Анализ и планирование безубыточности

Введение 

      Переход к рыночной экономике требует  от предприятий повышения эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно-технического прогресса.

      Не  все предприятия, на сегодняшний  день, ведут свою деятельность успешно, есть предприятия которые относятся к числу убыточных. Наибольшее их количество на местах с более сложными горно-геологическими условиями. Примером может служить Прокопьевско-Киселевский район, где добывается в основном марки коксующихся углей.

      Для того, чтобы предприятие вывести  из числа убыточных( или вовремя  предупредить), необходим экономический  анализ деятельности предприятия и  планирование безубыточности работы. С помощью этого вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

      Без соответствующих видов деятельности  предприятие не сможет рассчитывать уровень конкурентоспособности своей продукции, получить должную прибыль и надлежащую рентабельность производства. 

Теоретические аспекты безубыточной работы  

    Безубыточность есть нормальное состояние предприятия на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия. При этом принимаем в рассмотрение экономическую прибыль. Определение безубыточности звучит следующим образом:

    Точка безубыточности - это такой объем продаж продукции предприятия, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал предприятия и нормальный предпринимательский доход.

    Понятие точки безубыточности является неким критерием эффективности деятельности предприятия. Предприятие не достигающее точки безубыточности действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. Однако, этот факт сам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования предприятия. Для того, чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследовать структуру издержек предприятия.

    Для того, чтобы предприятие функционировало оптимальным образом необходимо максимизация его прибыли. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности. При анализе процесса максимизации прибыли будем пользоваться следующими основополагающими понятиями:

    Предельный  доход - величина, на которую изменится совокупный доход предприятия при увеличении выпуска продукции на одну единицу;

    Предельные  издержки - величина, на которую изменятся совокупные издержки предприятия при увеличении выпуска продукции на единицу;

    Средние полные издержки - доля полных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.

    Известно, что начиная с некоторого момента (с некоторого объема выпуска) кривая переменных издержек будет являться возрастающей, а кривая предельного дохода - убывающей. Для целей максимизации прибыли основным является соотношение между предельным доходом и предельными издержками при увеличении выпуска на одну единицу. Очевидно, что в случае, когда предельные издержки меньше предельного дохода, увеличение выпуска повлечет за собой увеличение дохода предприятия; в случае же когда предельные издержки больше предельного дохода, к увеличению предельного дохода предприятия приведет уменьшение выпуска продукции. Теперь мы можем сформулировать критерии точки, в которой достигается максимальная прибыль.

    Максимальная  прибыль предприятия достигается при таком объеме производства, при котором предельный доход равен предельным издержкам.

    Для определения того, достигается в  оптимальной точке прибыль или  убыток, необходимо рассмотреть соотношение между ценой на продукцию предприятия и средними полными издержками. Удобнее всего это сделать графически:

    I случай. 

     В данном случае равенство предельного  дохода и предельных издержек достигается  в той точке, в которой цена реализации данного количества продукции выше средних полных издержек. Следовательно, в данном случае предприятие максимизирует свою экономическую прибыль.

     По  данному графику легко определить, какова величина экономической прибыли. На графике заштрихованы полные издержки предприятия на производство продукции ( ), полный доход предприятия от реализации продукции ( ). Следовательно, площадь, заштрихованная только ( ) - экономическая прибыль предприятия.

     II случай. 
 

     При такой структуре издержек и ценовой  ситуации на рынке предприятие не получает экономической прибыли, ибо ее полные издержки в точности равны совокупному доходу в точке оптимального объема производства.

     Для рассмотрения следующих двух возможных  ситуаций понадобятся средние переменные издержки - то есть доля переменных издержек, приходящаяся на единицу выпускаемой продукции. 
 
 

III случай. 

    В данной ситуации совокупный доход, получаемых от реализации продукции предприятия в точке оптимального объема выпуска продукции, недостаточен для покрытия совокупных издержек. Однако, при таком соотношении цены на продукцию и издержек на ее производство покрываются переменные издержки на ее производство. Таким образом предприятие функционирует с экономическим убытком, но оно может существовать в краткосрочном интервале времени. В такой ситуации все же выгодно продолжать производство, так как постоянные издержки предприятие несет вне зависимости от объема выпуска продукции.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    IV случай.

    В этом случае совокупного дохода не хватает даже для компенсации  переменных издержек. Поэтому при данной структуре цен и издержек наиболее оптимальным является решение о прекращении производства. 
 
 
 
 
 
 

Анализ  уровня безубыточности

    Под уровнем (точкой) безубыточности (Т_о), или окупаемости затрат, понимается объем реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости, т. е. уже нет убытков, но еще нет и прибыли.

    Известны  графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости. Для примера будем использовать предприятие «ООО “разрез Новобачатский”».

    Для построения графика и последующих расчетов использована следующая информация: постоянные издержки (И„) – 285441 тыс.р., переменные издержки на 1тонну продукции (И'_е) - 73 р., общие издержки (Ио) при объеме производства: 100 тыс. т.- 292741 тыс. р.; 700 тыс. т. -336541тыс. р.

    Цена 1тонны реализованной продукции - 600 р.

    На  графике наглядно видно расположение зоны возможной прибыли и убытков. Оценивая релевантный ряд в границах от 100 тыс. до 700 тыс.т., можно сделать вывод, что каждая тонна продукции, произведенная и реализованная сверх 542 тыс.т., будет приносить предприятию 527 р. (600-73) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Эта прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат. В основе расчета лежит метод калькулирования только переменной части себестоимости. Применение этого расчета себестоимости дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от реализации и предельную прибыль, списать все постоянные расходы на реализованную продукцию и оценить остатки готовой продукции на складах по переменным расходам. Практически это дает возможность перенести предполагаемый риск от непродажи товаров на текущий год, а следовательно, уменьшить на эту сумму прибыль и соответственно налоги. 

    При объеме реализации 700 тыс. т. абсолютная величина прибыли составит 8346 тыс. р. (700000 * 600 - 336541000). Превышение планируемого объема реализации в натуральном измерении (700 тыс.т.) над объемом реализации в точке окупаемости составляет 158 тыс.т. (700000-542000). Это превышение носит название «зона (поле) безопасности», так как оно характеризует тот объем реализации, который позволяет обеспечить безубыточность работы. Каждая единица реализованной продукции в диапазоне от 100 до 542 тыс. т. приносит убытки в связи с тем, что этого объема реализации недостаточно для покрытия общих издержек.

    При алгебраическом способе расчета  объема реализации, достаточного для покрытия затрат, используются следующие формулы. Для расчета объема реализации (РПо) в точке окупаемости:

   Если  представить объем реализации как  произведение цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реализованной продукции (К), а общую сумму переменных издержек ( ) как произведение переменных издержек единицы продукции (И'_е) на количество единиц реализованной продукции (К), то получим следующее равенство:

   Следовательно, объем реализации в натуральном  измерении, уравновешивающий выручку от реализации и издержки (Т_о), можно определить и по формуле:

      где - предельная прибыль.

В рассматриваемом  примере искомый объем реализации в натуральном измерении (Т_о) равен:

 т.

    На  изменение уровня этого показателя (Т_о) оказывают влияние следующие изменения факторов первого порядка:

1. цены единицы изделия;
2. уровня переменных издержек в единице реализованной продукции;
3. постоянных издержек.

    Снижение  цены единицы реализованной продукции предопределяет необходимость увеличения объема реализации в натуральном измерении, т. е. повышения точки окупаемости для покрытия издержек. Если в рассматриваемом примере решено снизить цену с 600 р. до 550 р., то точка окупаемости будет равна 598 тыс. т.

    При сохранении релевантного интервала  возможной реализации от 100 до 700 тыс. т. зона безопасности уменьшится и составит 102 тыс. т. (700000-598000). Следовательно, при реализации только начиная с 102001 т. предприятие начнет получать прибыль.

    Рост  цен воздействует на точку окупаемости  в обратном направлении. Он снижает уровень безубыточности. Например, если предприятие продаст продукцию по цене 700 р. за тонну, Т_о  составит 455249 т.

    Взаимосвязь изменения суммы переменных издержек на единицу продукции и точки окупаемости прямая: рост этих издержек приводит к повышению точки окупаемости. Если в рассматриваемом примере переменные издержки на еденицу продукции составят 80 р. вместо 73 р., точка окупаемости будет равна 548925 т. . Направление влияния изменения постоянных издержек на точку окупаемости аналогично рассмотренным переменным.

    Для определения перспектив и альтернатив  развития необходимо обоснование объема реализации для обеспечения нужной предприятию суммы прибыли. Из изложенного выше материала следует, что в точке окупаемости выручка от реализации покрывает затраты, значит прибыль равна нулю. Расчет необходимого объема реализации в натуральных единицах ( ) можно произвести по формуле:

где - сумма необходимой прибыли.

    Если  в рассматриваемом примере ставится задача получить 1500000 р. прибыли, то необходимый  объем реализации в натуральном  измерении (при прочих равных условиях), который обеспечит получение этой суммы прибыли, составляет 57010 тонн

    Методика  анализа соотношения «издержки- объёмы- прибыль» может быть использована и в маркетинговом анализе в том случае, когда необходимо ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество товара, но по относительно высокой цене с ориентацией на состоятельного покупателя или продавать много изделий массовому покупателю по относительно низкой цене. Выбор наиболее выгодного для предприятия варианта требует расчетов, осуществляемых в процессе анализа этого соотношения, так как ориентация на массового покупателя требует соответствующего снижения издержек. Рассматривать издержки без взаимосвязи с объемом продукции и прибылью нецелесообразно, так как в этом случае не будет получен ответ на поставленный вопрос. Поэтому наряду с другими сферами применения анализ соотношения «издержки- объемы- прибыль» используется и в маркетинговом анализе. 
 
 
 
 
 

    Планирование  безубыточности 

      Важным условием обспечения успешной  деятельности предприятия является контроль за выполнением плана безубыточности.

    Процесс составления плана безубыточности деятельности предприятия является частью составления общего финансового плана.

    Подробно  рассмотрим все стадии процесса планирования безубыточности:

I.Анализ  состояния дел  в предприятиии  и ситуации на  рынках сбыта. 

Подразумевается анализ сильных и слабых сторон деятельности, с точки зрения внутренних и внешних факторов. Под внутренними факторами прежде всего понимаем анализ издержек с учетом возможностей трансформирования структуры издержек с целью их минимизации. Отметим, что на минимизацию издержек помимо часто производственных и технических вопросов немаловажное влияние оказывает уровень менеджмента на предприятии и деятельность служб снабжения. Внешние факторы рассматриваются прежде всего как те объективные особенности рыночной среды, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на деятельность предприятия. К числу таких факторов относятся: доля рынка, контролируемая предприятием, и тенденцией к ее изменению; деятельность конкурентов, изменение предпочтений потребителей, изменение общей финансовой ситуации в стране, где осуществляется деятельность этого предприятия и т.д.

II.Расчет точки безубыточности.

Определяем  точку безубыточности для предприятия.

III.Принятие окончательного плана

На  основе определеных в п. I, II факторов производится окончательный расчет точки безубыточности, а также составляется финансовый план и план реализации с разбивкой по периодам. При этом определяется момент достижения точки безубыточности.

IV.Контроль безубыточности

Контроль  безубыточности включает в себя несколько  аспектов о которых мы только упоминаем: контроль производственных расходов, контроль плана реализации, контроль поступления доходов, контроль выполнения плана безубыточности. Комплексный контроль безубыточности заключается в непрерывном контроле за полученными доходами и текущими издержками предприятия, определении того, в каком положении относительно точки безубыточности находится предприятие.

    Таким образом мы рассматриваем достаточно замкнутый круг вопросов, касающихся анализа безубыточности и вкратце  описали процесс планирования безубыточности. 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          С формированием и распространением рыночных условий хозяйствования предприятиям необходимо проводить постоянный экономический анализ и планирование безубыточности работы. Анализ планирования безубыточности является важнейшим процессом на предприятии, так как необходимо рационально определить объем и цену реализации, учитывая издержки на будущее. В противном случае можно привести предприятие к числу убыточных. 

    Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений НТП, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу и планированию безубыточности хозяйствования. С помощью этого вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением.

      Экономический анализ за последние 80 лет находится  у нас в состоянии постоянного  развития и совершенствования. Сформировались в этой области теоретические основы, осуществлены обстоятельные отраслевые разработки, освоены методы и приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности отдельных предприятий и их объединений. Без ложной скромности можно заметить, что в этой области мы существенно опередили Запад. 
 

Список  используемой литературы

1. «Основные технико-экономические показатели предприятий горной промышленности г. Прокопьевска за 2000-2005 годы (Статистический бюллетень).» Лущикова А.П. и Федоренчик Н.И.
2. «Экономика горной промышленности». Моссаковский Я.В. Москва 2004.

   3. «Особенности  экономического анализа в условиях  антикризисного 

      управления организациями.» Панков  В.В., Любушин Н.П., Сучков Е.А.

        М. “Экономический анализ”, 2002г.

4. «История  экономического анализа.» Шумпер Й.А., С.-Пб., 2001г.

    5.  Журналы «Уголь-2006» и «Уголь-2007».