Анализ и оптимизация налогообложения организации (на примере «Михайловский хлебозавод»)

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Анализ  и оптимизация налогообложения  организации 

(на примере «Михайловский хлебозавод») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

   Введение                                                                                                                                     3     

1 Понятие и  сущность оптимизации налогообложения                                                            5

1.1 Системы  налогообложения на предприятиях  и сущность оптимизации налогообложения                                                                                                                 5                                                                                                            

1.2 Оптимизация  налогообложения, как способ снижения  налоговой нагрузки предприятия:  методика и методы оптимизации                                                               11

2 Анализ налогообложения  ОАО «Михайловский  хлебозавод»                                             18

2.1Экономическая  характеристика предприятия                                                             18

2.2 Особенности  налогового учета на предприятии                                                        20

2.3 Анализ налогообложения  предприятия                                                                      21

3 Пути оптимизации  налогообложения ОАО «Михайловский   хлебозавод»                         28

Заключение                                                                                                                                    32

Список литературы                                                                                                                       35

Приложение А  Показатели эффективности использования экономического потенциала   37

Приложение Б   Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием                    39

Приложение В   Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей                          40

Приложение Г   Динамика задолженности ОАО «Михайловский  хлебозавод»                    41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные  тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем  стремлении максимально сократить  расходы стали применять более  агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство  в виде поправок в Налоговый  кодекс Российской  Федерации. С другой - чиновники усилившие контроль над  пополнением бюджета. В такой  ситуации особую важность приобретает  для компаний тщательная продуманность  при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации. Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую  систему страны на современном этапе  развития, став основой развития различных  видов производств. Работая и  развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно  измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия  различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства  и стабильному формированию бюджетов разных уровней. Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая  политика государства. Уплачивать законно  установленные налоги и сборы  обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства  разгораются споры, которые могут  пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих условиях организация  может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом  этой политики является оптимизация  налогообложения призванная снизить  размер налоговых отчислений .

Цель  данной работы  является исследование   комплекса  предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой  оптимизации на предприятии ОАО  «Михайловский хлебозавод».

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• определить теоретические основы налоговой оптимизации;
• дать экономическую характеристику объекту исследования;
• изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
• разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.

Объектом  исследования является предприятие  ОАО «Михайловский хлебозавод».

Предметом исследования является существующая система  налогообложения в ОАО «Михайловский  хлебозавод».

     Структура работы. Курсовая  работа состоит  из введения, трех разделов,  заключения, списка использованных источников и  четырех  приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и сущность  оптимизации налогообложения

1.1Системы налогообложения  на предприятиях и сущность  оптимизации налогообложения.

     В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики  рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в  свою очередь стремится со своей  стороны подействовать на своих  граждан внушениями о том, что  налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели  не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они  согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок  их уплаты в бюджет страны, при наличии  соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений .[1]

     Предпосылки к возникновению оптимизаций  налогообложения содержаться в  различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции  Российской Федерации  , в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

     Так, провозглашенная свобода экономической  деятельности статья 8 Конституции  предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким  видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены  в Общероссийском классификаторе видов  экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта Российской Федерации. Следовательно, каждый гражданин  вправе отказаться от работы по трудовому  договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя  или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы. Еще один шаг  на пути к признанию правомерности  института налогового планирования в России сделал Конституционный  Суд Российской Федерации. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа». Однако самый большой вклад в развитие института налоговой оптимизации внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Еще одним позитивным аспектом легализации оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках статьи 198 и статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. [2] Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие.

     Общая система налогообложения подразумевает  уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

• НДС;
• акцизы, налог на прибыль;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты

     В свою очередь упрощенная система  налогообложения дает возможность  юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти  на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов: 

Таблица 1.1 Налоги, не уплачиваемые при применении УСН

 Налогоплательщики  при такой системе налогообложения  являются плательщиками страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование. 

Таблица 1.2 Условия  применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Для организаций  и предпринимателей, применяющих  УСН, сохраняется действующий порядок  ведения кассовых операций и порядок  предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение  кассовых операций регулируется Инструкцией  Центрального Банка Российской Федерации. Применять УСН не имеют права  организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные  пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

     Объект  налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два объекта  налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение  всего срока применения УСН.

     Налоговой базой признаётся денежное выражение  доходов и денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов  и расходов.

     Налоговые ставки:

6% - объект  налогообложения доходы;

15% - объект  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     Обязательные  виды учета и отчетности

• Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам
• Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов
• Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности

     В общем порядке уплачиваются: страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Учет  показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому  виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также  раздельный учет ведется в отношении  деятельности, подлежащей налогообложению  ЕНВД, и деятельности, в отношении  которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом  налогообложения.

     Объект  налогообложения - вмененный доход  налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

Многие  специалисты считают, что для  определения более выгодного  режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов  и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и  другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4 Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Выбор объекта налогообложения. 

     Только  при упрощенной системе налогообложения 

• Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена ЕНВД. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября). 
• Для изменения объекта до начала применения ЕНВД, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять ЕНВД, уведомить налоговый орган.   
• Изменение объекта после начала применения ЕНВД в течение года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). 

     Таким образом, налоговую оптимизацию  можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между  различными вариантами осуществления  деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после  уплаты налог[3]

     Современное налоговое законодательство предусматривает  различные налоговые режимы, которые  зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и  результатов его финансово-хозяйственной  деятельности. В этом плане государство  сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив  им альтернативные варианты налогообложения  в виде специальных налоговых  режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

     При этом следует отметить, что государство  достаточно эффективно борется с  процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

     1.2 Оптимизация налогообложения, как  способ снижения налоговой нагрузки  предприятия: методика и методы  оптимизации

     В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное  уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную  и текущую.

     Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация  предполагает применение таких приемов  и способов, которые уменьшают  налоговое бремя налогоплательщика  в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др. В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

     Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой  оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое  планирование.

     При реализации конкретного способа  минимизации налогового бремени  необходимо придерживаться нескольких принципов:

• принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - применение штрафных санкций со стороны государства.
• Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:
• нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
• нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
• нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);
• принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).[4]

     Например, при выборе места регистрации  оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения  на вывоз капитала, перемещение товаров  и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

- при  выборе способа налоговой оптимизации  с высокой степенью риска необходимо  учитывать ряд «политических»  аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие  в его пополнении и т.д. Так,  грамотное налоговое планирование  операций между филиалами одного  юридического лица может позволить  существенно снизить налоговые  платежи филиалов в местные  бюджеты.

       Однако  необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых  поступлений одного из наиболее крупных  налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

• при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;
• при осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;
• при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;
• принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.[5]