Оглавление 
 
 

Введение.

      Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между его составляющими, так и внешней средой. Простое  выявление и описание этих связей  для практической деятельности мало, с помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, а по ним строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются методы контроля за их исполнением. Главная задача анализа финансово-хозяйственной деятельности – оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее.¹

      Основное  направление анализа: от сложного комплекса - к составляющим его элементам, от результата  - к выводам о том, как такой результат достигнут, и к чему он приведет в дальнейшем. Схема анализа строится по принципу «от общего к частному». То есть сначала дается описание наиболее общих, ключевых характеристик анализируемого объекта или явления, затем приступают к анализу отдельных частностей.

      Основная  цель проведения анализа – повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся:

• оценка результатов работы за прошедшие периоды;
• разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью;
• выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансовых результата;
• вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.

      В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:

• определение базовых показателей для разработки производственных планов и программ на предстоящий период;
• повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;
• объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ, услуг;
• определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• прогнозирование результатов хозяйствования;
• подготовка  аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятельности и разработкой стратегических планов.

      Содержательная  сторона анализа включает следующие  элементы (процедуры):

• постановка и уяснение конкретных задач анализа;
• установление причинно-следственных связей;
• определение показателей и методов их оценки;
• выявление и оценка факторов, влияющих на результаты, отбор наиболее существенных;
• выработка путей устранения влияния отрицательных факторов и стимулирования положительных.²

      Финансово-хозяйственную  деятельность предприятия можно  представить как непрерывный  процесс привлечения разного  рода ресурсов, объединения их в  процессе производства для получения  некоторого финансового результата. Исходя из этого, можно выделить три укрупненные сферы применения анализа:

1. ресурсы,
2. производственный процесс,
3. финансовые результаты.

     Любой из этих объектов может  быть, во-первых, детализирован и,  во-вторых, подвергнут различным  видам аналитической обработки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Анализ  резервов производства и реализации продукции

   Производство  и реализация являются важнейшими функциями  предприятия. Под результатом производства следует понимать продукцию, произведенную  и выпущенную в обращение, то есть подготовленную к реализации, а под результатом реализации – продукцию, которая уже нашла своего потребителя, то-есть отгружена или передана ему в соответствии с условиями договора, а может быть даже и оплачена. Объем производства и реализация продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.

   Цель  анализа выпуска и реализации продукции- это нахождение путей  увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат - увеличение прибыли предприятия.

   Основной  задачей комплексного анализа выпуска  и реализации продукции является: анализ конкурентных позиций предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эта общая задача реализуется путем решения следующих частных аналитических задач:

• оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
• определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
• выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

   Оценим  состояние объекта анализа – предприятие выпускает три вида продукции – А, В, С. По объему выпуска преобладает продукция вида С, она же преобладает и в сумме товарного выпуска. Если планом предусматривалось снижение остатков готовой продукции за счет увеличения продаж, фактически остатки готовой продукции увеличились. В выпускаемой продукции определяется брак по всем ее видам, имеется недопоставка продукции при выполнении договорных обязательств.

1. Анализ  выполнения плана  производства продукции

   Проведем  анализ производства продукции по товарной продукции, для чего сравним выполнение в целом и по отдельным ее видам.

                                                                  Таблица 1

Выполнение  плана по выпуску  продукции в стоимостном  выражении. 

      Как следует по полученному проценту выполнения, оно обеспечено за счет продукции В и С, так как  и по продукции А план не выполнен. Можно для наглядности отобразить выполнение плана по выпуску графически на рисунке 1. 

Рис.1 Выполнение плана по выпуску продукции 

в стоимостном  выражении 

       Теперь оценим выполнение плана по натуральным показателям объема выпуска продукции в таблице 2.

                                                            Таблица 2

Выполнение  плана по объему выпуска в натуральных единицах 

         Из таблицы 2 видим, что план по выпуску фактически выполнен по всем видам продукции, следовательно невыполнение выпуска по товарной продукции связано с изменение цен. Оценим, насколько повлияло это изменение на снижение выпуска методом абсолютных разниц, для чего определим сначала цены по видам продукции, разделив величину выпуска в тыс.руб. на выпуск в натуральных единицах –тоннах и внесем рассчитанные данные в таблицу 3.

        Общее изменение выпуска товарной продукции составило:

668994-638777 = +30217тыс.руб.

Определим изменение  за счет выпуска в натуральных  единицах: 
(18173-17720)*9991+(2580-2529)*46967+(8496-7968)*43042= 29653 (тыс.руб.)

Определим изменение  за счет изменения цен: 
(9525-9991)*18173+(50665-46967)*2580+(42982-43042)*8496= 564   (тыс.руб.)

Таблица 3

Цены  по видам продукции 

      Основной рост товарной продукции произошел за счет роста выпуска продукции всех видов и роста цен на продукцию В, что позволило перевесить снижение цен по продукции А, С.

2. Анализ  структуры продукции

   Большое влияние на результаты хозяйственной  деятельности оказывают ассортимент  и структура производства продукции. Для оценки выполнения плана по ассортименту не учитывается выполнение сверх плана.

                                                               Таблица 4

  Выполнение  плана по ассортименту продукции 

   Процент выполнения плана по ассортименту составил:

   634839/638777= 99,4%, что связано с невыполнение  плана по продукции А.  Причинами недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние факторы – изменение конъюнктуры рынка и соответственно спроса на продукцию А.

   Теперь  оценим влияние изменения структуры производства на товарную продукцию, для чего заполним таблицу 5.

                                                               Таблица 5

  Анализ  структуры товарной продукции 

   Факт  при плановой структуре находим, умножая удельный вес по плану на общий фактический объем и на плановую цену. Изменение за счет структуры находим, отнимая из фактической товарной продукции условную величину товарной продукции, рассчитанную по плановой структуре и плановым ценам.

   Получаем, что изменение структуры положительно сказалось на росте выпуска товарной продукции на 6852тыс.руб. Этот рост получен за счет выпуска продукции С и В, так как изменение структуры выпуска по продукции А имело отрицательное значение.

3. Анализ  качества продукции

       Качество продукции характеризует потребительские технологические свойства изделия, его надежность и долговечность. По имеющимся данным мы можем оценить такие обобщающие показатели качества продукции как изменение удельного веса брака (табл.6). По двум видам продукции А и С есть увеличение удельного веса  брака, по продукции В бракованной продукции меньше чем по плану.

Необходимо  оценить насколько эти изменения  сказались на изменении товарного  выпуска, какие потери предприятие  несет из-за роста брака, или какой эффект имеет из-за его снижения.

Таблица 6

Изменение удельного веса брака 

      Для этого определим объем бракованной продукции в натуральных показателях – тоннах, умножая удельный вес брака на объем выпуска (табл.7).

Таблица 7

Объем бракованной продукции  в натуральных  показателях 

        В целом потери от брака составили 7437тыс.руб. Их увеличение против плана –1235тыс.руб. Рост потерь брака получен только по продукции С – увеличение на 1384тыс.руб. По продукции В потери от брака снижены на 118тыс.руб., на чем сказалось снижение удельного веса бракованной продукции. По продукции А также потери от брака ниже, но тут играет роль такой негативный фактор как уменьшение объема выпуска этого вида продукции против плана, поскольку удельный вес бракованной продукции хотя и незначительно, но вырос.

4. Анализ  ритмичности выпуска  продукции

        Ритмичность это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Для оценки ритмичности рассчитываются такие  показатели как коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес  производства за каждый квартал к  годовому объему производства. Коэффициент ритмичности определяется суммированием фактических удельных весов выпуска за каждый квартал, но не более их планового уровня – 22,79+25+24,9+25 = 97,69%. Используем для этого расчета данные таблицы 8.

                                                            Таблица 8

Ритмичность выпуска продукции  по кварталам 

         Теперь находим коэффициент вариации как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за квартал к среднеквартальному плановому выпуску продукции:

       Данный показатель составил 0,128, это означает, что выпуск по кварталам отклоняется от графика в среднем на 12,8%

         Показатель аритмичности находится как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от графика. Это отклонение например за 1 квартал составит – 1- 0,912=0,088.

Рассчитаем показатель аритмичности:

Кар = 0,088+0+0,004+0,092=0,184

       Чем выше этот показатель – тем менее ритмично работает предприятие, в нашем случае, аритмичность не достигает 20%.

        Определим упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой, как разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднеквартального объема производства (максимальный у нас в 4-м квартале):

668994-182635,36*4=- 61547тыс.руб.

       То есть за счет неритмичной работы предприятие недополучило 61547тыс.руб. продукции.

5. Анализ  выполнения плана  реализации и договорных обязательств

      Анализ реализации продукции проведем по балансу товарной продукции, по нему же определим объем реализации продукции: 
ГПн + ТП = РП + ГКк, где

ГПн, ГПк  – готовая продукция в остатках на начало и на конец периода,

РП – реализованная продукция,

ТП –  товарный выпуск.

РП пл = 15380+638777-10120=644037тыс.руб.

РПфакт = 13250+668994-15180 = 667064тыс.руб.

       Теперь при помощи таблицы 9 оценим влияние данных факторов на изменение объема реализации продукции. Увеличение объема реализации произошло только за счет увеличения объема выпуска товарной продукции, это привело к росту объема реализации на 30217тыс.руб. Меньшее чем планировалось количество готовой продукции на начало года снизило объем реализации на 2130тыс.руб., а увеличение остатков готовой продукции на конец года снизило его на 5060тыс.руб., совокупное снижение составило – 7190тыс.руб.

                                                                  Таблица 9

Анализ  факторов изменения объема реализации продукции 

          Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставке продукции. С учетом процента недопоставки определим объем недопоставки (табл.10).

Таблица 10

Объем недопоставки 

        Наблюдается рост недопоставки продукции против плановых показателей.  Определим процент выполнения договорных обязательств, который составляет – 100-9,2=90,8% при плане – 100-8,8 = 91,2%.

        За счет недопоставки продукции потери предприятия по выручке от реализации составили 61370тыс.руб., увеличение от плана составило 4694тыс.руб.

6. Анализ резервов увеличения продукции

         Увеличение объема реализации можно обеспечить за счет уменьшения запасов готовой продукции до нормативной величины и увеличения выпуска продукции. Кроме уже перечисленных возможностей увеличения данного выпуска – улучшения качества продукции, более ритмичной работы, увеличения цены на продукцию, рассмотрим такие факторы, определяющие объем производства продукции как:

• обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами;
• обеспеченность основными производственными фондами;
• обеспеченность сырьем и материалами.

       Для этого определяем такие показатели как годовая выработка работника, выработка на единицу ОПФ, расход материалов и сырья и находим как меняется объем производства, вследствие изменения этих показателей (табл.11).

Таблица 11