Анализ финансового состояния предприятия. 208

ВВЕДЕНИЕ

Под отчетностью в широком смысле понимается, совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта. Отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.    

  Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства.

  Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения,  управления и оперативного руководства экономикой.

  Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

  Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния  предприятия за отчетный период.

С переходом экономики к рыночным отношениям повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Всё это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния.

Целью работы является изучение бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Сибайконсервмолоко». Предприятие зарегистрировано по адресу: г. Сибай ул. Строительная 32.

В настоящее время необходима разработка правильного управления предприятием, контроль над расходованием оборотных средств, кредиторской задолженностью.

  Разработка различных аспектов данной проблемы посвящены многие научные труды, однако это не снижает актуальность выбранной темы для исследования.

  Целью настоящего исследования является комплексный анализ финансового состояния предприятия.

  Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи

-  произвести анализ платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости ОАО «Сибайконсервмолоко»;

- разработать рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО «Сибайконсервмолоко»

Практическую базу исследования составляет бухгалтерская отчетность предприятия за 2012-2013 г.г., а также данные первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета ОАО «Сибайконсервмолоко»

Предметом исследования является финансовая устойчивость, ликвидность, платежеспособность и вероятность банкротства предприятия.

Теоретической и методологической базой исследования составляют труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов предприятия, а также научные статьи современных российских и зарубежных авторов, связанных с анализом финансового состояния предприятия, например, труды ведущих экономистов: Бабаева Ю.А., Бабченко Т.Н., Безруких П.С. и др., а также интернет ресурсы.

ГЛАВА 1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СИСТЕМЕ ОТЧЕТНОСТИ

1. Сущность, состав и классификация отчетности

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н,  положениями по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99. № 43н), «Доходы организации», ПБУ 9/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н), «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н) и др.

              Приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н утверждены формы бухгалтерской отчетности и рекомендованы образцы этих форм.

  Бухгалтерская отчетность  – это завершающий этап учетного  процесса. Организация любой организационно-правовой  формы обязана составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных  синтетического и аналитического  учета.

Отчетность нужна руководителям хозяйства для оперативного руководства, вышестоящим организациям и учреждениям кредитной и финансовой системы – для контроля и воздействия на хозяйство в общегосударственных интересах.

Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если она составлена по правилам, установленным нормативными актами в области бухгалтерского учета.   

        Статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых  результатов и иных показателей, прочеркиваются.

 Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой  считается  последний календарный день отчетного периода. Каждая из форм отчетности должна содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы и так далее.

      Бухгалтерская отчетность предприятия классифицируется по нижеследующим признакам.

     1. В зависимости от назначения и источников получения отчетных данных она подразделяется на оперативно-техническую, статистическую и бухгалтерскую.

     Каждый вид отчетности имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Они дополняют друг друга и составляют единую систему отчетности в Российской Федерации.

Оперативно-техническая отчетность используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью повседневного руководства ею.

 Система  отчетных  данных, используемых для изучения  массовых хозяйственных процессов, называется статистической отчетностью. Она составляется по данным  оперативно-технического и бухгалтерского  учета. Особенность статистической  отчетности в том, что она охватывает  только важнейшие для данного  периода показатели производственной  деятельности предприятия, составляется  в сжатые сроки и используется  для оперативного воздействия  на производственный процесс.

 Система отчетных данных, используемых для изучения хозяйственных  средств и источников их формирования, а также операций с ними, называется  бухгалтерской отчетностью. Она  составляется по данным бухгалтерского  учета.

    2. По основным  пользователям информации отчетность  подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

   Главной целью  использования отчетности внешними  пользователями является оценка  способности предприятия вкладывать  денежные средства в размере  и в сроки, необходимые для  осуществления плановых расходов. 

    Внутренние отчеты  составляют для руководства предприятия (сметы расходов, калькуляция себестоимости  продукции).

3. В зависимости от  объема содержащихся в отчетах  сведений различают частную и  общую отчетность.

Частная отчетность характеризует деятельность одного структурного подразделения предприятия. Общая – включает информацию о работе в целом по данному предприятию.

4. В зависимости от  наличия у экономического субъекта  дочерних и зависимых обществ  составляют сводную (консолидированную) и собственную бухгалтерскую  отчетность.

5. По срокам представления  отчетность подразделяется на периодическую и годовую.

Периодической отчетностью называется отчетность, составляемая  на определенные даты внутри года. По этому признаку различают отчетность месячную, квартальную, полугодовую, за 9 месяцев. Годовая отчетность составляется по итогам работы за год. Годовой отчет состоит из заключительного бухгалтерского баланса и специализированных форм отчетности, в которых содержится информация о результатах хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный год. Заключительный баланс одновременно служит вступительным балансом нового отчетного года.

6. По способу представления  отчетность подразделяется на почтовую и курьером.

 В соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской  Федерации предприятия составляют  и представляют в установленные  адреса и сроки квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность  в следующем объеме (составе) типовых  форм, утвержденных Министерством  финансов РФ:

- бухгалтерский баланс  – форма № 1;

- отчет о прибылях и  убытках – форма № 2;

- отчет об изменениях  капитала – форма № 3;

- отчет о движении денежных  средств – форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу – форма № 5.

         Кроме типовых форм в состав бухгалтерской отчетности входят:

- приложения к вышеуказанным  формам, предусмотренные нормативными  актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности предприятий, если она  в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту;

- пояснительная записка (за исключением субъектов малого  предпринимательства).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

1.2 Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности

организации

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis”  - дважды и “lanx” – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

 Под бухгалтерским  балансом в бухгалтерии понимают  равновесие двух сторон описания имущественных ценностей. Одна сторона – это их описание по составу и размещению, другая сторона – их описание по источникам возникновения имущественных ценностей и по целевому назначению. Поскольку речь идет об одних и тех же материальных ценностях, то баланс должен обязательно сойтись.

По данным бухгалтерского баланса производится анализ состояния  средств, находящихся в распоряжении предприятия, и используемых в обороте, обеспеченности собственными и оборотными средствами, состояния нормируемых оборотных средств и использования кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости оборотных средств, выполнения финансового плана, оценивается финансовое положение и платежеспособность предприятия.

Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов.

- периодический и годовой; 

- вступительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводно-консолидируемый;

- баланс-брутто.

             Дадим краткую характеристику  каждого вида баланса.

             Периодический баланс - составляется на определенные внутригодовые даты. Он бывает месячный, квартальный, полугодовой, за девять месяцев.

             Годовой и заключительный баланс, представляют собой в обобщенном виде все средства хозяйства по их видам и размещению, а также источникам образования и целевому назначению.

             Вступительный баланс – это  баланс вновь созданного предприятия, с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Вступительный баланс, по существу, открывает ведение бухгалтерского учета на предприятии.

  Под санированием баланса понимают восстановление национального показанного в балансе капитала с имеющимся фактическим, т.е. санация – это совокупность всех мер для оздоровления предприятия без помощи кредиторов. В более широком смысле сюда относятся все меры по устранению недостатков и ущерба с тем, чтобы предприятие могло снова работать экономично и успешно.

Ликвидационный баланс – это покрытие обязательств и долгов предприятия его имуществом. При этом все имущество предприятия превращается в реализуемые средства: активы рассматриваются в порядке убывания степени их ликвидации, а обязательства и долги – по срокам их погашения и в порядке возрастания сроков уплаты.

            Сводный баланс – это баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. В основном им пользуются министерства, ведомства и концерны.

              Сводно-консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов и юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний); головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

             Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (счет 02 “Амортизация основных средств”, счет 05 “Амортизация нематериальных  активов” и др.).

         По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой двухстороннюю  таблицу. Левая сторона носит  название “Актив” и содержит  сведения о составе и размещении  имущества предприятия. Правая сторона  называется “Пассив” и содержит  сведения об источниках возникновения  данного имущества и по его  целевому назначению. Итог актива  равен итогу пассива.

             Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском  балансе активы и пассивы показываются  с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно).

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды; контролироваться предприятием; являться результатом предыдущих событий или операции.

  Пассив баланса отражает  источники образования хозяйственных  средств и их целевое назначение.

             Итоги актива и пассива баланса  равны между собой. Это вытекает  из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются  одни и те же средства предприятия, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по  источникам – в пассиве).

             Итог баланса носит название  “валюта баланса”.

             В настоящее время баланс предприятия  состоит из пяти разделов. В первом разделе актива баланса “Внеоборотные активы”, отражаются стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и др. Второй раздел “Оборотные активы” - содержит информацию о запасах (сырья, материалов, готовой  продукции и т.д.), дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах и др. В третьем разделе “Капиталы и резервы” показываются уставный капитал предприятия, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (убыток) и т.д. В четвертом разделе “Долгосрочные обязательства” – займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В пятом разделе “Краткосрочные обязательства” – займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность и т.д.

   Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

             При журнально-ордерной форме  учета обороты по кредиту каждого  счета записывают в Главную  книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных  счетов собирают в Главной  книге из нескольких журналов  ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса

  Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации, в зависимости от цели анализа, имеющейся информации и т.д. 
 Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими  субъектами. 
 Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей: 

• определение финансового положения;

• выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

• выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

• прогноз основных тенденций финансового состояния.

  Достижение этих целей достигается с помощью различных методов и приемов.  
 Существуют различные классификации методов финансового анализа. Практика финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди можно выделить основные: 

• Горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

• Вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. 

• Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. Основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ. 

• Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.

• Сравнительный анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со средне отраслевыми и средними хозяйственными данными.

  Задачи анализа финансового состояния решаются на основе исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей. 
 Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности. 
 Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Есть две причины, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения такого анализа: с одной стороны - переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям; с другой стороны - относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднить их сопоставление в динамике.  
 Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за смежные периоды (годы), что позволяет анализировать не только изменения отдельных показателей, но и прогнозировать их значения. Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции. Тем не менее эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. поэтому на практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру , так и динамику отдельных показателей отчетной бухгалтерской формы. 
 Рассмотрим показатели финансовой устойчивости.