Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 78

Введение.

Анализ - это разложение изучаемого объекта на элементы, присуще только этому объекту. Экономический анализ - специальная отрасль знаний, он комплексно и системно использует фактические данные, прибегая к приемам и способам исследования статистики, бухгалтерского учета, математики.

Предметом экономического анализа является исследование хозяйственной деятельности предприятия. То есть конечный результат его деятельности складывается под действием различных факторов. Особенностью изучения анализа хозяйственной деятельности  субъекта является то, что экономические процессы и показатели характеризуют деятельность  предприятия. Предметом экономического показателя является вся система, поэтому объектом анализа хозяйственной деятельности является предприятие, экономические результаты их деятельности, финансовые результаты, объем продаж и производства, себестоимость. Таким образом, предметом анализа является  выявление причинно - следственных связей экономических явлений и процессов.

Бухгалтерский учет является основным поставщиком  экономической информации о хозяйственной деятельности предприятия. Наряду с бухгалтерскими данными в аналитической работе используются статистическая отчетность. Экономический анализ также тесно связан с планированием и управлением производства. В аналитической работе широко используются плановые показатели. С помощью математических методов, возможно исследование большего количества объектов и изучение большего объема информации.

Анализ должен активно воздействовать на ход производства и его результаты общая цель экономического анализа заключается в оценке достигнутых результатов и выявлении резервов повышения эффективности производства предприятия. Важным моментом в анализе является выявление неиспользованных резервов производства  и  определение системы конкретных мероприятий по мобилизации  выявленных резервов производства.

К числу важнейших задач относят:

• Объективное и всестороннее изучение по отчетным и отчетным данным выполнение планов и соблюдение нормативов.
• Оценка экономической эффективности использования трудовых, материальных, финансовых  ресурсов, с целью повышения результативности производства.
• Выявление и изменение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса
• Принятия оптимальных решений на основе предварительного проведенного анализа, оценки хозяйственной деятельности и выявления тенденций в развитии.

Экономический анализ  является необходимым элементом выполнения каждой функцией управления в экономики. Для оптимизации управлении необходимо иметь четкое представление о тенденциях и характере изменений в экономике предприятий. Достижения данной информации возможно только на основе экономического анализа. Экономический анализ обосновывает управленческие решения, обеспечивает эффективность и объективность управления производства. Роль анализа в управлении производства возрастает вследствие того, что меняются механизм хозяйствования, принципы и методы управления. Необходимость выбора заставляет руководителя  постоянно проводить исследования в области рынка сбыта, источников сырья, изучение спроса, что должно обеспечить повышение эффективности производства. 
1. Анализ производства и реализации продукции.

Деятельность предприятия должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции.

Цель анализа состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства. Основной задачей анализа является:

• Оценка качества по основным показателям структуры.
• Определение степени количественного фактора на изменение величины объема производства и реализации продукции.
• Увеличение выпуска и реализации продукции.
• Разработка мероприятий по использованию резервов для повышения темпов роста производства, улучшения ассортимента и качества.

            Источниками информации для анализа  являются статистические формы  отчетности №1-П, форма №2, ведомость  №161(движение готовых изделий, их  отгрузка и реализация), бизнес-план. Проведём анализ выполнения плана  валовой продукции, воспользовавшись таблицей 1. Для этого выполним следующие расчёты. Выполнение плана по выпуску валовой продукции к плановому – это отношение фактического объёма валовой продукции к плановому выраженное в процентах.

Таблица 1.

Цех № 1. 17930,4:14200,0 *100% =126,8 %

Цех №2. 17928,3:15700,6*100% = 114,2%

Цех №3. 17929,3:12684,6*100% = 141,3%

Итого: 53788,0:42585,2*100% = 126,3%

Абсолютное отклонение фактического объёма валовой продукции:

От плана - это разность между фактическим выпуском продукции и плановым:

Цех № 1. 17930,4-14200,0=3730,4тыс.руб.

Цех № 2. 17928,3-15700,6=2227,7тыс.руб.

Цех № 3. 17929,3-12684,6=5244,7тыс.руб.

Итого:  53788,0:42585,2=11202,8тыс.руб.

От прошлого года – это разность между фактическим выпуском продукции и выпуском продукции за прошлый год:

Цех № 1. 17930,4–14100,0=3830,4тыс.руб.

Цех № 2. 17928,3–15700,6=2227,7тыс.руб.

Цех № 3. 17929,3–12680,6=5248,7тыс.руб.

Итого: 53788,0–42481,2=11306,8тыс.руб.

Относительное отклонение фактического объёма валовой продукции:

От плана – это отношение абсолютного отклонения к объёму валовой продукции по плану выраженное в процентах:

Цех № 1. 17930,4:14100,0*100 %=27,2 %

Цех № 2. 17928,3:15700,6*100%=14,2%

Цех № 3. 17929,3:12680,6* 100 %=41,4%

Итого: 53788,0:42481,2*100%=26,3%

Относительное отклонение от прошлого года – это отношение абсолютного отклонения фактического объёма валовой продукции от прошлого года к объёму валовой продукции за прошлый год выраженное в процентах:

Цех № 1. 17930,4:14100,0*100%=27,2%

Цех № 2. 17928,3:15700,6*100%=14,2%

Цех № 3. 17929,3:12680,6*100%=41,4%

   Итого: 53788,0:42481,2*100%=26,6%

Выполнив анализ  выполнения плана по валовой продукции можно сделать вывод, что в отчётном году общий фактический объём валовой продукции составил 53788,0тыс. руб., это на 11202,8(26,3%) больше чем запланировано и на 11306,8тыс.руб.(26,6%) больше  чем было произведено в предыдущем году. В общем, план по валовой продукции за отчётный год был перевыполнен и составил 126,3%.   

Изучая работу каждого цеха отдельно можно отметить следующее: план по валовой продукции был перевыполнен всеми цехами. По сравнению с прошлым годом 1 цех произвёл на 3730,4тыс.руб. продукции больше, что в процентном выражении составило 26,3%.

2 цехом фактически было  выпущено продукции на 17928,3тыс.руб., что на 2227,7тыс.руб.(14,2%) больше чем было запланировано. План по валовой продукции 2 цех перевыполнил на 14,2% т.к. процент выполнения плана составил 114,2%.

3 цех в отчётном году  фактически произвёл валовой  продукции на сумму 17929,3тыс. руб., что на 5244,7тыс. руб.(41,4%) меньше чем планировалось. Фактически объём валовой продукции по 3 цеху на 5248,7тыс. руб. больше чем был в прошлом году. План по продукции 3 цехом был перевыполнен на 41,4%, о чём свидетельствует процент выполнения плана в размере 141,3%.

   1.1. Анализ ассортимента и структуры продукции.

Цель ассортимента структуры состоит в том, чтобы скорректировать предприятие на выпуск товара, который по своей структуре, потребительским свойствам и качеству наиболее полно соответствует потребностям покупателя. В  процессе анализа необходимо выяснить, как предприятие выполняет план по ассортименту и какова динамика выпуска отдельных видов изделий. Выполнение задания по ассортименту означает выпуск изделия по заданной номенклатуре. Оценка выполнения плана по ассортименту выполняется с помощью среднего процента выполнения заданий по ассортименту. Средний процент выполнения задания по ассортименту выполняется по способу наименьшего числа в счет выпуска плана, принимается наименьшее число из двух величин планового и фактического выпуска продукции по каждому изделию. Продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не зачитывается в выполнение плана по ассортименту. Анализ ассортимента продукции выполним с помощью таблицы 1.1.

    Таблица 1.1.

Выполнение плана - это отношение фактического объёма валовой продукции к плановому выраженное в процентах:

Изделие, А  9730,1: 10650,3*100%=91,4%

Изделие Б  13447,0:9778,1*100 %=137,5%

Изделие С  19100,4:10646,3*100%=179,4%

Изделие Д  11510,:11510,5*100%=100%

Итого:  41665,0:42585,2*100%=126,3%.

Процент ассортиментности определяется отношением выпуска продукции в счёт планового ассортимента к выпуску продукции по плану, в счёт планового ассортимента засчитывается меньшая величина между планом и фактом: а) если предприятие выполнило или перевыполнило план по каждому наименованию изделия, то в счёт выполнения плана по ассортименту засчитывается  объём продукции в размере плана; б) если план по каким-либо наименованиям изделия не выполнен, то в счёт данного ассортимента засчитывается объём продукции выполнения фактически.

В счёт выполнения плана по ассортименту было засчитано:

По изделию  А 9730,1т.р.

 Б 9778,1т.р.

 С 10646,3т.р.

 Д 11510,5т.р.

Процент ассортиментности А  9730,1:10650,3*100=91,4%

Процент ассортиментности Б  9778,1:9778,1*100 %=100%

Процент ассортиментности С  10646,3:10646,3*100%=100 %

Процент ассортиментности Д 11510,5:11510,5*100%=100 %

Процент ассортиментности в целом 41665,0:42585,2*100%=97,8%

Проанализировав выполнение плана по ассортиментности продукции можно отметить, что предприятие планировало выпуск валовой продукции в объёме 42585,2т.р. Фактически план был перевыполнен на 26,3%. В счёт выполнения плана по ассортименту всего было засчитано валовой продукции на сумму 41665т.р. Наименьший процент ассортиментности на предприятии был по изделию А и составил 91,4% соответственно.

Увеличение объемов производства по отдельным видам продукции приводит к изменению ее структуры. Изменение структуры выпуска и реализации изменяет все показатели работы: при увеличении удельного веса дорогостоящей продукции увеличивается объем выпуска в стоимостном выражении; возрастание высоко рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Воспользуемся таблицей 1.2. для проведения анализа.

              Таблица 1.2.

 Анализ структуры производства  продукции производится в следующей  последовательности:

Определяются плановые и фактические показатели объемов выпуска. Затем необходимо найти отклонение по объему выпуска

Расчет коэффициента выполнения плана по производству в целом по предприятию.

Процент выполнения плана составляет отношение фактического выпуска продукции к плановому выраженное в процентах: 53788:42585,2*100%=126,3%

Далее следует произвести пересчет планового выпуска продукции  по каждому виду на коэффициент выполнения плана производства в целом по предприятию. Это позволяет определить выпуск продукции при фактическом объеме выпуска по плановой структуре:

 Изделие А 10650,3*126,3%:100%=13451,3 т. р.

 Изделие Б  9778,1*126,3%:100%= 12349,7т. р.

 Изделие С  10646,3*126,3%:100%=13446,8т. р.

 Изделие Д 11510,5*126,3%:100%=14537,7т. р.

Изделие А: сравниваем 29 195,4 т.р. и 48 597, 8 т. р. Засчитываем в структуру 29 195,4 т.р.

Изделие Б: сравниваем 48 597,8 т.р. и 35 484 т.р. Засчитываем в структуру 35 484 т.р.

Изделие С: сравниваем 25 773,4 т.р. и 36 902 т.р. Засчитываем в структуру  25 773,4 т.р.

Изделие Д: сравниваем 52 019,8 т.р. и 47 824 т.р. Засчитываем в структуру 47 824 т.р.

Рассчитываем процент выполнения плана по структуре, как отношение объёма валовой продукции засчитанной в план по структуре к объёму валовой продукции по плану выраженное в процентах.

Изделие А  9730,1:10650,3*100%=91,4%

Изделие Б  12349,7:9778,1*100%=126,3%

Изделие С  13446,8:10646,3*100%=126,3%

Изделие Д  11510,5:11510,5*100%=100%

Итого:  47037,1:42585,2*100%=110,5%

Таким образом план по структуре перевыполнен на 10,5% и составляет 110,5%. Анализ показывает, что невыполнение плана по структуре наблюдается по изделию А на 91,4%.

1.2. Анализ качества продукции.

В условиях рынка обеспечение конкурентоспособности продукции, получение наиболее выгодных контрактов возможны для тех предприятий, у которых уровень качества соответствует требованиям рынка, поэтому оценка качества является важной составляющей экономического анализа.

К обобщающим показателям, характеризующим качество продукции, относятся:

• Объем и удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпущенной продукции.
• Удельный вес новой продукции, в общем, ее выпуске.
• Удельный вес продукции высшей категории качества.
• Удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции независимо от ее вида и назначения. Частные показатели качества характеризуют технические и потребительские свойства продукции.

Аналитическими показателями, характеризующими качество, являются удельный вес или коэффициент сертифицированной продукции в общем объеме выпущенной продукции. Показатели характеризуют долю в процентах или уровень продукции в копейках на один рубль общего объема продукции. Сопоставив фактический удельный вес продукции или удельный вес сертифицированной продукции можно судить о выполнении задания повышения качества или изменению качества по сравнению с прошлым годом. В ходе анализа следует выяснить причины изменения удельного веса сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом. По результатам расчетов необходимо принять решение по повышению качества продукции.

Анализ качества продукции выполним используя данные таблицы 1.3.

Таблица 1.3.

Удельный вес продукции высшей категории качества в общем объёме валовой продукции - это отношение стоимости высшей категории качества к общей стоимости валовой продукции, выраженный в процентах. 

По плану: 23847,7:42585,2*100%=56%

Фактически за отчётный год   29045,5:53788,0*100%=54%

Фактически за предыдущий год  23789,5:42481,2*100%=56%

Выполнение плана к плану – это отношение объёма продукции выпущенного за отчётный год к плановому выраженное в процентах: 53788,0:42585,2*100 %=126,3%.

Выполнение плана к предыдущему году – это отношение объёма продукции выпущенного за отчётный год к объему, выпущенному в предыдущем году выраженный в процентах: 53788,0:42481,2*100%=126,6%

Выполнение плана по продукции высшего качества к плану: 29045,5:23847,7*100%=121,8%

К предыдущему году: 29045,5:23789,5*100%=122,1%

Данные таблицы показывают, что объём валовой продукции фактически за отчётный год составил 53788,0т.р.- это по отношению к плану и по отношению к предыдущему году составляет 126,6%. Планировалось, что продукция высшей категории качества будет равна  23847,7т.р., фактически же за отчётный год она составила 29045,5т.р., что на 21,8% больше плана и на 22,1% больше, чем было в предыдущем году. Удельный вес продукции высшей категории качества фактически за отчётный год был равен 54% - это меньше, чем было в предыдущем году на 2 %.

                           1.3. Анализ потерь от брака.

Косвенным показателем качества продукции являются штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес брака продукции и потери от брака. Исправление брака приводит к удорожанию себестоимости продукции и снижению прибыли.

Анализ потерь от брака проводится следующим образом:

• Определяется величина забракованной продукции по периодам.
• Определяется удельный вес брака в себестоимости товарной продукции.
• Определяется влияние изменения потерь на величину объема выпуска, т.е. сумму недовыпущенной продукции в результате допущенного брака. Чтобы рассчитать объем недовыпущенной продукции необходимо объем продукции отчетного года умножить на уровень брака и себестоимость товарной продукции и разделить на 100%.
• Выявляется причины снижения качества и брака по местам их возникновения, и разрабатываются мероприятия по устранению брака и повышению качества.

Основной причиной снижения качества является: низкое качество исходного сырья, низкий технический уровень технологических фондов, низкий уровень организации и технологии производства, недостаточная квалификация рабочих, аритмичность производства.

Анализ брака продукции проведем, используя данные таблицы 1.4.

Таблица 1.4.

Процент брака – это отношение окончательно забракованных изделий и полуфабрикатов к производственной себестоимости валовой продукции выраженное в процентах: 53788,0:151,1*100%=0,3%

Сумма недовыпущенной продукции в результате некачественной работы – это произведение объёма валовой продукции и процент брака делённое на 100%: 53788,0*0,3:100%= 161,4т.р.

Выполнив расчёты и проанализировав данные таблицы, отметим, что на предприятии объём валовой продукции составил 53788,0т..р., при этом производственная себестоимость валовой продукции равняется 50378,3т.р.. Зная себестоимость окончательно забракованных изделий и полуфабрикатов, мы определили, что процент брака на предприятии равен 0,3%. Это отрицательно характеризует производственную деятельность предприятия. Из-за того, что предприятие работало неэффективно и некачественно, им было недовыпущенной  валовой продукции на сумму 161,4т.р. Наличие брака негативно влияет на финансовое состояние предприятия и влечёт за собой рост себестоимости продукции уменьшение суммы прибыли и снижение уровня рентабельности.

1.4. Анализ ритмичность производства.

 Важным показателем эффективности производства является его ритмичность. Под ритмичностью понимается равномерность выпуска продукции в равные отрезки времени в течение отчётного периода. Ритмичность свидетельствует о рациональной организации производства и труда. Неритмичная работа ухудшает все экономические показатели работы.

Для характеристики ритмичности используется ряд показателей, которые делятся на 2 группы: 1 группа - прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент аритмичности, удельный вес производства за каждую декаду к месячному выпуску и т. д.. 2 группа - косвенные показатели - оплата простоев, потери от брака, штрафы за недопоставленную продукцию и т. д.

Обобщающим показателем равномерности выпуска продукции является коэффициент ритмичности, который показывает удельный вес продукции сданной без нарушения графика. Коэффициент ритмичности можно определить несколькими способами:

• Коэффициент ритмичности равен отношению суммы фактически выпущенной продукции в пределах плана за ряд последовательных отрезков времени анализируемого периода к сумме планового выпуска продукции за этот же период.
• Коэффициент ритмичности можно определить путём суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня. Чем ближе коэффициент ритмичности производства к 1, тем равномернее выполнение задания. Коэффициент ритмичности показывает, сколько выпущено продукции в сроки установленные планом графика. Для оценки ритмичности производства определяется коэффициент аритмичности.

Коэффициент аритмичности можно определить, как разности между коэффициентом ритмичности и единицей.

Затем в ходе анализа необходимо выявить причины неритмичной работы. Выявление причины позволяет определить мероприятия по повышению ритмичности.

В заключение анализа определяется стоимость недовыпущенной продукции в установленные  графиком сроки в результате неритмичной работы предприятия. Стоимость недовыпущенной продукции определяется путём умножения планового объёма выпуска на коэффициент аритмичности. Упущенные возможности предприятия в связи с неритмичностью работы определяются как разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исходя из наибольшего среднеквартального объёма производства за квартал. Анализ рентабельности  производства отражён в таблице 1.5.

         Таблица 1.5.

Удельный вес – это отношение стоимости выпущенной продукции в анализируемом квартале общей сумме выпущенной за год продукции выраженное в процентах.

1 квартал: по плану  10650,3:42585,2*100%=25,0%

Фактически: 9730,1:53788,0*100%=18,1%

Аналогично проводим вычисления по 2, 3 и 4 кварталам и итог.

Выполнение плана – это отношение фактического выпуска продукции к плановому выраженное в процентах.

1 квартал  9730,1:10650,3*100%=91,4%

Таким же образом вычисляем процент выполнения плана по остальным кварталам и итоговый показатель.

Определим сумму продукции зачтённой выполнение плана по ритмичности:

• если фактически было произведено продукции меньше чем планировалось, то засчитывается фактическая величина .
• если фактически было произведено продукции больше чем планировалось, то засчитывается плановая величина.

Определим процент продукции зачтённой в выполнение плана по ритмичности к плановой величине, выраженной в процентах.

Коэффициент ритмичности – это отношение суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности к плановому выпуску продукции.

Коэффициент ритмичности: 1 квартал =0.914

     2 квартал =1

     3 квартал = 1

     4 квартал =1

     Годовой =0,978

Годовой коэффициент аритмичности =-0,022

Необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия в связи, с неритмичной работой предприятия, исходя из наибольшего среднеквартального объёма производства, для этого определим разность между фактическим выпуском продукции и выпущенной продукции, за год, учитывая наибольший среднеквартальный объём производства.

53788,0-(19100,4*4)=-22613,6т.р.

Проанализировав данные аритмичности выпуска продукции можно отметить, что фактически выпуск продукции составил 53788,0т.р. это на 26,3% больше чем планировалось. Анализ фактического удельного веса выпущенной продукции показал, что наибольшим он был в 3 квартале (35,5%), а наименьшим в 1 квартале (18,1%). В результате аритмичной работы предприятия оно недовыпустило продукции на 22613,6т.р.

2. Анализ состава, структуры и эффективности                                                                      использования основных фондов.

Состояние использования основных фондов один из важнейших аспектов аналитической работы, именно они являются материальным воплощением материально-технического прогресса. Объекты основных фондов составляют основу любого производства. На основные фонды приходится основной удельный вес  в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные  результаты деятельности. Основная цель анализа - это определение путей повышения эффективности использования основных фондов.