СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ

      «Сегодня  любой человек прекрасно понимает, что современное общество просто не в состоянии обходиться без автотранспорта. Причем, это касается практически всех сфер нашего существования, как частной жизни, так и различных отраслей предпринимательской деятельности. Это связано с основными преимуществами данного вида транспорта – маневренностью, гибкостью, скоростью. В  транспортном комплексе России автомобильный транспорт является ведущей и массовой отраслью».

      Именно  с таких слов начинается статья «Роль  автотранспорта в жизни страны»  за апрель 2010г., опубликованная на сайте автомобильной статистики [39].

      Исходя  из этого, можно сделать вывод, что  в настоящее время с автотранспортными  средствами связана деятельность практически  всех организаций. К тому же, фирмы, для которых транспортные услуги не являются основной деятельностью, также  имеют на балансе служебный автотранспорт. Соответственно, в большинстве случаев организации сталкиваются с вопросами организации бухгалтерского учета в части автотранспортных средств и анализа их использования.

      Все вышесказанное обусловливает актуальность выбранной темы данной дипломной работы - «Бухгалтерский учет и анализ автотранспортных средств».

      Выбор темы также непосредственно связан с тем, что основным видом деятельности предприятия, в рамках которого проходила  преддипломная практика, является осуществление  международных автомобильных грузоперевозок, что обусловливает достаточную долю операций по учету автотранспорта в учетном процессе и, соответственно, наличие необходимого практического материала для проведения исследования.

      Данная  тема достаточно широко освещена в трудах многих отечественных специалистов и практиков в области бухгалтерского учета и анализа, очень много публикаций в периодических изданиях и в интернет-ресурсах, что свидетельствует о значимости исследуемого вопроса.

      Целью исследования является  адаптация обобщенных теоретических знаний в области бухгалтерского учета и анализа автотранспортных средств, как объектов основных средств, с учетом условий хозяйствования и отраслевой принадлежности, к практической деятельности организации, а также разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета  в этой области и по улучшению использования экономического потенциала организации.

      Для достижения поставленной цели определим основные задачи исследования:

      - рассмотреть теоретические основы понятия «основные средства»;

      - отобразить постановку учетного процесса в части автотранспортных средств на примере ООО «МБИ» и дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в организации;

      - описать теоретические вопросы проведения экономического анализа автотранспортных средств, провести практические расчеты и дать оценку сложившейся ситуации с рекомендациями по ее улучшению.

      Предметом исследования являются теоретические  и практические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа. Объектом исследования выступают автотранспортные средства ООО «МБИ».

      Теоретической базой данной дипломной работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие область исследования, специальная  литература по исследуемой теме таких  отечественных авторов, как Анищенко А. В., Пантелеев А. С., Филина Ф. Н., Иноземцева М. М.  и других, статьи, опубликованные в периодических изданиях «Грузавтоинфо», «Автотрансинфо», а также официальные интернет источники. Практическая база опирается на материалы ООО «МБИ» - объекта исследования.

      При написании данной дипломной работы использовались такие методы исследования, как монографический с применением  приемов обобщения и сравнения, экспертно-статистический, аналитический  с применением приемов вертикального, горизонтального, трендового и факторного анализа.

     1. Теоретические основы  понятия «автотранспортные  средства», как  объектов основных  средств организации,  занимающейся международными  грузоперевозками

     1.1 Нормативно-правовое регулирование области исследования

     В соответствие с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359, автотранспортные средства относятся к основным фондам (средствам) предприятия. Соответственно, нормативно-законодательная база, содержащая требования к бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, применима и к автотранспортным средствам и включает в себя следующие документы:

     -  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ;

     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н;

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н.;

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н.;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденное Приказом Минфина  России от 06.05.1999г. № 32н.;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное Приказом  Минфина России от 06.05.1999г. №  33н.;

     - Приказ Минфина России от 10.02.2006г.  № 25н «Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

     - Налоговый кодекс РФ гл. 25 «Налог  на прибыль организаций», гл. 30 «Налог  на имущество организаций».

     Далее приведем перечень нормативных документов, которыми должны руководствоваться организации, занимающиеся международными автомобильными грузоперевозками, и которые регулируют в определенной степени отдельные вопросы бухгалтерского учета непосредственно  автотранспортных средств, обозначая тем самым особенности учетного процесса этой области:

     - Гражданский кодекс РФ гл. 40 «Перевозка»;

     - Федеральный закон  «Устав  автомобильного транспорта и  городского наземного электрического  транспорта» от 08.11.2007г. № 259-ФЗ;

     - Федеральный закон  «О транспортной безопасности» от 09.02.2007г. №16-ФЗ;

     - Федеральный закон  «Об обязательном  страховании гражданской ответственности  владельцев транспортных средств»  от 25.04.2002г. № 40-ФЗ;

     - Федеральный закон  «О государственном  контроле за осуществлением международных  автомобильных перевозок и об  ответственности за нарушением порядка их выполнения» от 24.07.1998г. № 127-ФЗ;

     - Постановление Правительства РФ  от 07.05.2003г. №263 «Об утверждении  правил обязательного страхования  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств»;

     - Постановление Правительства РФ от 31.07.1998г. № 880 «О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД МВД РФ»;

     - Постановление Правительства РФ  от 12.08.1994г. № 938 «О государственной  регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»;

     - Приказ Минтранса от 16.10.2001г. №  166 «О допуске российских перевозчиков  к осуществлению международных  автомобильных перевозок» (Удостоверение  допуска к осуществлению международных  автомобильных перевозок и карточка допуска на автотранспортное средство представлены в виде приложение (Приложения 2, 3));

     - Таможенная конвенция о международной  перевозке грузов с применением  книжки МДП от 14.11.1975г.;

     - Европейское соглашение о международной дорожной перевозке опасных грузов (ДОПОГ) от 30.09.1957г.;

     - Конвенция о договоре международной  дорожной перевозки грузов (CMR) от 9.05.1956г. 

     1.2 Понятие и экономическая сущность основных средств организации

     Производственный процесс осуществляется при участии трех элементов: средств труда, предметов труда и трудовой деятельности человека. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

     Следует различать понятия «основные фонды» и «основные средства».

     В соответствие с ОКОФ, основные фонды  – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров (работ, услуг), стоимостью не ниже лимита, установленного Минфином России, переносящих свою стоимость на вновь создаваемый продукт (работу, услугу) по частям по мере изнашивания.

     Основные  средства – это денежная оценка основных фондов, находящая отражение  в бухгалтерском учете и отчетности.

     В современной литературе эти понятия  часто взаимозаменяют друг друга, так  как определяют один и тот же фактор производства. Далее в дипломной  работе мы будем использовать термин «основные средства», так как  он, помимо материально-вещественного, стоимостного и временного, отражает еще и информационный аспект. 

     Классификация основных средств

     Для учета, анализа, и оценки основных средств  используются различные признаки их классификации (рис. 1.1). [35 с. 160].

      Рис. 1.1 Классификация основных средств 

     По  принципу вещественно-натурального состава  основные средства подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

     Классификация основных средств по вещественно-натуральному составу является базой для их аналитического учета.

     По  функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.

     К производственным основным фондам относятся  те средства труда, которые непосредственно  участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают  условия для его нормального  осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

     Непроизводственные  основные фонды – это основные фонды, которые непосредственно  не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

     По  принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

     Основные  производственные фонды в зависимости  от степени их воздействия на предмет  труда разделяют на активные и  пассивные.

     К активным относятся такте основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

     Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

     По  отраслевому признаку основные средства делятся на относящиеся к: строительству, промышленности, сельскому хозяйству, транспорту, связи, здравоохранению и т.д.

     Классификационной единицей основных средств является инвентарный объект, которым является объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Таким образом, инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.  

     Износ и амортизация основных средств

     В процессе функционирования основные средства подвергаются физическому и моральному износу.

     Под физическим износом понимается утрата основными фондами своих технических  параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и естественный. Эксплуатационный износ является следствием производственного потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

     Моральный износ основных фондов - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса, является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа:

     - форма морального износа, связанная  с удешевлением стоимости воспроизводства  основных фондов в результате  совершенствования техники и  технологии, внедрение прогрессивных  материалов, повышения производительности труда;

     - форма морального износа, связанная с созданием более совершенных и экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.). [34 с. 11].

     Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости накопления средств  на возмещение износа основных средств  и их воспроизводство. Это осуществляется посредством амортизации.

     Амортизация  —  денежное выражение  износа,  отражающего  перенос  стоимости  основных  фондов на изготовляемый  продукт (услугу).

      Различают сумму амортизации и норму амортизации. Сумма амортизационных отчислений за определенный период времени (год, квартал, месяц) представляет собой денежную величину износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений, накопленная к концу срока службы основных фондов, должна быть достаточной для полного их восстановления (приобретения или строительства).

     Величина  амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизации. Норма амортизации - это установленный размер амортизационных  отчислений на полное восстановление за определенный период времени по конкретному виду основных средств, выраженный в процентах к их балансовой стоимости.

     Начисление  амортизационных отчислений производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной  годовой суммы независимо от применяемого метода начисления амортизации. Годовая  норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока их полезного использования. Сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных фондов приносит доход предприятию. 
 

     Оценка  основных средств

     Поскольку основные средства в процессе производства выступают и как носители стоимости, то их денежная оценка необходима для определения их общей величины, состава и структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, а также оценки экономической эффективности их использования. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств [34 с. 9].

     Первоначальная  стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

     Первоначальная  стоимость основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями  (участниками) организации.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое  имущество,  отличное  от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по  которой  оно было отражено в бухгалтерском балансе.

     Со  временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

     Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных  основных средств в современных  условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. 

     Постепенная потеря стоимости основных средств  отражается в оценке основных средств  по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа.

     Оценка  основных средств по остаточной стоимости  необходима для того, чтобы знать  их качественное состояние и для  составления бухгалтерского баланса.

     Поскольку в течение года физический объем  основных средств меняется  (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

     где   – стоимость первоначальная на начало года; 

       – стоимость  введенных в течение года основных средств; 

       – стоимость  выбывших в течение года основных средств.

     Так как стоимость основных средств  на начало и на конец года могут  значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

     При упрощенном способе среднегодовую  стоимость определяют как полусуммы  остатков  на начало и конец периода:

                                                       (1.2)

                      где   – первоначальная стоимость на начало года; 

      – первоначальная стоимость на конец года.

     Однако  самый точный способ определения  среднегодовой стоимости основных средств – это расчет по формуле средней хронологической:

                                            (1.3)

     где     – стоимость основных средств на начало месяца; 

        – стоимость  основных средств на конец месяца.

     Итак, в процессе производственной деятельности предприятия фонд основных средств, с одной стороны, постепенно уменьшается  на сумму износа (амортизации) и выбытия  основных средств за ветхостью и негодностью, с другой стороны, увеличивается на стоимость вновь осуществляемых капитальных вложений. Таким образом, величина этого фонда постоянно меняется: уменьшается на сумму перенесенной в процессе производства части стоимости основных производственных фондов на готовый продукт и увеличивается на сумму произведенных затрат на вновь введенные в эксплуатацию основные фонды. 

     1.3 Учет основных средств и раскрытие информации в отчетности по РСБУ и МСФО

     РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта.