Анализ и совершенствование факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности колхоза

    СОДЕРЖАНИЕ

    Введение………………………………………………………………………..3

1. Состояние факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………….………………..…….5
1. Правовые аспекты факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности………….………………....…....…5
2. Теоретические аспекты факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности…………………………...………10
3. Методические положения по факторному анализу дебиторской и кредиторской задолженности………….…………………..…14
2. Современное состояние колхоза «За мир» и организация в нем аналитической работы………………….……………...……….............20
1. Краткая характеристика колхоза «За мир»……....…………….20
2. Организация экономического анализа в колхозе «За мир»…………………………………………………………...…..22
3. Анализ и совершенствование факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «За мир»…………… …….….29
1. Факторный анализ дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «За мир»…………..…………………………………..…29
2. Совершенствование экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности в колхозе «За мир» ………...…..33

       Выводы  и предложения……………………………………………..…..…37

       Список  литературы…………………………………………………...……40

       Приложения……………………………………………………………...…42 
 
 

       ВВЕДЕНИЕ

     В последнее время в нашей стране уделялось мало внимания проблеме управления дебиторской и кредиторской задолженностью, ибо правила игры, сложившиеся на российском рынке, позволяли получать большую по западным стандартам прибыль за счет факторов, не имеющих никакого отношения к оптимизации ограниченных ресурсов, вовлекаемых в производство. Однако времена получения легкой прибыли прошли и поэтому предприятия вынуждены управлять дебиторской и кредиторской задолженностью таким образом, чтобы, не сорвав выполнение производственной программы, минимизировать при этом все возможные затраты, связанные с покупкой и хранением.

     Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия на сегодняшний  день является одной из первоочередной и актуальной задачей для решения  которой требуется провести исследования в этой области. Важное значение для успешного управления кредиторской и дебиторской задолженностью имеет хорошо осуществляемый их анализ.

       Цель  написания курсовой работы заключается в факторном анализе дебиторской и кредиторской задолженности организации.

    Для достижения поставленных целей необходимо разрешить следующие задачи:

• изучить научно-теоретические основы факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
• проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
• рассмотреть влияние факторов на изменение дебиторской и кредиторской задолженности;
• разработать мероприятия по улучшению состояния дебиторской и кредиторской задолженности в колхозе «За  мир»

       Объект  исследования – колхоз «За мир», его дебиторская и кредиторская задолженность.

    Предметом исследования работы является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов по факторному анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Исследование строилось на основе анализа действующих нормативных положений по тематике работы, изучении экономической литературы

     Источником  информации для написания курсовой работы послужили данные годовых отчетов за три года, первичной бухгалтерской отчетности, справочной литературы.

     Для проведения анализов и расчетов использованы следующие приемы и методы: табличный, коэффициентный, аналитических группировок, метод цепных подстановок, графический. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. СОСТОЯНИЕ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

    1.1. Правовые аспекты  факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

    Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают  расчетные отношения, в ходе которых  может возникать дебиторская  и кредиторская задолженность.

    Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

    1.  Федеральный закон от 21 ноября  1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)
3. Налоговый Кодекс в части I и II.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

    5. Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг) и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли,  утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

    6. Постановление Правительства РФ  от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении  порядка ведения журналов учета  счетов-фактур при расчетах по  налогу на добавленную стоимость».

    7.  Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)

    8.  Постановление Правительства РФ  от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

    9. Положение о бухгалтерском учете  «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

    10. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

    11. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г.  №33н

    12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

    Дату  отражения задолженности в бухгалтерском  учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

    1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

    2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

    3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

    5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42).

    Размер  и порядок оценки дебиторской  задолженности определяют следующие  нормативные акты.

    1. Положения №34н, согласно которому:

    - расчеты с покупателями и заказчиками  отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

    - при совершении операций в  иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем  пересчета иностранной валюты  по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату предъявления  счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

    2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

    После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока  ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и  нормативных актов:

    - определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать дебиторскую задолженность (Указ Президента №2204.).

    - определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

    - устанавливает текущую стоимость  дебиторской задолженности в  случае, если ее стоимость выражена  в иностранной валюте либо  в условных денежных единицах;

    - определяет потребность в залоге  под отгруженную продукцию и  порядок его использования.

    Данные  решения, определяющие порядок учета  дебиторской задолженности, принимаются  организацией на основании положений  следующих нормативных актов.

    1. Указ №2204 и Постановление Правительства РФ М 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Другими причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

    2. ГКРФ, согласно которому:

    - предельный срок взыскания дебиторской  задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию (ст. 196);

    - кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога  под отгруженную продукцию, предметом  которого может быть всякое  имущество, включая вещи и имущественные  права. В случае невыполнения  покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

    3. ПБУ 3/2000, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода.

    Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

    - полнота погашения обязательств  и порядок предоставления скидок  или наценок;

    - наличие авансов;

    - наличие взаимных услуг и предоставление  в оплату материального имущества или выполненных работ,

    - возможность переуступки обязательства  третьему лицу,

    -другие  условия.

    Наряду  с договором на данную операцию оказывают  влияние нормы, установленные следующими нормативными документами.

    1. ГК РФ, согласно которому:

    - полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его учете) затем на покрытие процентов, а в оставшейся части на покрытие основной суммы долга;

    - за пользование денежными средствами  кредитора вследствие уклонения  от оплаты полученной им продукции,  иной просрочки в ее оплате  на получателя продукции налагается  обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

    - организация-кредитор может переступить  право требования своей дебиторской  задолженности третьим лицам.

    2. Положение № 34н, согласно которому дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации. 
 

    1.2. Теоретические основы  факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

    Понятие дебиторской и  кредиторской задолженности.

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается как имущество  организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и  другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

    Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

    Для целей учета и анализа дебиторская  задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

    С позиций финансового менеджмента  дебиторская задолженность имеет  двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской  задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

    Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной  деятельности.

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

    В бухгалтерском балансе остатки  по дебиторской и кредиторской задолженности  отражаются по их видам развернуто.

    Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их  размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

    Для улучшения финансового положения  организации необходимо:

    следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

    контролировать  состояние расчетов по просроченным задолженностям;

    по  возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.¹

    Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  является важной частью финансового  анализа на предприятии и позволяет выявлять показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, а также факторы, влияющие на их динамику, оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

    К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

    Источники информации для анализа

    Информация  для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности  содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной  записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

    Информация  о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе  взаимосвязана с показателями статей раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

    По  данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки  можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета. 
 

      1.3. Методические положения  по факторному анализу дебиторской и кредиторской задолженности

    Анализ  дебиторской задолженности начинают с анализа состава и движения дебиторской задолженности (табл. 1).

    Таблица 1

    Анализ  состава и движения дебиторской задолженности 

    В ходе анализа дебиторской задолженности  рассчитываются следующие показатели:

• Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов (Оборотных средств)

=(Дебиторская задолженность/ Мобильные активы)*100%

• Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности

=(Выручка  от реализации  продукции/Дебиторская  задолженность)

• Показатель периода погашения дебиторской задолженности

=(Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности)

    Продолжительность анализируемого периода  в днях=360 дней

• Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности

=(Сомнительная дебиторская задолженность/Дебиторская задолженность)*100% 

    Анализ  оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить с предыдущим отчётным периодом.

    Для обобщения результатов анализа  можно по данным внутреннего учёта  в дополнение к форме 5 составить  сводную таблицу, в которой дебиторская  задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 2).

    Таблица 2

    Анализ  состояния дебиторской  задолженности²