Анализ кредиторской задолженности. 9

ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей  финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения  с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают  расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.

Кредиторская  задолженность – это часть  имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие  товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она  принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств – это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества [2,с.217].

Актуальность  выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности. Ответить на данные вопросы некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.

Перед каждой организацией возникает необходимость учета  расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.

           Однако, не смотря на значительный вклад, внесённый данными учёными в решение исследуемой проблемы, ряд вопросов учёта расчётных операций требует совершенствования и детализации применительно к нынешнему этапу экономического развития Республики Беларусь, а также применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчётности.

Целью курсовой работы является на основании изучения литературных источников и практики работы в филиале РУПП «Брестхлебпром» Барановичский хлебозавод исследовать методику анализа кредиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

• изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации;
• изучение организационно-экономической характеристики исследуемой организации;
• раскрытие состава кредиторской задолженности и действующих правил ее учета;
• обобщение сведений о состоянии расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете.

           В данной курсовой работе объектом исследования работы является анализ кредиторской задолженности организации филиала РУПП «Брестхлебпром» Барановисчкий хлебозавод, предметом анализа - методика проведения анализа кредиторской задолженности.

        В процессе исследования применялись такие общенаучные методы      исследования, как анализ, сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение

 теоретического  и практического материала.

 При выполнении курсовой работы использовались учебники, учебные пособия,

материалы следующих  научных периодических изданий:

«Бухгалтерский  учет и анализ», «Бухгалтерский учет», «Финансы, учет и аудит», «Главный бухгалтер», «Национальная экономическая газета».

       В связи с переходом в Республике Беларусь к международным стандартам бухгалтерского учета возникает необходимость в изучении опыта зарубежных стран по ведению  бухгалтерского учета и экономического анализа в современных условиях.

      Данной темой исследования занимались многие белорусские и зарубежные ученые-экономисты, в числе которых Н. И. Ладутько, А. П. Михалкевич, Г. В. Савицкая.

                                                          ГЛАВА 1

ПОНЯТИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Экономическая сущность кредиторской задолженности, ее виды и формы

             Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи).

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и материальные активы. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее [5, с. 17].

Некоторые экономисты различают долгосрочную и краткосрочную  кредиторские задолженности. К первому  виду они относят:

          долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные  займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлеченные средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочной  кредиторской задолженности относятся  обязательства сроком менее года, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных  обязательств.

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражаются расчеты организации:

с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности  поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, а также сумма задолженности  поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения во внеоборотные активы»;

по оплате труда и по прочим операциям с персоналом по начисленным, но еще не выплаченным  суммам заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели;

по налогам и сборам организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая  подоходный налог с работников организации;

по социальному страхованию  и обеспечению в сумме задолженности  по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) в  сумме задолженности организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам, в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

с разными дебиторами и  кредиторами, проводимые с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Поскольку кредиторская задолженность  служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется  по каждому кредитору отдельно, а  в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы [3, с. 109].

Привлечение заемных средств  в оборот организации - явление, содействующее  временному улучшению финансового  состояния при условии, что они  не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

В противном случае может  возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате  штрафов и ухудшению финансового  состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность  является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам организации [6, с. 19].

Часть кредиторской задолженности  закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторская задолженность  характеризует наиболее краткосрочный  вид используемых организацией заемных  средств, формируемых за счет внутренних источников [19, с. 49].

Как форма заемного капитала, используемого организацией в процессе своей хозяйственной деятельности, кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

 является для организации  бесплатным источником используемых  заемных средств. Как бесплатный  источник формирования капитала  она обеспечивает снижение не  только заемной его части, но и всей стоимости капитала организации;

размер оказывает влияние  на продолжительность финансового  цикла организации. Он влияет в определенной степени на необходимый объем  средств  для финансирования оборотных  активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньше объем средств организации необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности;

 сумма кредиторской  задолженности находится в прямой  зависимости от объема хозяйственной  деятельности организации, в первую очередь - от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы организации, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

На величину кредиторской задолженности организации влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей  оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая в организации система расчетов [12, с. 43].

При увеличении безналичных  расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость организации повышается.

         Из всего вышесказанного можно сделать вывод, о том, что кредиторская задолженность является неотъемлемой и важной  частью организации. Кредиторская задолженность является наиболее доступным источником оценки текущей деятельности предприятия. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следуют потеря делового имиджа и связанные с этим негативные последствия. В ряде случаев организации необходимо пойти на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то это можно считать позитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных в организации средств.

1.2  Цель, задачи анализа состояния кредиторской задолженности

 Кредиторскую задолженность можно рассматривать с двух позиций. С одной стороны, она относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

         С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход[9, с.53].

              Для анализа кредиторской задолженности изучают динамику долгов организации ее кредиторам, их количественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения. Однако в отличие от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования. Источник этот в пределах обусловленного договором срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы до последнего времени не применяют штрафных санкций за просрочку платежей.

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

долгосрочные  кредитные займы;

краткосрочные кредитные займы;

кредиторская  задолженность.

Также, анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности организации включает:

 анализ динамики  и структуры долговых обязательств;

 анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности;

 анализ влияния  долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия [13, с. 21].

 Анализу подвергаются наиболее крупные сделки, связанные с приобретением дорогостоящих материальных активов в долг или за счет кредитов банка. При этом используют элементы управленческого анализа, основанного на исчислении маржинального дохода (прибыли) и ставки покрытия кредиторской задолженности по каждому мероприятию.

          Одним из наиболее сложных вопросов анализа кредиторской задолженности является расчет объема продаж, необходимого для покрытия или уменьшения суммы собственных долгов до определенной заранее величины. Трудность заключается в том, что выручка от продажи продукции (товаров, услуг) используется в первую очередь для приобретения сырья и материалов, оплаты производственных услуг, выплаты заработной платы и других неотложных нужд и лишь в оставшейся части для погашения долгов.

 Основные задачи анализа кредиторской задолженности:

 оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;

 проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

 выделение сумм просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;

 определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности;

 выявление отклонений фактических показателей кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;

 поиск резервов роста финансовой устойчивости;

 разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, увеличению эффективности кредиторской задолженности [17, с.58].

 Комплексный анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности всей организации, позволяет ее руководству:

 определить, как изменилась  величина долговых обязательств  по сравнению с началом года  или другого анализируемого периода;

 оценить, оптимально  ли соотношение дебиторской и  кредиторской задолженности;

 определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

 найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

 прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволяет улучшать финансовые результаты ее деятельности [16, с. 174].

Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский  баланс, приложение к нему (форма №5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность». Суммы, отраженные в форме №5, должны соответствовать суммам, отраженным в форме №1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разрезе отдельных расшифровок.

Таким образом, наличие кредиторской задолженности с одной стороны показывает несостоятельность организации вовремя оплатить текущие расходы, а с другой - является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

                                                            ГЛАВА  2

ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Барановичский хлебокомбинат начал свою деятельность со времени воссоединения Западной Белоруссии в едином социалистическом государстве с октября 1939 года. Он имел в своем подчинении три пекарни. В июне 1941 года в связи с началом Великой Отечественной войны, деятельность хлебокомбината была прекращена. Возобновилась она после освобождения города от немецко-фашистских захватчиков в июле 1944 года на основании приказа №127 от 19 августа 1944 года. Народного комиссариата пищевой промышленности БССР от 15 июля 1944 года и приказа Главного управления хлебопекарной промышленности    

В 1967 году хлебокомбинату была поставлена задача: освоить производство кондитерских изделий. Доведен план в одну тонну. В последствии из-за роста спроса на кондитерские изделия выработка доходила до трех тонн в сутки. В настоящее время здесь работает 53 человека и ежедневно выпускается более одной тонны кондитерских изделий в широком ассортименте.

В 1976 году произошло переименование хлебокомбината в хлебозавод, а завода и пекарен соответственно в цеха №1,2,3.

В настоящее время Барановичский хлебозавод входит в состав Республиканского унитарного производственного предприятия «Брестхлебпром» на правах филиала. Предприятие включает в себя хлебный, булочный, кондитерский цеха, сухарный участок. Имеет три фирменных магазина и цех по ремонту и изготовлению нестандартного оборудования. Ежедневно предлагает потребителям 12 наименований хлеба, до 20-ти наименований булочных изделий, 7 наименований сушек и 4 наименования сухарей сдобных, более 50-ти наименований кондитерских изделий.

Барановичский хлебозавод входит в состав РУПП «Брестхлебпром»  на       правах обособленного подразделения без права юридического лица. Деятельность филиала осуществляется на основании «Положения о филиале Республиканского унитарного производственного предприятия хлебопекарной промышленности «Брестхлебпром», утвержденного 30.10.2001 и по Доверенности № 1723 от 15.06.2005, выданной Генеральным директором РУПП «Брестхлебпром». Свидетельство о государственной регистрации организации №200127089 зарегистрировано Брестским областным исполнительным комитетом 30 июня 2001 года.

Унитарное предприятие  реорганизовано путем присоединения Республиканского унитарного производственного предприятия «Барановичский опытно-механический завод», зарегистрированного Брестским областным исполнительным комитетом 30.06.2001 № 3419, расположенного по адресу 225320г. Барановичи, ул. Текстильная, 24, в соответствии с актом приема-передачи, утвержденным Министром сельского хозяйства и продовольствия 26.10.2005, и присоединено к филиалу Барановичскому хлебозаводу как цех по ремонту и изготовлению нестандартного оборудования. РУПП «Брестхлебпром» является правопреемником всех прав и обязанностей в отношении кредиторов и должников в соответствии с передаточным актом.

Продукция, выпускаемая  Барановичским хлебозаводом, филиалом РУПП «Брестхлебпром», принадлежит  к категории «товары народного  потребления», что говорит о наличии постоянной потребности покупателя в данном товаре. Продукцию недостаточно произвести, ее необходимо умело и эффективно продать. От рынков сбыта зависит объем продаж, средний уровень цен, выручка от реализации продукции, сумма полученной прибыли. Барановичский хлебозавод зарекомендовал себя на рынке хлебобулочных и кондитерских изделий как производитель высококачественной и экологически чистой продукции, и таким образом, занял лидирующую позицию на территории г. Барановичи, Барановичского района и некоторых регионов Брестской области, жители которых являются основными потребителями нашей продукции. Для увеличения объемов реализации продукции Барановичского хлебозавода разработана стратегия маркетинга, которая направлена не только на увеличение доли рынка, расширение границ существующего, но и освоение новых рынков сбыта. За пределы Брестской области также поставляется продукция. Налажены поставки хлебобулочной продукции и в ближнее зарубежье, то есть Российскую Федерацию [данные организации].

Чтобы определить место каждого вида реализуемой  продукции в отрасли промышленного  производства, необходимо рассчитать удельный вес в объеме реализации. Для этого необходимо рассмотреть  состав и структуру товарной продукции  промышленного производства на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром», которые отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 –  Состав и структура произведенной  продукции промышленного производства на ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» за 2010-2012 г.г.

  Примечания:

1.Источник: Приложение А

2.Источник: собственная разработка

           Анализируя структуру товарной продукции на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром», следует отметить то, что она ежегодно изменяется. Но вместе с тем наибольший удельный вес на протяжении исследуемого периода занимает такая продукция, как сухари, торты, пирожные и диетические изделия. Так, в 2011 году их доля в общем объеме реализованной продукции составила 1,9% и 36,3% соответственно. Одинаковый удельный вес в общем объеме занимает замороженное тесто. Проанализировав остальные виды продукции видно, что структура изделий хлеба, хлебобулочных и мучных кондитерских изделий  в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 4,5%.

Отдельное внимание нужно уделить трудовым ресурсам, используемым для производства продукции. Трудовые ресурсы – это один из важнейших факторов развития производства. Состав и структура трудовых ресурсов (по видам экономической деятельности) на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 –  Состав и структура рабочей силы на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» за 2009-2011 года