Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ЗАО УК «РЭМП» Железнодорожного района

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИКО-СТОМАТОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. А.И. ЕВДОКИМОВА

Экономический факультет

Кафедра финансов и инвестиций

Курсовая работа

По дисциплине: Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

На тему: «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ЗАО УК «РЭМП» Железнодорожного района»

Выполнила:

Студентка 3 курса 1 группы

Экономического факультета

Евлоева Лейла Магомедовна

Преподаватель:

к.э.н., доцент

Боканов Александр Авангардович

Москва, 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...3

1 Теоретические основы анализа хозяйственной деятельностью. Информационная база анализа……………………………………………………...5

1.1 Сущность финансового состояния предприятия………………………..5

1.2 Этапы анализа финансового состояния предприятия…………………11

2 Оценка финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Управляющая компания «РЭМП Железнодорожного района»………………………………….17

2.1 Анализ структуры активов и пассивов баланса……………………….17

2.2 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности…………………23

2.3 Анализ финансовой устойчивости……………………………………...26

2.4 Анализ рентабельности………………………………………………….28

2.5. Анализ деловой активности……………………………………………30

3 Рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия………...31

Заключение………………………………………………………………………….34

Список использованной литературы……………………………..……………….36

Приложение………………………………………………………………………....37

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания многих участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. В связи с этим, актуальность темы курсовой работы очевидна: для того, чтобы обеспечивать успешное развитие предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь объективно оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Целью написания курсовой работы является систематизация, расширение и закрепление теоретических знаний по специальности и применения их в практической деятельности.

Для достижения данной цели в процессе выполнения курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

раскрыть понятие, значение и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
раскрыть основные факторы, определяющие финансовое состояние предприятия;
разработать и экономически обосновать конкретные мероприятия, направленные на улучшение результатов деятельности объекта исследования.[4, стр.189]

Предметом исследования в данной работы является финансовое состояние организации, факторы его формирования и возможности улучшения. Объект исследования – ЗАО «Управляющая компания «РЭМП Железнодорожного района», основным видом деятельности которого является управление жилищным фондом. Теоретическую базу курсового исследования составили нормативные документы, регулирующие порядок формирования данных бухгалтерской отчетности, учебные и периодические публикации отечественных экономистов по вопросам анализа финансового состояния организации.

Информационная база исследования - бухгалтерская отчетность и данные текущего бухгалтерского учета объекта исследования.

В ходе написания курсовой работы использовались различные методы анализа, применение которых определялось характером решаемых задач: сравнение, относительные величины, методы прямого и обратного факторного анализа.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные ее выводы могут использоваться руководителем исследуемой организации при принятии управленческих решений, что позволит улучшить результаты хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния организации в целом.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Сущность финансового состояния предприятия

Основной целью финансового анализа является получение ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов и т.п. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа.

По А.Д. Шеремету методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока:

- Анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

- Анализ финансового состояния предприятия;

- Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными составляющими финансового анализа предприятия являются:

1. Общий анализ.

2. Анализ финансовой устойчивости.

3. Анализ ликвидности баланса.

4. Анализ коэффициентов финансового состояния.

5. Анализ коэффициентов финансовых результатов.

В условиях рыночных отношений большую роль играет анализ финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятие, приобретая самостоятельность, несет полную ответственность за результаты своей деятельности. Эта ответственность, прежде всего, перед своими акционерами, работниками предприятия, банком, финансовыми органами и кредиторами.[4, стр.180]

Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах, изменяется финансовое состояние предприятия.

Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием.[14]

Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. [10]

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные и заемные средства. Следует знать и такие понятия рыночной экономики как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.[15]

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объёме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса является оценка ее ликвидности и платежеспособности.[13]

В общепринятом смысле ликвидность — это способность ценностей превращаться в деньги (наиболее ликвидные активы). Уровень ликвидности активов характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо. Умение организации в оптимальные сроки превращать в деньги свои активы, не поступаясь их ценой, характеризует высокий уровень ее ликвидности. Поскольку для организации деньги выполняют, как правило, одну функцию, являясь лишь средством платежа, то поддержание достаточного уровня ликвидности заключается в формировании оптимальной структуры вложений капитала в активы, обеспечивающей приток денежных средств за счет продажи активов (товаров, продукции и т.п.) с целью погашения обязательств по мере наступления установленных сроков. Вместе с тем ликвидность и платежеспособность не тождественные понятия. Так, рассчитываемые по данным бухгалтерского баланса показатели ликвидности могут свидетельствовать об их удовлетворительном уровне, но, по существу, организация может иметь просроченные обязательства в связи с замедлением непосредственного денежного оборота, если в составе оборотных активов имеются неликвидные материальные запасы, просроченная дебиторская задолженность.[2.,153]

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Уровень ликвидности баланса определяется сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности). Такая группировка статей бухгалтерского баланса организации представлена в табл. 1.

Таблица 1 - Группировка активов по степени ликвидности и пассивов по срочности оплаты

Группа активов

Группа пассивов

Наиболее ликвидные активы (А1):

денежные средства

краткосрочные финансовые вложения

Наиболее срочные обязательства (П1):

кредиторская задолженность
задолженность перед собственниками по выплате дивидендов
просроченная задолженность по кредитам и займам

Быстро реализуемые активы (А2):

краткосрочная дебиторская задолженность (кроме просроченной и сомнительной)
прочие оборотные активы

Краткосрочные обязательства (П2):

краткосрочные кредиты и займы (кроме просроченных)
резервы предстоящих расходов
прочие краткосрочные обязательства

Медленно реализуемые активы (АЗ):

запасы (кроме неликвидных запасов сырья, материалов, готовой продукции)
НДС по приобретенным ценностям

Долгосрочные обязательства (ПЗ):

долгосрочные кредиты, займы и другие долгосрочные обязательства

Трудно реализуемые активы (А4):

внеоборотные активы долгосрочная дебиторская задолженность
неликвидные запасы сырья, материалов, готовой продукции
просроченная и сомнительная дебиторская задолженность

Постоянные пассивы (П4):

собственный капитал (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов)

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре неравенства: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; АЗ ≥ПЗ; А4 ≤ П4. Выполнение первых трех неравенств в данной системе влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Если одно или несколько неравенств системы не выполняются, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. Недостаток средств в той или иной группе активов при сложении их итогов (А1+А2+АЗ) может быть компенсирован избытком по другой группе. В реальной же ситуации менее ликвидные активы в целях платежеспособности не всегда могут компенсировать в полной мере недостаток более ликвидных.[12]

Минимально необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворительной является соблюдение неравенства А4 ≤ П4. В противном случае, когда величина группы постоянных пассивов (собственного капитала) меньше величины группы трудно реализуемых (внеоборотных) активов, это означает, что организация осуществляет рискованную финансовую политику, используя на формирование долгосрочных вложений часть обязательств. Снижение финансовых рисков в данной ситуации может быть обеспечено за счет привлечения долгосрочных заемных средств в виде инвестиционных кредитов и займов. Если же такой вид обязательств (ПЗ) у организации отсутствует, это означает, что часть внеоборотных активов финансируется за счет привлечения краткосрочного заемного капитала, срок возврата которого наступит раньше, чем окупятся внеоборотные активы. Следствием этого может стать стойкая неплатежеспособность, грозящая банкротством.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое состояние предприятия, и, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, снижается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.[16]

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.[1., стр.243]

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия (форма №1 годовой и квартальной отчетности). Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2 годовой и квартальной отчетности). Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу (форма №5 годовой отчетности).

1.2. Методы анализа финансового состояния предприятия

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов.

Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.[10]

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода. При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.

Прием сводки и группировки. Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.[2,с.289]

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

В качестве инструментария для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты – относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Финансовые коэффициенты используются: для количественной характеристики финансового состояния; для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния. Так, например, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» №498 от 20 мая 1994 введена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Такими критериями являются коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Определены их нормальные ограничения – предельные размеры.[12,c.290]

Основные методы анализа финансовой отчётности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

В настоящей работе более подробно рассмотрены как раз финансовые коэффициенты.

При проведении общего анализа финансового состояния предприятия в условиях инфляции и частых переоценках основных фондов основное внимание целесообразно уделять относительным величинам.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Все коэффициенты приведены в табл. 2.

Таблица 2. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность фирмы

Наименование показателя	Способ расчета	Нормальное ограничение	Пояснение
1. Общий показатель ликвидности		К₁≥ 1	_______
2. Коэффициент абсолютной ликвидности		К₂> 0,2 - 0,7	Показывает какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств
3. Коэффициент "критической оценки"		Допустимое К₃ » 0,7 - 0,8 Желательное К₃³ 1,5	Показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на счетах, а краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам
4. Коэффициент текущей ликвидности		Необходимое значение 1; оптимальное К₄ ≥ 2	Показывает какую часть текущих обязательств по кредитам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала		Уменьшение показателя в динамике	Показывает какая часть функционирующего капитала неподвижна в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности
6. Доля оборотных средств в активах		Зависит от отраслевой принадлежности фирмы	________
7. Коэффициент восстановления платежеспособности		К₇≥ 1	Рассчитывается, если К₄ или К₂ ^* принимает значение меньше критичного
8. Коэффициент утраты платежеспособности		К₈≥ 1	Рассчитывается, если К₄ или К₂ ^* принимает значение соответствующее нормативным

При анализе финансовой устойчивости так же применяют систему финансовых коэффициентов, приведенных в табл.3.

Таблица 3 – Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость фирмы

Наименование показателя	Способ расчета	Нормальное ограничение	Пояснение
1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Р₁= (Долгосрочные пассивы + Краткосрочные пассивы): Собственный капитал	К₁£ 1	Указывает сколько заемных средств привлечено на 1 руб. вложенных в активы собственных средств
2*. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	Р₂= (Собственный капитал – Внеоборотные активы): Оборотные активы	К₂ ³ 0,6 - 0,8	Указывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников
3. Коэффициент финансовой независимости	Р₃ = Собственный капитал: Баланс	К₃≥ 0,5	Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования
4. Коэффициент финансирования	Р₄ = Собственный капитал: (Долгосрочные пассивы + Краткосрочные пассивы)	К₄ ³ 1	Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет - заемных
5. Коэффициент финансовой устойчивости	Р₅ = (Собственный капитал + Долгосрочные пассивы) : (Баланс)	Оптимальное К₅ » 0,8 - 0,9 Тревожное К₅ < 0,75	Показывает какая часть актива финансируется за счет источников финансирования
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	Р₆ = (Собственный капитал – Внеоборотные активы): Запасы	______________	Указывает какая часть запасов финансируется за счет собственных источников

Так же для оценки финансовой устойчивости применяют методику расчета трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации (табл.4).

Таблица 4 – Алгоритм расчета абсолютных показателей, характеризующие различные виды источников

Показатели	Алгоритм расчета
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	Собственный капитал за минусов внеоборотных активов. По балансу: стр.490+стр.640-стр.190
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников (СОС+ДП)	Собственные оборотные и долгосрочные активы за минусом внеоборотных средств По балансу: стр.490+стр.640+стр.590-стр.190
Наличие собственных, долгосрочных и краткосрочных заемных источников	Собственные оборотные, долгосрочные и краткосрочные источники за минусом внеоборотных активов По балансу: стр.490+стр.640+стр.590+стр.610-стр.190

2 ОЦЕНКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЗАО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ «РЭМП» ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО РАЙОНА»

2.1 АНАЛИЗ ОБЩИХ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ДИНАМИКИ

Исходными данными для анализа финансового состояния предприятия является форма годовой бухгалтерской отчетности на 31.12.2010 г. (приложение 1). Начать анализ полезно с анализа общих аналитических показателей, их определения и расчета динамики. Все данные представлены в табл.5.

Таблица 5 – Аналитические показатели бухгалтерского баланса.

Аналитические показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
Аналитические показатели	На начало года	На конец года	Абсолютные	Динамика(%)
Валюта баланса (стр.300 Ф№1)	307 244	483 449	176 205	57,3
Постоянные активы (стр.190 Ф№1)	2 043	2 043	0	100
Текущие активы (стр.290 Ф№1)	305 201	481 406	176 205	57,7
Собственный капитал (стр.490 Ф№1)	9 304	3 232	-6 072	-65,3
Заемный капитал (стр.590 Ф№1)	-	-	-	-
Инвестируемый капитал (стр.490+стр.590 Ф№1)	9 304	3 232	-6 072	-65,3
Текущие пассивы (стр.690 Ф№1)	297 940	480 217	182 277	61,2
Чистый оборотный капитал (стр.290-стр.690)	7 261	1 189	-6 072	-83,6

Валюта баланса = Постоянные активы + Текущие активы = стр.190 + стр.290

ВБ (нг) = 2 043 + 305 201 = 307 244

ВБ (кг) = 2 043 + 481 406 = 483 449

Инвестируемый капитал = Капитал и резервы + Долгосрочные кредиты = стр.490 + стр.590

ИК (нг) = 9 304 + 0 = 9 304

ИК (кг) = 3 232 + 0 = 3 232

Чистый оборотный капитал = Текущие активы – Краткосрочные обязательства = стр.290 – стр.690

ЧОК (нг) = 305 201 - 297 940 = 7 261

ЧОК (кг) = 481 406 – 480 217 = 1 189

Анализ таблицы показывает что, валюта баланса по сравнению с началом 2010г на конец этого же года выросла на 57,3%, что составило 176 205 руб. за счет роста текущих активов на 57,7%, что в сумме 176 205 руб. Согласно расчетам чистый оборотный капитал положительный, следовательно у предприятия есть денежные средства на ведение текущей деятельности. Заемного же капитала у предприятия нет, т.к. собственный капитал превышает постоянные активы, то предприятие действует за счет собственного капитала. При этом по сравнению с началом периода чистый оборотный капитал снизился на 6 072 руб., таким образом финансовая устойчивость падает, но ограничивается из-за ликвидности баланса.

Предварительная оценка финансового состояния проводится по данным баланса предприятия, используя горизонтальный анализ, приведенного в табл.6.

Таблица 6 - Оценка структуры имущества предприятия и источников его образования (горизонтальный анализ)

Показатели	на начало года		на конец года		изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темпы роста, %	тыс. руб.	%
	1	2	3	4	5	6
Актив, всего	307 244	100	483 449	157,3	176 205	57,3
Основные средства и иные внеоборотные активы	2 043	100	2 043	100	0	0
Текущие активы – всего, в том числе:	305 201	100	481 406	157,7	176 205	57,7
производственные запасы	88	100	69	78,4	-19	-21,6
готовая продукция, товары	-	-	-	-	-	-
расчеты с дебиторами	265 852	100	374 820	141	108 968	41
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	38 163	100	105 180	275,6	67 017	175,6
прочие	1 098	100	1 338	121,9	240	21,9
Пассив, всего	307 244	100	483 449	157,3	176 205	57,3
Источники собственных средств Заемные средства – всего, в том числе:	9 304 297 940	100 100	3 232 480 217	34,7 161,2	-6 072 182 277	-65,3 61,2
долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-
краткосрочные кредиты и займы	4 555	100	3 214	70,5	-1 341	-29,5
расчеты с кредиторами	293 385	100	477 003	162,6	183 618	36,6
прочие	-	-	-	-	-	-

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ЗАО УК «РЭМП» Железнодорожного района 📙 Курсовая → 🆔 10662