Анализ исчисления водного налога

Содержание

Введение 3

Глава 1. Экономическая сущность и назначение водного налога 5

1.1.Историческое  развитие водного налога 5

1.2. Понятие, сущность и назначение  водного налога 6

Глава 2. Анализ исчисления водного налога 13

2.1. Методика исчисления водного  налога 13

2.2. Плата за водопользование 17

2.3. Расчет водного налога на примере ОАО «Водоканал» 19

Глава 3.Анализ и пути совершенствования  водного налога 22

3.1.Анализ  взимания водного налога и  изменения в Водном Кодексе 22

3.2. Пути совершенствования водного  налога 28

Заключение 32

Библиографический список 34

Введение

Раньше, в советские времена, водопользование  являлось бесплатным. Имелась только кратковременная плата за орошение, цель которой была стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражался этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов. Также начался рост задолженности колхозов по плате за воду, что окончательно привело к отмене этого платежа. И лишь в 1982 году промышленные предприятия начали платить за водопользование. С переходом на рыночные отношения российское законодательство утвердило в качестве важного условия платность водопользования. Эта позиция была обозначена в Водном Кодексе, принятом в 1995 году. С этого момента все водопользователи обязаны уплачивать водный налог.

Водный налог является федеральным налогом и относится к системе ресурсных платежей рентного характера. В 1997 г. законодатели России предпринимали попытки принести методику взимания этого налога в соответствие с Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в казну государства. Тогда же в проект Налогового Кодекса Российской Федерации был внесен специальный раздел, где плата за воду определена как водный налог.

Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными  объектами" и призван, наряду с  чисто фискальными целями, - пополнить  доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две  важнейшие задачи. Во-первых, этот налог  нацелен на рациональное и эффективное  использование налогоплательщиками  водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности  за сохранение водных объектов и поддержание  экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое  назначение - не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

С 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог".

Данная тема актуальна, так  как водный налог позволяет рационально  использовать водные пространства и  водные ресурсы, которые являются одним  из важнейших ресурсов человечества. Регулирование водных отношений  осуществляется исходя из представлений  о водном объекте как о важнейшей  составной части окружающей среды, среде обитания объектов животного  и растительного мира, в том  числе водных биологических ресурсов, как о природном ресурсе, и  одновременно как об объекте права  собственности и иных прав.

Целью курсового проекта является изучение особенностей исчисления платежей за использование водными объектами.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

- рассмотреть понятие  водного налога;

- рассмотреть содержание  водного налога;

- проанализировать особенности  уплаты и исчисления водного  налога;

- проанализировать проблемы  исчисления водного налога и  пути их решения;

- в заключении сделать  выводы.

Объектом исследования являются особенности исчисления водного объекта.

Предмет – отношения, складывающиеся в процессе взимания водного налога.

Глава 1. Экономическая сущность и назначение водного налога

1.1.Историческое развитие водного  налога

С 1 января 2005 г. в налоговой системе  Российской Федерации появился новый  обязательный платеж федерального уровня - водный налог. Правовые основы данного  налога установлены гл.25.2 НК РФ.

До этого времени пользование  водными объектами в Российской Федерации являлось также платным, но регулировалось другими законодательными актами, а именно - Водным кодексом Российской Федерации от 16.11.1995 и Федерального закона от 6 мая 1998 г. "О плате за пользование водными объектами", при этом в эти платежи входил водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.

Однако с 1 января 2007 года вступил  в действие новый Водный кодекс Российской Федерации, который установил новый  порядок платежей за пользование  водными объектами.

В связи с тем, что существуют социально значимые виды водопользования  водными объектами, то некоторые  субъекты освобождены от уплаты водного  налога и платы за пользование  водными объектами.

В 70-е годы был подготовлен проект улучшения водоснабжения. Объем  работ по строительству, реконструкции  и ремонту объектов Водоканала возрастал.

Российская Федерация принадлежит  к числу государств, наиболее обеспеченных водными ресурсами. Среднемноголетние  возобновляемые водные ресурсы России составляют 10 процентов мирового речного  стока (2 место в мире после Бразилии) и оцениваются в 4,3 тыс. куб. км в  год. В целом по стране обеспеченность водными ресурсами составляет 30,2 тыс. куб. м на человека в год.

Водные ресурсы Российской Федерации  характеризуются значительной неравномерностью распределения по территории страны. На освоенные районы европейской  части страны, где сосредоточено  более 70 процентов населения и производственного потенциала, приходится не более 10 процентов водных ресурсов.

В маловодные годы дефицит воды наблюдается  в районах интенсивной хозяйственной  деятельности в бассейнах рек  Дона, Урала, Кубани, Иртыша, а также  на западном побережье Каспийского  моря. Ресурсный потенциал подземных  вод на территории Российской Федерации  составляет почти 400 куб. км в год.¹

Общее количество запасов подземных  вод, пригодных для использования (питьевого и хозяйственно-бытового, производственно-технического водоснабжения, орошения земель и обводнения пастбищ), составляет около 34 куб. км в год.

В Российской Федерации функционирует  водохозяйственный комплекс, который  является одним из крупнейших в мире и включает более 30 тыс. водохранилищ и прудов общим объемом свыше 800 куб. км и полезным объемом 342 куб. км. Общий объем забора (изъятия) водных ресурсов из природных водных объектов в Российской Федерации  составляет 80 куб. км в год. Юридические  и физические лица, осуществляющие забор воды из водных объектов (в  том числе для водоснабжения  населения), имеют определенные обязательства  перед бюджетом.

1.2. Понятие, сущность и назначение водного налога

Водный налог - это один из федеральных налогов, который, как уже было сказано, был введен 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ

С переходом платежей за забор  воды, выработку электроэнергии и  пользование акваторией в разряд федеральных налогов органы законодательной власти субъектов Российской Федерации потеряли право самостоятельно устанавливать ставки платы и предоставлять льготы отдельным категориям плательщиков. Основными отличиями водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Вместе с тем Минфин России в письме от 24.02.05 г. № 03-07-03-02/9 разъяснил, что «физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей наличия лицензии, не являются плательщиками водного налога». Произошла отмена платы за сброс сточных вод, что позволило сократить объем работы не только налогоплательщикам, но и налоговым органам. Общий размер суммы платы в части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод явились: нарушение принципа однократности налогообложения, так как вода, забранная из водного объекта, становилась повторно объектом налогообложения при сбросе после использования; технические сложности, связанные с определением объемов сброса, который в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Согласно ст.333.8. налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса.

Также ст. 333.8. регламентирует, что  налогоплательщиками не признаются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения  водным налогом признаются следующие  виды пользования водными объектами (далее - виды водопользования):

1) забор воды из водных  объектов;

2) использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

4) использование водных  объектов для целей сплава  древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или)  природные лечебные ресурсы, а  также термальных вод;

2) забор воды из водных  объектов для обеспечения пожарной  безопасности, а также для ликвидации  стихийных бедствий и последствий  аварий;

3) забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из  водных объектов для обеспечения  работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных  объектов и использование акватории  водных объектов для рыбоводства  и воспроизводства водных биологических  ресурсов;

6) использование акватории  водных объектов для плавания  на судах, в том числе на  маломерных плавательных средствах,  а также для разовых посадок  (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории  водных объектов для размещения  и стоянки плавательных средств,  размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной  с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории  водных объектов для проведения  государственного мониторинга водных  объектов и других природных  ресурсов, а также геодезических,  топографических, гидрографических  и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории  водных объектов для размещения  и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного  и канализационного назначения;

10) использование акватории  водных объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей;

11) использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, связанных с  эксплуатацией судоходных водных  путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности  государства;

13) забор воды из водных  объектов для орошения земель  сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива  садоводческих, огороднических, дачных  земельных участков, земельных участков  личных подсобных хозяйств граждан,  для водопоя и обслуживания  скота и птицы, которые находятся  в собственности сельскохозяйственных  организаций и граждан;

14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории  водных объектов для рыболовства  и охоты.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения  в соответствии со статьей 333.9 Налогового Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая  база определяется как объем воды, забранной из водного объекта  за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании  показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

В случае отсутствия водоизмерительных  приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности  определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной  воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории  водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как  площадь предоставленного водного  пространства.

Площадь предоставленного водного  пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической  и проектной документации.²

При использовании водных объектов без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной  за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины  в плотах и кошелях налоговая  база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в  плотах и кошелях за налоговый  период, выраженного в тысячах  кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Общая сумма налога, исчисленная  в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 НК РФ, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты водного  налога аналогичны порядку, установленному Федеральным законом "О плате  за пользование водными объектами", с небольшими редакционными уточнениями  в отношении места уплаты водного  налога.

Налог, исчисленный, по истечении налогового периода, уплачивается по местонахождению  используемого водного объекта. Если налогоплательщик осуществляет пользование  нескольких водных объектов, в том  числе расположенных на территориях  разных субъектов Российской Федерации, водный налог уплачивается по месту  каждого используемого водного  объекта.³

Комментируемая статья не оговаривает  решение вопроса о порядке  уплаты водного налога при нахождении одного водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации, в то время как Федеральным  законом "О плате за пользование  водными объектами" было предусмотрено, что суммы платы за пользование  водными объектами при нахождении водного объекта на территории двух и более субъектов Российской Федерации, подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по местонахождению налогоплательщика с последующим распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

Вместе с тем при решении  вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом налогообложения является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту  фактического пользования водным объектом.

Водный налог подлежит уплате в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку  налоговый период после вступления в силу гл.25.2 одинаков для всех категорий  налогоплательщиков, значительная часть  налогоплательщиков будет теперь уплачивать водный налог в три раза реже.

Суммы водного налога в соответствии со ст.50 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ) в размере 100% зачисляются в доход федерального бюджета.

Назначение и  сущность водного налога можно охарактеризовать таким образом: он обеспечивает реализацию принципа платности за пользование  водными ресурсами через создание эффективного экономического механизма  стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой подход не потребует комментария  в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом

Глава 2. Анализ исчисления водного налога

2.1. Методика исчисления  водного налога

Согласно ст.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма водного налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Налоговая база по водному налогу формируется по правилам, изложенным в статье 333.10 НК РФ. Она определяется отдельно по каждому водному объекту  и по каждому виду водопользования. Это значит, что, например, при заборе воды из нескольких рек налоговая  база рассчитывается раздельно по каждой реке.

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает общие  принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации  и функционирования бюджетной системы  Российской Федерации, правовое положение  субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания  на средства бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации, основания и  виды ответственности за нарушение  бюджетного законодательства Российской Федерации.

Статья 57. Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации

платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов  Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов.⁴

Многие организации при  проведении работ по добыче полезных ископаемых проводят промывку горной породы, из-за чего в водные объекты  попадают соответствующие стоки. В  этих случаях, как правило, возникают  вопросы: следует ли организации заранее оформлять в природоохранном органе разрешение на сброс сточных вод и должна ли она исчислить и внести плату за загрязнение при единственном факте сброса сточных вод?

Во-первых, и при разовом  случае промывки горных пород может  быть оказано определенное негативное воздействие на окружающую среду. Для  положительного или отрицательного подтверждения данного факта  необходимо соответствующее заключение Ростехнадзора, так как указанный  орган осуществляет функции по контролю и надзору в сфере охраны окружающей среды, являясь, в том числе специально уполномоченным государственным органом  в области экологической экспертизы в установленной сфере деятельности. В случае подтверждения факта  загрязнения водного объекта  веществами, по которым установлены  нормативы платы, предприятие должно внести плату за негативное воздействие. При этом плата должна быть исчислена  по повышенным ставкам, поскольку в  рассматриваемом случае отсутствовало  разрешение на сброс загрязняющих веществ.

Во-вторых, если технология добычи какого-либо полезного ископаемого  включает обязательную промывку горной породы (что, по сути, означает постоянный сброс сточных вод), то предприятию  тем более необходимо обратиться в органы Ростехнадзора. Допустим, и  в этом случае Ростехнадзором будет  признано, что окружающей среде наносится  определенный ущерб, так как в  стоках содержатся вредные вещества. Тогда предприятие обязано в  установленном порядке представить  необходимую техническую и иную документацию, содержащую данные об объемах  негативного воздействия на окружающую среду в результате соответствующего вида деятельности. После согласования всех необходимых процедур предприятию  выдается разрешение на сбросы загрязняющих веществ и устанавливаются допустимые нормативы (лимиты) сбросов вредных веществ, исходя из которых и рассчитывается соответствующий размер платы за негативное воздействие на окружающую среду.⁵

Если у организации  отсутствует разрешение на сброс  загрязняющих веществ, она должна исчислять  плату за негативное воздействие  по повышенным ставкам

Однако иногда предприятия, не имея лицензии на право пользования  водными объектами, ведут деятельность, подлежащую лицензированию, - сброс  сточных вод в водные объекты. Уплатив за этот сброс соответствующий  административный штраф, они полагают, что этим все и должно закончиться, т.е. плату за загрязнение природной  среды можно и не вносить. Доводы предприятия, как правило, следующие: поскольку они не оформляли в  природоохранном органе разрешения на сбросы сточных вод, значит, можно  применить в этом случае такой  же подход, как и при определении  налогоплательщика за пользование  водными объектами и добычу полезных ископаемых: отсутствие у предприятий  лицензий на эти виды деятельности означает, что они не являются плательщиками  водного налога и налога на добычу полезных ископаемых.⁶

Однако плата за негативное воздействие не регулируется НК РФ и изданными на его основе нормативно-правовыми актами. И здесь не могут быть взяты за аналог какие-либо нормы НК РФ.

Напомним, что Постановлением Правительства РФ N 344 утверждены нормативы платы, в том числе за сбросы конкретных видов загрязняющих веществ (а также за сброс взвешенных веществ) в поверхностные и подземные водные объекты. Таким образом, если предприятие сбросило сточные воды, содержащие вещества, за которые установлены нормативы платы, оно обязано внести плату за негативное воздействие на окружающую среду.

В связи с введением  в действие с 1 января 2007 г. новой редакции Водного кодекса Российской Федерации необходимо отметить, что предусмотренная этим Кодексом плата за пользование водными объектами не предусматривает исчисление и внесение платы за сброс сточных вод. Таким образом, на порядок исчисления платы за негативное воздействие новый ВК РФ прямо не влияет. Однако некоторые его положения необходимо будет учитывать при определении уровня негативного воздействия на окружающую среду и последующем расчете соответствующих платежей. Речь в данном случае идет о понятийном аппарате, а также о мерах по охране водных объектов, предусматривающих в том числе прямой запрет на сброс некоторых веществ в водные объекты. ⁷Согласно ст. 56 нового ВК РФ запрещается:

- сброс в водные объекты  и захоронение в них отходов  производства и потребления, в  том числе выведенных из эксплуатации  судов и иных плавучих средств  (их частей и механизмов);

- сброс в водные объекты  сточных вод, содержание в которых  радиоактивных веществ, пестицидов, агрохимикатов и других опасных  для здоровья человека веществ  и соединений превышает нормативы  допустимого воздействия на водные  объекты.

В соответствии со ст. 59 нового ВК РФ на водосборных площадях подземных водных объектов, которые используются или могут быть использованы для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, не допускается размещать места захоронений отходов производства и потребления, кладбища, скотомогильники и иные объекты, оказывающие негативное воздействие на состояние подземных вод.

Статья 60 ВК РФ предусматривает, что при эксплуатации водохозяйственной системы запрещается сброс в водные объекты сточных вод:

- не подвергшихся санитарной  очистке, обезвреживанию (исходя  из недопустимости превышения  нормативов допустимого воздействия  на водные объекты и нормативов  предельно допустимых концентраций  вредных веществ в водных объектах), а также не соответствующих  требованиям технических регламентов;

- в которых содержатся  возбудители инфекционных заболеваний,  а также вредные вещества, для  которых не установлены нормативы  предельно допустимых концентраций.⁸

2.2. Плата за  водопользование

Договор водопользования  подготавливается и заключается  в соответствии с Правилами , утвержденными Постановлением Правительства РФ от 12.03.2008 N 165. Как указано в п. п. 4 и 5 названного документа, лицо, желающее получить в пользование поверхностный водный объект для забора воды, должно обратиться с заявлением в уполномоченный орган. К заявлению прилагаются расчет и обоснование заявленного объема забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта за платежный период и размера платы за пользование водным объектом для забора (изъятия) водных ресурсов, включая объем их забора (изъятия) для передачи абонентам. Таким образом, еще на стадии подготовки документов для заключения договора водопользования организация должна самостоятельно рассчитать плату за водопользование. Для этого нужно воспользоваться Правилами расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 764.

Размер платы определяется как произведение платежной базы (объем допустимого забора водных ресурсов, включая объем их забора для передачи абонентам, за платежный  период - квартал) и соответствующей  ей ставки платы.

Большинство поверхностных  водных объектов находятся именно в  федеральной собственности. Если же организация намерена получить в  пользование водный объект, принадлежащий  региону или муниципалитету, следует  руководствоваться нормативными правовыми  актами соответствующего уровня.⁹

Если заявитель неправильно  рассчитал размер платы, уполномоченный орган вправе отказать ему в заключении договора водопользования.

Особое внимание следует уделить тому, что платежной базой является допустимый, а не фактический забор воды, а размер платы, рассчитанный заявителем, становится существенным условием договора водопользования. Получается, организация обязана вносить фиксированную, заранее известную плату. Однако это не снимает обязанность вести учет забранной воды: водопользователи должны в установленном порядке вести учет объема забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов и объема сброса сточных и (или) дренажных вод, их качества, регулярные наблюдения за водными объектами и их водоохранными зонами, а также бесплатно и ежеквартально в срок до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представлять результаты таких учета и наблюдений в территориальный орган Росводресурсов.