акции и уровня дивиденда на одну акцию величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политикой государства, уровнем процентной ставки за кредит и так далее. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящийся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

       Доход от других ценных бумаг зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок.

       Анализ  внереализационных доходов и  расходов следует проводить по каждому  виду. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. Изменения суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.