Анализ формирования денежных потоков по МСФО и российским стандартам
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
Байкальский
государственный университет
Кафедра финансов
Специальность 06.04 (080105.65) «Финансы и кредит»
Специализация «Финансы»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Финансы предприятий»
Тема: Анализ формирования денежных потоков по МСФО и российским стандартам
Руководитель
курсовой работы:
Студент:
Иркутск
2013
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. Понятие о бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение, состав, виды 5
2. Ознакомление с международными стандартами финансовой отчетности 8
2.1 Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности 8
2.2 Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации 15
2.3 Специфические особенности международных стандартов 18
2.4 Состав МСФО 21
3. Разработка формы № 4 « Отчет о движении денежных средств» на основании учетных данных ООО «Немезида» 29
3.1 Краткая экономическая характеристика предприятия 29
3.2 Составление формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО «Немезида» за 2012 год 32
3.3 Раскрытие информации и оценка денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности ООО «Немезида» за 2011-2012 гг. 35
Заключение 42
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 44
Введение
Современное состояние рыночной конъюнктуры предъявляет собой жесткие требования к качеству потенциальной информации, используемой в целях управления, т.е. понятность, уместность, существенность, надежность, преобладание сущности над формой, нейтральность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.
На сегодняшний день наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей.
Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор – умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т. п.). Но в не меньшей степени оно зависит и от умения ими разумно распорядиться.
Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств".
Целью написания данной курсовой работы является исследование отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.
Задачами курсовой работы являются:
– освятить назначение отчета о движении денежных средств; прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности;
– исследовать порядок
– предложить мероприятия по повышению эффективности денежных потоков;
Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью «Немезида».
Исследуемый период – 2 года, с 2011 по 2012 гг.
Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, в которых раскрыты основные положения отчета о денежных средств на теоретической и методологической основе, основных положений нормативно-законодательной базы России по состоянию на 2012 год, заключения и списка использованной литературы.
1. Понятие о бухгалтерской (
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними
пользователями для оценки эффективности
деятельности организации, а также
для экономического анализа в
самой организации. Вместе с тем
отчетность необходима для оперативного
руководства хозяйственной
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. [6, с. 141]
В настоящее время организации
представляют в обязательном порядке
промежуточную и годовую
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»
- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе
промежуточной бухгалтерской
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
- бухгалтерский баланс — форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
- отчет об изменениях капитала — форма № 3;
- отчет о движении денежных средств — форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
- итоговую часть аудиторского заключения.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др., степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства,
не применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности
и не обязанные проводить
Если указанные субъекты малого
предпринимательства обязаны
Некоммерческие организации
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. [10, с. 125]
Указанные организации в составе
годовой бухгалтерской
2. Ознакомление с международными стандартами финансовой отчетности
2.1 Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности
Хорошо отлаженная система корпоративного управления – одно из главных условий успешного развития организации. Но высокого качества управления достичь не просто.
Международные стандарты финансовой отчетности это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
На настоящий момент издан 41 международный стандарт финансовой отчетности. Эти стандарты связаны с темами, влияющими на финансовые отчеты коммерческих предприятий. Часть стандартов (восемь) признана утратившими силу в связи с включением их правил в другие изданные стандарты.
МСФО вносят большой вклад, как в совершенствование, так и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире, поэтому они используются:
- как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах;
- как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и СНГ);
- фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
- наднациональными органами, такими, как Европейская комиссия, которая объявила о том, что в значительной степени опирается на СМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала;
- растущим числом самих компаний (Введение к Международным стандартам финансовой отчетности).
В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. [8, с. 78]
Указанное различие порождает основные особенности, определяющие развитие системы МСФО:
- приоритет баланса;
- отказ от исторической стоимости;
- замена концепции собственности концепцией контроля;
- переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;
- отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.
До широкого распространения ведения учета на базе МСФО в центре большинства учетных систем находился отчет, или, как его часто называют, счет прибылей и убытков.
В системе МСФО счет прибылей и убытков играет более скромную роль, которая уменьшается с каждым новым стандартом, поскольку учет ведется в интересах инвестора, которого интересует изменение стоимости его имущества, рыночная капитализация объектов его инвестиций, зависящая больше от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким образом, пользователь отчетности, прежде всего, нуждается в балансе, а не в счете прибылей и убытков, так как именно баланс позволяет определить рост капитала компании в целом. Счет прибылей и убытков необходим для ведения двойной записи. Источниками роста чистых активов, помимо собственно финансовых результатов, могут выступать увеличение капитала компании и рост стоимости ее имущества.
Для правильного отражения
По этому понятию, организация должна признать в отчетности отложенное обязательство по уплате налога на прибыль, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий. Например, проценты к получению по выданным кредитам признаются в отчетности в том периоде, когда они были начислены; налоговые последствия по этой операции возникнут лишь при получении процентов.
Следующим важным отличием современных тенденций развития МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости, или себестоимости, оценками по справедливой стоимости. Справедливая стоимость – одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО. Как оценка целого класса активов – финансовых инструментов – она впервые появилась в МСФО 32 (1995 г.) и за это время затронула существенное число других балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную себестоимость. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не позволяла историческая оценка – отражать неоплаченные или неполученные активы – решается путем их оценки по справедливой стоимости. Согласно МСФО по справедливой стоимости следует оценивать вложения в доходную недвижимость, биологические активы (животные и растения), большинство финансовых инструментов.
Справедливая стоимость
Изначально в МСФО определения справедливой стоимости не было, лишь указывалось, что «она может определяться с помощью одного или нескольких общепринятых методов» (п. 79 МСФО 32). Таким образом, декларировалось, что справедливая стоимость – не метод оценки, а ее качество. Разнообразие методов ее исчисления определяется тем, что, с одной стороны, «наилучшей базой для определения…справедливой стоимости является рыночная котировка» (п. 81 МСФО 32), а с другой – «в основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности предприятия» (п. 80 МСФО 32). Состав справедливой стоимости оказывается противоречивым, и поэтому приходится прибегать к новому понятию «технический прием оценки» (п. 82 МСФО 32). Что позволяет считать единой «справедливой стоимостью» оценки, имеющие совершенно различную природу: текущие рыночные оценки, различного рода дисконтированные оценки выручки от продажи (МСФО 32, 39, 41), дисконтированные оценки ожидаемых доходов от использования актива (МСФО 40), первоначальную стоимость при первом применении МСФО (IFRS)
Собственно определение
Например, если в отчетности, составленной по МСФО, стоимость основных средств, запасов или инвестиций списана до их возмещаемой суммы (или эти активы отражены по справедливой стоимости, которая ниже фактических затрат на приобретение) и при этом организация намеревается продать данные активы, то в отчетности не отражается сумма отложенного налогового актива. В таком случае налоговой базой актива является его возмещаемая сумма. Если бы организация имела намерение использовать эти основные средства, то налоговой базой актива была бы его себестоимость.
Отложенные налоговые активы и обязательства являются в ряде случаев долгосрочными объектами: период их погашения часто исчисляется несколькими годами. Поэтому иногда возникает вопрос о возможности отражения в отчетности дисконтированной суммы отложенных налогов. Однако МСФО 12 запрещает дисконтирование отложенных налогов. Это объясняется тем, что дисконтирование предполагает подготовку детального расписания погашения отложенных налогов, и в большинстве случаев возникает необходимость довольно сложного расчета, а это приводит к нарушению сравнимость данных отчетности разных организаций.
Среди всего разнообразия «технических приемов» четко просматривается определенная тенденция: все они основаны на оценках доходов, ожидаемых от эксплуатации активов (капитализируемые оценки) или их продажи (реализационные оценки). Следовательно, переход на справедливую стоимость есть замена исторической стоимости (себестоимости) оценкой текущей доходности. Эта замена логично вытекает из концепции приоритета баланса. Так как баланс представляет собой равенство средств и их источников, всегда возникает желание узнать, сколько же эти средства стоят на балансовую дату, и определить, какова стоимость реального капитала компании, исчисление которой не может быть сделано в тех же оценках, что и исчисление финансовых результатов.
Порядок исчисления оценок в МСФО тесно связан с концепцией контроля над активами, которая заключается в том, что имуществом предприятия следует считать не то, что принадлежит ему на правах собственности, а то, что оно может контролировать. Исходя из данной концепции, вопрос о зачислении тех или иных объектов в активы предприятия или, наоборот, их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Так, основные средства принимаются на баланс не потому, что предприятие является их собственником, а потому что оно использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Средства в операционной аренде не показываются в балансе, а взятые в лизинг включаются в баланс арендатора. Более того, предлагается изменить МСФО 40, распространив возможности капитализации в активе и на операционную аренду недвижимости. Если компания решает включить операционную аренду в активы, то она должна оценить ее объект по справедливой стоимости, определяемой как величина ожидаемых чистых поступлений денежных средств от эксплуатации объекта аренды.
Проданные активы подлежат списанию с баланса только в том случае, когда контроль над ними безвозвратно утерян. Если компания продает не котирующиеся на бирже акции третьей стороне, которая по договору лишена права свободной продажи данных акций, с одновременным заключением договора их выкупа по фиксированной цене, то в соответствии с таким договором она сохраняет контроль и риски по данным акциям, а покупатель лишен такого контроля. Продавец не вправе списывать проданные акции с баланса. [15, с. 311]
Концепция контроля определяет и структуру пассивов компании, разделяя акционерный и даже уставный капитал на собственные и привлеченные средства. К собственной части капитала относятся только долевые финансовые инструменты, которые эмитированы при одновременном выполнении следующих условий: во-первых, у эмитента отсутствуют какие-либо контрактные обязательства по их выкупу на невыгодных для себя условиях; во-вторых, они не являются опционами или другими аналогичными производными финансовыми инструментами на передачу в будущем других долевых инструментов. Так, привилегированные акции, подлежащие обмену на обыкновенные акции, будут отражены как кредиторская задолженность эмитента, поскольку обмен обычно проводится на выгодных для акционеров условиях.
Из концепции контроля вытекает
и понятие активов как
В состав активов включаются не все средства организации, а только приносящие выгоду в будущем. Это положение связано с концепцией справедливой стоимости, так как для средств, не приносящих доход, справедливая стоимость будет стремиться к нулю.
Становится неважной юридическая принадлежность данных средств, потому что и чужое имущество (например, арендованное) способно приносить доход. Ресурс есть то, что имеется в наличии как в материальной, так и не в материальной форме, однако ресурсом не служат расходы, капитализацией которых и был актив в классической модели учета. В этом отношении весьма показательна статья «расходы будущих периодов». Такие расходы должны трактоваться или как дебиторская задолженность (предварительная оплата), или долгосрочные права (например, на прокат кинопродукции), или как текущие расходы (подписка на газеты и т. п.). В то же время целый ряд ресурсов, прав организации до сих пор не включаются в ее активы, но это положение меняется. Например, IASB решило изменить правила МСФО 37 и признало необходимым отражать те условные активы (корреспондирующие с условными прибылями), которые ранее только раскрывались в пояснениях при высокой вероятности получения соответствующих средств в будущем, такие активы оцениваются по справедливой стоимости. Еще возникает необходимость учета в качестве актива человеческого капитала, который оценивается по затратам на обучение персонала или путем измерения приносимой им добавленной стоимости.
Поскольку активы отождествляются с ресурсами, последние приобретают характер балансовых статей, т. е. измеряются на фиксированный момент времени – балансовую дату – и в соответствии с общими принципами балансовых оценок. При этом возникает некоторое противоречие оценок с самим понятием ресурсов. Оценки по дисконтированному доходу представляют собой оценки экономической выгоды будущих периодов, которая «не является активом, контролируемым компанией в результате событий прошлых периодов (т. е. ресурсом – В.С.)». Данное противоречие не рассматривается применительно к текущей рыночной стоимости, т. е. сумме денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении на активном рынке на момент оценивания. Оценки, основанные на исторических ценах, подлежат переоценке и обязательному снижению при обесценении активов. Отражение обесценения превращает практически все статьи баланса в нетто-показатели, образованные путем вычета амортизации, резервов или обесценения или путем прямого пересчета стоимости до справедливой величины. Уменьшению на себестоимость выкупленных акций подвержен даже капитал, что означает преодоление классического правила фиксирования капитала, в соответствии с которым первоначально вложенная величина капитала остается в бухгалтерском учете неизменной.
Поскольку МСФО не рассматривают вопросы учетной регистрации, ограничиваясь исключительно отчетностью, вопросы ведения учетных записей, находящиеся в центре внимания классического учета, выводятся из сферы регулирования и теоретических исследований. Записи становятся частным делом компаний, что резко расширяет раздел между финансовым и управленческим учетом. Кроме учета затрат, из финансового учета начинает исчезать и порядок ведения регистров. Новое разделение между финансовым и управленческим учетом идет по линии противопоставления учета и отчетности. Отчетность все больше переходит от бухгалтеров к профессиональным пользователям, в качестве которых выступают финансовые аналитики. Тем самым МСФО не только формируют новые учетные правила, но и повышают уровень профессии бухгалтера.
2.2 Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации
В соответствии с разделом «Принципы» МСФО цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в большие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Данные категории называются элементами финансовой отчетности.
В МСФО выделяются пять элементов финансовой отчетности, а именно:
- активы;
- обязательства;
- капитал;
- доходы;
- расходы (п.47 Принципов).
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» баланс, как минимум, должен включать линейные статьи, которые представляют:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) финансовые активы:
- инвестиции, учтенные по методу участия;
- торговая и иная дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты и др.;
4) запасы;
5) торговая и иная кредиторская задолженность;
6) налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
7) резервы;
8) долгосрочные обязательства, включающие проценты;
9) доля меньшинства;
10) выпущенный капитал и резервы.
Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать линейные статьи, которые представляют:
1) выручку;
2) результаты операционной деятельности;
3) затраты по финансированию;
4) долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
5) расходы по налогу;
6) прибыль или убыток от обычной деятельности;
7) результаты чрезвычайных обстоятельств;
8) долю меньшинства;
9) чистую прибыль или убыток за период.
Дополнительные статьи должны представляться в балансе и отчете о прибылях и убытках, когда этого требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.
Об элементах финансовой отчетности говорится в Концепции по бухгалтерскому учету в рыночной экономике России, которая содержит аналогичные Принципам МСФО нормы:
- элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал;
- элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.
Следует отметить, что в настоящее время в положениях по бухгалтерскому учету вместо термина «имущество» используется термин «активы». Однако определения активам в нормативных актах по бухгалтерскому учету не дается.
Требование полноты и
Современный этап развития международных финансовых рынков требует максимальной прозрачности и сопоставимости финансовых отчетов предприятий, которые приходят на рынок в целях привлечения дополнительных инвестиций.
2.3 Специфические особенности международных стандартов
Идея перехода российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности возникла еще в восьмидесятые годы 20 века, и официально об этом было заявлено в 1992 г. в Государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. По условиям этой программы планировалось в течение 6 месяцев разработать новый План счетов бухгалтерского учета и отечественные стандарты бухгалтерского учета в полном соответствии с международными.
- Анализ формирования доходов государственных, социальных внебюджетных фондов РФ
- Анализ формирования доходов и расходов предприятия
- Анализ формирования доходов Пенсионного фонда РФ
- Анализ формирования доходов Федерального бюджета РФ
- Анализ формирования и исполнения бюджета
- Анализ формирования и исполнения бюджета Липецкой области
- Анализ формирования и исполнения бюджета Липецкой области
- Анализ форм интермеццо Брамса
- Анализ форм и порядка финансирования инвестиционных проектов из государственного бюджета
- Анализ формирование капитала предприятия ОАО «Нить»
- Анализ формирования ассортимента товаров в розничных торговых предприятиях
- Анализ формирования ассортимента товаров в розничных торговых предприятиях
- Анализ формирования бюджета Российской Федерации
- Анализ формирования дел в организации
