Анализ и экономическое обоснование амортизационной политики предприятия

Введение

     Целью выполнения данной курсовой работы является обоснование амортизационной политики организации.

     С целью избежание убытков и поддержания прибыльности капитальных фондов организация делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала.

     Амортизационные отчисления производятся с дохода, полученного от реализации продукции. Фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции, и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции. Таким образом, амортизация – это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

     Амортизация и амортизационная политика играют важную роль в деятельности организации.

     Исходя  из поставленной цели, исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

     - определены теоретические основы амортизационной политики;

     - раскрыта сущность амортизационной  политики;

     -рассмотрены методы начисления и отражения амортизации, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете;

     Теоретической и методологической основой выполнения курсовой работы явились законодательные, и нормативные акты Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов.

     Работа  выполнена на материалах общества с  ограниченной ответственностью «Союз-Инвест». Основным направлением деятельности является оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие амортизации

     В России начислять амортизацию стали  в XIX в., а законодательно это было оформлено только в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.».

     «Амортизация (от латинского amortization – погашение, уплата долгов, англ. aamortization- средство, способ) – процесс перенесения стоимости изношенных основных средств на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, аккумулируемых и направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости основных средств. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

     Амортизация в классическом понимании представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.

     Другая  концепция амортизации как способа снижения стоимости актива с целью замены его в будущем исходит из баланса предприятия, где такой актив с каждым годом отражается по все меньшей стоимости. Эта оценка носит название «книжная», или бухгалтерская.

     Разницу между названными подходами можно понять с точки зрения амортизационной политики самого предприятия. В одном случае владельцы предприятия хотят адекватно отразить затраты периода с целью правильного (обоснованного) исчисления налогооблагаемой прибыли, в другом – получить амортизационный фонд (резерв) с единственной целью – восстановить рассматриваемый актив в будущем (концепция «потери стоимости»).

     Из  вышеуказанного можно сделать вывод, что если амортизация – это  процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства, то амортизационные отчисления – это результат процесса амортизации, т.е. часть стоимости основных средств или других объектов амортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производству продукции за какой-либо период.

     Как экономическая категория амортизация  выполняет следующие функции:

• инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
• определения налогооблагаемой прибыли;
• предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
• формирования издержек на производство и реализацию продукции;
• развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.;
• экономического обоснования инвестиций;
• денежного возмещения износа основных фондов;

2. Амортизационные отчисления

     Для любого предприятия амортизационные  отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время  предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные.

     Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и  реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение для конкретного предприятия.

     Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период надо 100 делить на норму амортизации.

     Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов.

     За  счет амортизационных отчислений финансируются  расходы:

• на приобретение основных средств и нематериальных активов для собственного производственного использования, в том числе на самостоятельное изготовление основных средств для собственных производственных нужд (включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовление таких основных средств);
• на осуществление всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других способов улучшения основных средств.

     Непосредственно относятся к составу валовых  расходов отчетного периода:

• Расходы на приобретение основных средств или нематериальных активов с целью их последующей реализации другими предприятиями или использования таких основных средств в производстве других основных средств, предназначенных для такой реализации;
• Средства и расходы на содержание основных средств, находящихся на консервации.

     Размер  амортизационных отчислений зависит  от балансовой стоимости основных средств и норм таких отчислений, а также от методов их начисления.

     Согласно  действующему законодательству субъектам  предпринимательской деятельности предлагается, как базу, для начисления амортизации применять остаточную стоимость основных производственных средств, скорректированную на сумму капитального ремонта суммы, отнесенные на расходы производства с поправкой на индекс инфляции.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
• при способе списания пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

               3. Сущность и элементы амортизационной политики.

     Амортизационная политика организации – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности

     Основные  элементы амортизационной  политики организации:

     1) Оценка и переоценка амортизируемого имущества

     2) Определение сроков полезного  использования основных средств  и нематериальных активов

     3) Выбор и обоснование методов начисления амортизации

     4) Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений

     5) Предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества

     6) Определение необходимого объема  обновления внеоборотных активов

     7) Выбор наиболее эффективных форм  воспроизводства основных средств

     8) Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов

     9) Оптимизация налоговых платежей

     Рассмотрим каждый из элементов амортизационной политики организации. 

     Оценка  и переоценка амортизируемого  имущества

     Учет  основных средств по первоначальной стоимости (согласно российскому ПБУ 6/01), которая может довольно значительно  отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных  амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. Начиная с 1998г. право устанавливать необходимость переоценки предоставлено  предприятиям.  

     Определение сроков полезного  использования основных средств и нематериальных активов

     В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования основных средств  определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Пересмотр сроков полезного использования  должен быть обоснованным, т.е. определенным на основе экономических или технических  расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке. 

     Выбор и обоснование  методов начисления амортизации

     Грамотное применение законодательно разрешенных  методов амортизации имущества  позволяет предприятию добиться определенных экономических выгод, а для акционеров и кредиторов компании – улучшить качество использования инвестированного капитала. 

     Обеспечение целевого использования  амортизационных  отчислений

     Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции и после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки.

     В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные  отчисления находятся в общем  денежном обороте и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств.

     Следует отметить, что за нецелевое использование  амортизационных сумм санкции в  Российской Федерации не определены. 

     Предотвращение  чрезмерного морального и физического  износа амортизируемого  имущества

     Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии  могут быть:

• внедрение принципиально новой техники и технологии;
• опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;
• совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;
• дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу и др.

     Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов

     В формализованном виде потребность  в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить по формуле (1.1):

      ,                                                                                       (1.1)

     где Фвп – общая потребность в  обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства;

     Фф  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;

     Фм  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

     В условиях расширенного воспроизводства  потребность в основных фондах можно рассчитать на основе следующей формулы (1.2):

      ,                                                                                  (1.2)

     где Фвр – общая потребность в  обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

     Фув – первоначальная стоимость дополнительно  вводимых основных фондов с целью  обеспечения расширения производства продукции.

     Аналогичным образом можно рассчитать потребность  организации в нематериальных активах. 

     Выбор наиболее эффективных  форм воспроизводства основных средств

     Важным  моментом в разработке амортизационной  политики организации является выбор  формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку  эффективность реализации тех или  иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства.  

     Оптимизация налоговых платежей предприятия

     В отечественной практике амортизация рассматривается в качестве «бухгалтерской» категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах широко применяется «ускоренная амортизация», завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий.

     С введением с 01.01.02 главы 25 НК РФ у  отечественных предприятий также  появилась возможность использования  налогового щита.

     На  основе изложенного можно отметить, что амортизационная политика способствует:

• повышению технического уровня производства;
• предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;
• снижению налоговых платежей;
• совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
• наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;
• оживлению инвестиционной деятельности;
• обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

     Проводимая  на предприятии амортизационная  политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

     Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль  предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

     Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая  защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и  производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре  затрат на производство и реализацию продукции, то они имеет и различную степень налоговой защиты.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы установлен единый перечень экономических элементов, формирующих смету затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты

     4. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете. 

     Согласно  российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01), существует четыре основных способа начисления амортизации  для бухгалтерского учета:

• Линейный способ
• Способ уменьшаемого остатка
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования
• Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

     4.1 Линейный способ

     Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений является традиционным для  отечественной практики учета. При  этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4.2 Способ уменьшаемого остатка

     В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (2.1):

      ,                                                                                                   (2.1)

     где А – годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.;

     О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

     N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

     Довольно  значительная часть стоимости оборудования при применении данного метода оказывается  недоамортизированной. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке  списания этой части стоимости имущества. Недоамортизированная часть в этом случае должна быть отнесена на затраты последнего года использования. Резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.

     Исходя  из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. 

Способ  уменьшаемого остатка  с коэффициентом  ускорения

     При использовании этого способа  предприятия могут применять  коэффициент ускорения в размере  не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

     Право применения механизма ускоренной амортизации  установлено Постановлением Правительства  Российской Федерации от 19.08.1994 N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (с учетом изменений). При этом в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставлено право применения данной нормы к активной части производственных основных средств по перечню эффективных машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

     Применение  коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности: