Анализ фонда оплаты труда. 22

Содержание

 

Введение ……………………………………………………………………..

1. Понятие, состав и  значение анализа фонда заработной  платы и информационное обеспечение………………………………………………

2. Методика анализа фонда  заработной  платы ……………………………

3. Анализ фонда заработной  платы………………………………………….

Заключение……………………………………………………………………

Литература…………………………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая  свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и  размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.

Оплата труда – это  цена трудовых ресурсов, задействованных  в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством  и качеством затраченного труда, но на неё воздействуют и такие  рыночные факторы, как спрос и  предложение труда, сложившаяся  конкретная конъюнктура, территориальные  аспекты, законодательные нормы. Например, в США минимальная оплата труда, как и почасовые ставки, регулируются законодательством.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме  дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую  долю в расходах предприятия. В зависимости  от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия  и политики руководства в области  выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы  затрат предприятия. Это немалая  величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Таким образом, учитывая актуальность темы, целью написания курсовой работы является анализ формирования и использования  фонда заработной платы.

В соответствии с целью  были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические  аспекты анализа фонда заработной  платы;

        - проанализировать  использование фонда заработной  платы;

Предметом исследования является фонд заработной платы. Объектом исследования является  ООО «Рудоремонтный завод».

Источниками данных для работы послужили годовые и за период 2010-2011 годы, данные первичной бухгалтерской  отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, состав  и значение анализа фонда заработной  платы и информационное обеспечение

Оплата труда является стержнем общественного производства, так как затрагивает всех без  исключения работников. В связи на предприятии очень важно правильно  сформировать и распределить фонд заработной платы.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме  дает показатель Фонд заработной платы, который занимает немалую долю в  расходах предприятия. В зависимости  от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия  и политики руководства в области  выплат сотрудникам для расходов на Фонд заработной платы может колебаться от нескольких % до половины общей суммы  затрат предприятия. Это не малая  величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Фонд заработной платы  — общая сумма заработной платы, начисленная рабочим и служащим за выполнение работы, а также оплата неотработанного времени в соответствии с трудовым законодательством и  коллективным договором.

В фонд заработной платы  включаются: заработная плата, начисленная  за работы, выполненные по сдельной и повременной формам оплаты труда (основная часть фонда); премии в  соответствии с утвержденными постоянно  действующими положениями о премировании (за выполнение и перевыполнение производственных планов и норм выработки, сокращение простоев оборудования и др.); надбавки (за выслугу лет, работу в отдаленных местностях, высокую квалификацию и  др.); доплаты (сдельщикам в связи с изменением условий работы, по прогрессивным расценкам, за работу в сверхурочное и ночное время, высококвалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных работах, совмещение профессий); оплата простоев, не зависящих от рабочих; оплата ежегодных, ежегодных очередных и дополнительных отпусков; оплата учебных отпусков; оплата перерывов в работе в случаях, предусмотренных законодательством и т.д

В фонд заработной платы  не включаются: единовременная помощь, в том числе и выплачиваемая  из фонда материального поощрения; безвозмездная помощь работникам, вступившим в жилищно-строительный кооператив за счет фонда социального развития; суточные при служебных командировках  и при переводе и переезде на работу в другие местности; стипендии учащимся, выплачиваемые за счет средств предприятия; пособия, выплачиваемые молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения; пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на рождение ребенка, малообеспеченным семьям, на похороны); пенсии работающим пенсионерам.

При планировании и анализе  отчетных данных об оплате труда: фонд заработной платы рабочих подразделяется на часовой, дневной и полный (месячный, квартальный, годовой).

Фонд часовой заработной платы представляет собой заработную плату, начисленную рабочим за фактически отработанные часы в условиях нормальной продолжительности смены. Состав этого  фонда соответствует времени, фактически отработанному рабочими и учтенному  в человеко-часах. В этот фонд входят суммы, начисленные за отработанные рабочими человеко-часы в урочное и сверхурочное время по основным тарифным ставкам и основным сдельным расценкам при прямой, прогрессивной и премиальной сдельной системах заработной платы; доплаты сдельщикам по прогрессивным расцепкам; доплаты за работу в ночное время; выполнение работы ниже присвоенного разряда в связи с изменением условий работы, не освобожденным бригадирам за руководство бригадой и обучение учеников; премии и премиальные надбавки этого фонда.

Фонд дневной заработной платы включает не только суммы, начисленные  за время фактической работы, но и за неотработанное внутри-сменное время, оплачиваемое в соответствии с установленным трудовым законодательством. Следовательно, этот фонд представляет собой оплату фактически отработанных человеко-дней и должен соответствовать рабочему времени, учтенному в человеко-днях. В состав фонда дневной заработной платы включаются: фонд часовой заработной платы; доплата за работы в сверхурочное время и праздничные дни; доплата подросткам за сокращенный рабочий день; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата внутрисменных простоев не по вине рабочего; оплата внутрисменного времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей.

В состав полного фонда  заработной платы (месячного, квартального, годового) включается фонд дневной  заработной платы: оплата отпусков; вознаграждения за выслугу лет; выходные пособия; оплата человеко-дней, затраченных на выполнение государственных и общественных обязанностей; оплата целодневных простоев; заработная плата работникам, командированным  на другие предприятия или проходящим обучение без исключения из списков  предприятия, и другие элементы, не входящие в фонды часовой и  дневной заработной платы.

Таким образом, в состав фонда  заработной платы и выплат стимулирующего характера включаются все расходы  предприятия на оплату труда независимо от источника их финансирования, в  том числе суммы, начисленные  работникам в соответствии с законодательством  за неотработанное время, в течение  которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие  и компенсирующие выплаты.

Все указанные выплаты  рабочим и служащим предприятия  включаются в себестоимость продукции  либо производятся за счет прибыли.

Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на оплату труда.

Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда –  получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину  влияния факторов на динамику фонда  оплаты труда, изменений в структуре  фонда оплаты труда, соотношения  между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Значение экономического анализа заключается:

1. на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых показателей периода тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя в качестве нормативных.

2. на уровне текущего  управления - в оценке величины отклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.

Источниками информации для  проведения анализа являются показатели отчета по труду (форма № П-4 "Сведения о численности, заработной плате  и движении работников"), форма  № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", штатное расписание, положение  об оплате труда и премировании, коллективный договор предприятия, калькуляции себестоимости отдельных  изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ФОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 

 

 

 

 

2. Методика анализа  фонда заработной  платы

В экономической литературе предлагают различные варианты методик  анализа расходов на оплату труда. Мной будут рассмотрены методики      Г.В. Савицкой; Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой  и И.И. Мазуровой.

Большинство авторов придерживаются схожего мнения о направлениях анализа. Отличиями являются обозначения  показателей и коэффициентов, уровень  сложности расчетов, наглядность  расчетов (табличный или коэффициентный методы), а также значимость и  важность определенных направлений  анализа.

Общим в методиках является то, что анализ использования фонда  заработной платы начинается с расчета  абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от базовой  с выявлением экономии или перерасхода  фонда заработной платы. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными  средствами на оплату труда и базовой  величиной фонда заработной платы (18, с. 172):

∆ФОТабс = ФОТ1 – ФОТ0.

Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом, по видам выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, то по нему нельзя судить об экономии или  перерасходе ФОТ. В связи с  этим фактические затраты следует  сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической  суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции или выпуска  продукции. Пересчет базовой суммы  заработной платы возможен с учетом поправочного коэффициента, отражающего  степень зависимости зарплаты от объема продукции. Авторы разных методик по-разному рассчитывают относительное отклонение.

Например, Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И. производят расчет по формуле (17, с. 210):

∆ФОТотн = ФОТ1 – ФОТ0 * JОП ,

Где:  JОП – индекс роста объема продукции.

Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ [18, с. 173]:

∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0* IВП + ФОТпост 0), где

IВП – индекс объема производства продукции или выпуска продукции.

Переменная часть ФОТ  изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных).

Эту точку зрения разделяют  Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина при  проведении относительного анализа  фонда оплаты труда.

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом, также по видам выплат и по категориям работающих. Наличие относительной  экономии свидетельствует об опережающем  росте производительности труда  по сравнению с ростом средней  заработной платы, что приводит к  снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Н.П. Любушин при расчете  относительного отклонения фонда оплаты труда корректирует переменную его  часть на коэффициент роста объема товарной продукции.

Анализ фонда оплаты труда  Н.П. Любушин предлагает проводить  по следующим направлениям:

- оценка расходов на  заработную плату;

- оценка производительности  труда;

- изучение соотношения  между темпами роста производительности  труда и темпами роста заработной  платы.

Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с выпуском продукции не связана (17, с. 297).

Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда  необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату труда в составе  себестоимости продукции.

Данная модель подразумевает  деление фонда заработной платы  на оплату труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих  и оплата труда служащих анализируются  отдельно.

Оплата труда рабочих  состоит из:

- постоянной части, в  которой проводят анализ отклонений

1)   оплаты по тарифным  ставкам,

2)   по оплате отпусков  и прочих видов дополнительной  зарплаты,

3)   доплат за сверхурочное  время,

4)   оплаты простоев,

5)   прочих видов  доплат и оплат;

- переменной части, в  которой анализируют изменения  прямой оплаты (сдельной расценки) за единицу изделия.

На изменение сдельной расценки оказывают влияние объем  выпуска продукции и ее структура.

На оплату труда служащих влияют непосредственно численность  служащих и их средняя оплата труда, в которую включаются отклонения окладов, отклонения премий и всевозможные доплаты.

Г.В. Савицкая рекомендует  анализировать фонд оплаты труда  в тесной связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью  труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки  повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности (18, с. 172).

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие  модели (18, с. 174):

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где

ФЗП – фонд заработной платы,

ЧР- среднесписочная численность работников,

Д- количество отработанных дней одним рабочим,

П- средняя продолжительность рабочего дня в часах,

ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника,

ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,

ЧЗП- среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает произвести способом абсолютных разниц (18, с. 175):

∆ФЗПчр = ∆ЧР × Д0 × П0 × ЧЗП0

∆ФЗПд = ЧР1 × ∆Д × П0 × ЧЗП0

∆ФЗПп = ЧР1 × Д1 × ∆П × ЧЗП0

∆ФЗПчзп = ЧР1 × Д1 × П1 × ∆ЧЗП

Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум направлениям (17, с. 207):

1) как элемент затрат  на производство;

2) как статья калькуляции  себестоимости продукции.

Заработная плата всего  персонала организации отражается в затратах на производство как элемент  «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

• общая оценка использования  затрат на оплату труда;

• анализ состава и структуры  затрат на оплату труда по категориям работающих;

• изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа  заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

В ходе дальнейшего анализа  необходимо установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.

К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят  изменение среднесписочной численности  работников (в том числе структуры  персонала), изменение времени работы персонала (среднего числа отработанных за период одним работником дней и  продолжительности в часах рабочей  смены), изменение среднечасовой  заработной платы одного работника (в том числе ставок, условий  премирования и других факторов).

Под оценкой уровня фонда  оплаты труда по категориям работающих подразумевается расчет доли промышленно  – производственного персонала  в общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда  приходится на эту категорию работников; расчет доли рабочих в составе  промышленно – производственного  персонала и доли фонда оплаты труда, приходящегося на данную категорию  работников.

На заключительном этапе  рассчитывается экономия или перерасход средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле:

где

JЗОТ – темпы роста затрат на оплату труда,

JОП – темпы роста объема продукции,

ЗОТ0 – базовые затраты на оплату труда.

Для анализа расходов на оплату труда ООО Рудоремонтный завод за основу выбрана методика Г.В. Савицкой. Г.В. Савицкая наиболее эффективно производит анализ фонда заработной платы, так как рассматривает модель из четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда. С помощью методики Г.В. Савицкой легче изыскать неиспользованные резервы возможной экономии расходов на оплату труда. Также будут использованы материалы других рассмотренных методик.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

3. Анализ фонда  заработной платы ООО Рудоремонтный завод

Проведем анализ фонда  оплаты труда ООО Рудоремонтного завода. Для этого сначала рассчитаем абсолютное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Абсолютное отклонение (∆ФОТабс) рассчитывается как разность между  фактически использованными средствами на оплату труда и плановым ФОТ в целом по предприятию

Показатели для расчета  абсолютного отклонения ФОТ

                                                                                                                 Таблица 3.1

Показатели	2011год Тыс. руб.	2010 год Тыс. руб.	Отклонения Тыс. руб.	Темп прироста %
ФОТ	138728	102972	35756	34,72
Выручка	408005	337826	70179	20,77

∆ФОТ_абс = ФОТ₁ – ФОТ₀ = 138728-102972=35756

На предприятии наблюдается  увеличение расходов на оплату труда  с102972 тыс. руб. до 138728 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному  отклонению выручка выросла на 20,77%, допущен перерасход фонда заработной платы на 35756 тыс. руб.

                          Анализ фонда оплаты труда по категориям работников

 Таблица 3.2

Категория работников	2011 год		2010 год		Отклонения
	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.	Уд. вес
Всего ФОТ	138728	100	102972	100	35756	-
Рабочие	92947,76	67	66931,8	65	26015,96	2
Служащие	45780,24	33	36040,2	35	9740,04	-2

  Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 35756 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 26015,96 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 65% в 2010 году и 67% в 2011 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2010 году составляла 35%, а в 2011 году – 33%. Увеличение произошло в категории служащих:  в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилось на 9740,04.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Таблица 3.3

Показатель	2011 год	2010 год	Отклонение	Темп роста %
Выручка	408005	337826	70179	120,77
Прибыль от продажи	33147	27261	5886	121,59
Себестоимость услуг	374858	310565	64293	120,70
ФОТ	138728	102972	35756	134,72
Зарплатоотдача	2,94	3,28	-0,34	89,63
Зарплатоемкость	0,34	0,30	0,04	133,33
Прибыль на 1 руб. ФОТ	0,24	0,26	-0,02	92,31

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Зарплатоотдача уменьшилась  в 2011 году по сравнению с 2010 годом  на 0,34. В данном случае использование  взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда.

Зарплатоемкость – это  коэффициент затрат на оплату по труду  в выпуске конечного общественного  продукта. Зарплатоемкость в 2011 году увеличилась на 0,04. Следовательно, наблюдается  некоторое повышение себестоимости  продукции, так как сюда относят  суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей  средней выработки и средней  заработной платы, что можно объяснить  увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в отчетном году произведено меньше продукции. Также в отчетном году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,02, что не совсем благоприятно сказывается на результатах  деятельности предприятия.

Анализ фонда оплаты труда

Таблица 3.4

Показатели	2011 год	2010 год	Отклонение
Среднесписочная численность  работающих (Ч)	455	452	3
Отработано дней всеми  работниками за год	98735	97180	1555
Отработанно дней одним работником за год (Д)	217	215	2
Отработанно всеми работниками  час. за год	789880	777440	12440
Отработанно 1 работником за год. час.	1,736	1,720	16
Средняя продолжительность  рабочей смены (П)	7,8	7,6	0,2
ФОТ	138728	102972	35756
Среднегодовая зарплата работающих	304,8967	227,8142	77,08
Среднемесячная зарплата работающих	25,41	18,98	6,43
Среднедневная зарплата работающих	1,41	1,06	0,35
Среднечасовая зарплата работающих (З)	0,1763	0,1325	0,0438

 

Для факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду оплаты труда ООО Рудоремонтный завод используется следующая модель:

                                                        ФОТ = Ч × Д × П × З

На фонд оплаты труда оказывают  влияние такие факторы, как среднесписочная  численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочей  смены (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТ(ч) = ∆Ч × Д0 × П0 × З0 = 3 × 215 × 7,6 × 0,1325 = 649,515(т. руб.)

∆ФОТд = Ч1 × ∆Д × П0 × З0 = 455 × 2 × 7,6 × 0,1325 = 916,37 (т. руб.)

∆ФОТп = Ч1 × Д1 × ∆П × З0 = 455 × 217 × 0,2 × 0,1325 = 2616,4775 (т. руб.)

∆ФОТз = Ч1 × Д1 × П1 ×  ∆З = 455 × 217 × 7,8 × 0,0438 = 33731,8254(т. руб.)