Анализ и механизм уплаты налога на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КУЙБЫШЕВСКИЙ  ФИЛИАЛ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Налоги и налогообложение

на тему: «Анализ и механизм уплаты налога на добавленную стоимость» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выполнила студентка группы ФБК – 181 Чвирова  Я.И.

     __________

            (подпись, дата) 

     Проверила: Зубрицкая Г.С. 

     Оценка__________

     _________________

      (подпись,  дата) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Куйбышев 2010

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КУЙБЫШЕВСКИЙ  ФИЛИАЛ 
 
 
 

УТВЕРЖДАЮ

Директор  КФ НГТУ

                          В.В. Зубрицкий

________________

                          (подпись, дата) 

Дисциплина: «Налоги и налогообложение» 

ЗАДАНИЕ 

на курсовую работу студентки группы ФБК –181 

Чвировой  Яны Игоревны 

Тема  курсовой работы: «Анализ и механизм уплаты налога на добавленную стоимость» 

Целевая установка: Всестороннее изучение налога на добавленную стоимость (НДС).  

Основные  вопросы, подлежащие исследованию:

1. История возникновения и развития НДС.
2. Понятие, сущность и элементы НДС.
3. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере конкретного предприятия.

Объем курсовой работы: не более 30 машинописных листов (через 1,5 интервала). 

Срок доклада о ходе написания курсовой работы: до «___»__________200__ г. 

Срок  сдачи  курсовой работы: «___»__________200__ г. 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….4

1 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, КАК ОДИН  ИЗ ВАЖНЕЙШИХ НАЛОГОВ РФ……………………………………………....6

1.1История возникновения и развития  НДС………………………………..6

1.2 Значимость НДС в формировании бюджета  РФ……………………......9

2 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ…………………………………………...16

2.1 Элементы налога………………………………………………………….16

2.1.1 Налогоплательщики………………………………………………….…16

2.1.2 Объект налогообложения……………………………………………....17

2.1.3 Налоговая  база и налоговый период…………………………………..18

2.1.4 Налоговая ставка………………………………………………………..21

2.1.5 Налоговые льготы и налоговые вычеты……………………………….24

2.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога……………………………28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………36

ПРИЛОЖЕНИЕ А…………………………………………………………….37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Тема  налогов и налогообложения очень  актуальна на сегодняшний день, как в мире, так и в нашей стране в частности. Объектом моего исследования является налог на добавленную стоимость, сокращенно НДС, по моему мнению, один из тех налогов, роль которого сегодня велика. В связи с этим я попыталась прояснить вопросы, связанные с НДС. В этом и состоит цель моей работы: всестороннее изучение налога на добавленную стоимость. Я поставила перед собой следующие задачи:

     1) изучение истории возникновения  и развития НДС;

     2) определение значимости налога  в формировании бюджета страны;

     3) изучение элементов налога;

     4) рассмотрение механизма исчисления и уплаты НДС на конкретном примере.

     Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [3].

     НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и  обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС  является косвенным многоступенчатым налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товара (работы, услуги), а его конечным плательщиком является потребитель товара (работы, услуги). Таким образом, данный налог построен так, чтобы в наименьшей степени обременять производительные силы в государстве. НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом. Необходимо отметить, что НДС играет на сегодняшний день огромное значение для пополнения бюджета РФ.

     НДС  как  наиболее  значимый  косвенный налог выполняет две                          взаимодополняющие функции:  фискальную  и  регулирующую.  Фискальная функция заключается в том, что НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ и уплачивается в него в 100% размере, поступления от НДС составляют более 36% всех доходов федерального бюджета РФ. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством, а также влияет на процесс ценообразования и структуру потребления [7].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, КАК ОДИН  ИЗ ВАЖНЕЙШИХ НАЛОГОВ РФ 

1. История возникновения и развития  НДС

     Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство  из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре. Впервые НДС был введен во Франции в 1958 году. НДС относится к группе косвенных налогов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период Первой Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Это явилось предпосылкой к тому, что после Первой Мировой войны данный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период Второй Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю). Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны, его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕС. Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

      1) недостатки, имеющиеся у прямых налогов, к их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты;

     2) постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения;

     3) потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития [5].

     Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен на территории России 1 января 1992 года Законом РФ от 6 декабря 1991г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и налог с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля над ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%. В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Следует также обратить внимание на такой факт, что НДС являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны. Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов: 1) пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях; 2) создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики; 3) присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм. В РФ НДС имеет одно принципиальное отличие от западного аналога, а именно - он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые и в странах ЕС, и в других западных странах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы, некоторые банковские операции и т.д.) [4].

       В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1) главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

2) постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»- далее Постановление № 914;

3) методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20 декабря 2000г. № БГ-3-03/447;

4) иными нормативными правовыми актами [7].  

1.2 Значимость  НДС в формировании бюджета  РФ 

     Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты для всех участников рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся от налога и льготников. НДС обладает большими фискальными возможностями, с помощью которых происходит формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции.

      Таким образом, НДС обладает большой фискальной значимостью для бюджета России, на данный момент НДС обеспечивает ¼ часть доходов бюджета РФ. НДС в 2009 составил – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб. [5].

     В последнее время (2005—2008гг.) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. Финансовое ведомство обнародовало Проект бюджетной стратегии РФ до 2023 года. По результатам проведенного анализа последствий снижения ставки НДС для доходов бюджетной системы России чиновники пришли к выводу, что снижение ставки НДС до уровня 12-13% повлечет за собой ощутимые потери в налоговых поступлениях [2]. 

     В настоящее время в международной  практике администрирования НДС  основными аргументами в пользу применения льготных ставок обычно является желание государства создать  стимулы для потребления товаров  и услуг (это касается книг, газет, общественного транспорта), а также перераспределительный (социальный) характер снижения цен на некоторые блага (медикаменты, продукты питания, детская одежда и проч.). В случае отказа от использования льготной ставки в России представляется необходимым предусмотреть субсидирование государством цен на ряд товаров и услуг первой необходимости (например, продукты питания, электричество, топливо). С учетом этого обстоятельства снижение ставки НДС будет иметь следующие последствия для бюджетной системы: прямые потери федерального бюджета на величину потенциальных доходов от НДС; прирост поступлений по налогу на прибыль организаций, ЕСН и НДФЛ вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов.

     Оценка  прямых потерь бюджета от снижения поступлений от НДС выполнена при допущениях:

     - доля доходов от НДС на импорт, полученных от налогообложения по ставке 10%, составляет порядка 7,5% от общей величины поступлений НДС на импорт;

     - доля доходов от НДС на внутренние операции, уплачиваемого  по ставке 18%,  составила около 95% от общего объема доходов от НДС;

     - при расчетах в качестве базы экстраполирования поступления НДС на внутреннюю реализации использовались без учета доходов от НК «ЮКОС»;

     - структура налоговой базы, основания применения вычетов и освобождений остаются на уровне 2007 г. [2].

     Таблица 5

     Оценка изменения бюджетных доходов вследствие перехода на единую ставку НДС в 2009 – 2011 годах

     Однако, с точки зрения бюджетных последствий снижение ставки НДС повлечет не только прямые потери бюджета на величину потенциальных доходов от НДС, но и прирост поступлений по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов. С учетом этих обстоятельств были рассмотрены три модельных сценария потерь бюджета:

     1-й  сценарий предполагает, что в результате снижения ставки НДС до 12% цены снизятся на величину снижения ставки (всю выгоду от снижения ставки получат потребители. Такая ситуация характерна для рынков совершенно эластичного предложения или неэластичного спроса);

     2-й  сценарий (наиболее вероятный) предполагает, что цены снизятся на половину величины снижения ставки, (на 3%, т.е. выгоды от снижения ставки потребители и производители разделят между собой поровну);

     3-й  сценарий предполагает, что цены  останутся без изменений (рынки совершенно эластичного спроса или неэластичного предложения), а весь выигрыш от снижения ставки НДС получат производители.

     Кроме того, для всех сценариев были сделаны  следующие допущения:

     1) согласно проведенным расчетам  предельная склонность к потреблению домохозяйств в России 2002-2007 гг. составляла порядка 77% [1] и практически не менялась, а соответственно только 77% от общей величины сэкономленных вследствие снижения ставки НДС средств потребителей (домохозяйств) будет израсходовано в экономике;

     2) принимая во внимание сложившуюся  структуру ВВП (см. Табл. 6), можно  заключить, что расширение налоговой  базы по налогу на прибыль,  ЕСН и НДФЛ будет эквивалентно  не всему приросту ВВП, а  лишь той его части, которая  соответствует элементам ВВП  «официальная оплата труда наемных работников» (в среднем 34% от прироста ВВП) и «чистая прибыль экономики и чистые смешанные доходы» (в среднем 30% от прироста ВВП).

     3) Для всех сценариев предполагается, что распределение дополнительно  образующихся у предприятий денежных средств между прибылью до налогообложения и официальной заработной платой осуществляется в соответствии с существующей пропорцией между ними в счете ВВП по доходам за вычетом чистых налогов на продукты и импорт (40% : 60% по итогам 2004–2007 гг.) [2]. 

     Таблица 6

     Структура ВВП по видам первичных доходов в 2002–2007 гг., %

     * оценка

     Результаты  расчета последствий снижения ставки НДС до 12% для бюджетной системы  страны в условиях 2009 г. представлены в табл. 7 Приложение А, где * вследствие отсутствия дополнительного спроса со стороны населения мультипликативного эффекта не последует; ** в сценарных расчетах эффективная ставка ЕСН зафиксирована на уровне 23%, что соответствует данным 2007 г. [2].