Анализ кредитов и займова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение…………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы учета кредитов и займов…………………..3

1.1Нормативная и информационная база……………………………..3

2. Цели и задачи кредитов и займов……………………………….....9

        1.3Основные положения организации аудита кредитов и займов…13

2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере       

 ОАО «Энергопром»…………………………………………………...21

2.1 Планирование аудиторской  проверки……………………………21

2.2 Методика аудиторской  проверки ОАО «Энергопром»………...23

2.3Типичные рекомендации при проведении аудита учета

кредитов и займов………………………………………………………29

 

Заключение …………………………………………………………….31

Список используемой литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Введение

В современном мире почти у каждого  предприятия возникает потребность в заемных средствах, и ему приходится обращаться за помощью к различному рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Целью данной работы является теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

Задачи:

Изучить основы учета и аудита кредитов и займов,

рассмотреть основные источники проверки,

выявить порядок проведения аудиторской проверки,

провести аудиторскую проверку на предприятии ОАО «Электропром»,

выявить причины допущенных нарушений.

Получение кредита – это вполне важный и ответственный шаг для каждого предприятия. Если кредит получен, у предприятия появляется дополнительная возможность для своего дальнейшего, перспективного, развития и увеличения масштабов производства продукции. Но сложность данного действия выражается в появлении новых обязательств.

Однако, при кажущейся, первоначально, легкости отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется огромное количество ошибок и нарушений. Ошибки появляются как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете кредита, который был получен, включает три нижеперечисленные хозяйственные основные операции:

· получение кредита;

· возврат кредита;

· начисление и уплату процентов  за пользование кредитными средствами.

По первым двум, из трех, хозяйственным операциям ошибки и нарушения наблюдаются реже, по сравнению с отражением в учете процентов по кредитам.

При проведении аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует придерживаться  правилам (стандартам) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

· «Аудиторские доказательства»;

· «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;

· «Проверка соблюдения нормативных  актов при проведении аудита»;

· «Аналитические процедуры»;

· «Действия аудитора при выявлении  искажений в бухгалтерской отчетности»;

· «Аудиторская выборка»;

· «Аудит оценочных значений в бухгалтерском  учете»;

· «Применимость допущения непрерывности  деятельности».

В данной курсовой работе будет  проведен аудит учена кредитов и  займов на примере предприятия ОАО «Энергопром».

ОАО «Электропром» - является промышленным предприятием.

ОАО "Электропром" - это одно из ведущих предприятий отечественной электротехнической промышленности. Основное направление деятельности завода - производство электродвигателей постоянного тока, где  предприятие является эксклюзивным разработчиком, изготовителем и поставщиком продукции используемой в различных отраслях промышленности.

Завод является уникальным. Уникальность его заключается в  том, что он является монополистом по изготовлению спецтехники для военно-морского флота. Кроме специальных электротехнических изделий для ВМФ, завод выпускает  двигатели постоянного тока для  станкостроительной промышленности. На предприятии функционирует система  менеджмента качества в соответствии с требованиями стандартов ГОСТ Р  ИСО 9001-2001 и ГОСТ РВ 15.002.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       1. Теоретические основы учета кредитов и займов.

1. Нормативная и информационная база.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются следующие:

· Учетная политикаорганизации:

· Первичные документы по исследуемому (участку) учета:

· Регистры аналитического учета по разделам (участкам) учета.

· Регистры синтетического учета по разделам (участкам) учета.

· Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике, также следует  обратить внимание на нижеперечисленные  показатели:

· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

· способ начисления и распределения  процентов покредитам и иным задолженностям ;

· последовательность учета дохода от временного вложения заемных средств.

Формироваться учетная политика предприятия  должна основываясь на ПБУ № 1 «Учетная политика организации».

К документам, которорые  регулируют основы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

Договоры и первичные документы с помощью которых впоследствии оформляется и отражается кредит в учете.

В их числе:

- договоры по кредитам и договоры займа;

- иные составляющие договоров по кредитам:

- выписки банков из лицевых счетов предприятия по движению кредитов и займов;

- кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;

- объявления на взнос наличными;

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- документы, которые подтверждают целевое использование кредита, займа;

- приказ об учетной политике.¹

По п. 14 ПБУ 1 «Учетная политика организации» список лиц, которые имеют право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем предприятия в соответствии с согласованностью с главным бухгалтером.

Аудитор может столкнуться с  проблемой отсутствия аналитического учета кредитов и займов в организации. Ввиду этих обстоятельств, чтобы  сэкономить время, аудитор может  не сразу начинать проверку правильности начисления процентов по имеющимся  кредитам, так как на предприятии  не налажен аналитический учет в  проверяемой области. В данной ситуации ему следует объединить все кредитные договоры по признакам подобия, и уже потом аудитор должен начать проверку правильности отражения и начисления в бухгалтерском учете организации.

В данный момент в России используют нижеперечисленные формы учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную;

- автоматизированную.

Стоит отметить, что достаточно много организаций, где компьютереризирован бухгалтерский учет, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

При мемориально-ордерной форме счетоводства учет кредитов осуществляется в мемориальном ордере, ему также присваивают номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере № 4.

При общей компьютереризированности бухгалтерского учета в организации, в программе, предусматривается большое разнообразие форм. Наиболее часто из них встречающиеся:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на определенную дату.

Главным образом банковские кредиты  аудитор может наблюдать в  бухгалтерском балансе и его приложении, а также в отчете движении денежных средств.

Осуществляя проверку, аудитор руководствуется  следующими нормами и законодательными документами:

- Налоговый кодексРФ;

- Гражданский кодексРФ;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ;

- Положение о безналичных расчетах в РФ (Приказ Центрального Банка РФ от 12.04.01 № 2-п);

- Инструкция ЦБРФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций ни внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7 (утверждена Приказом Банка России от 29.06.92 № 02-104Л),

- План счетов бухучета, инструкция по его применению;

- ПБУ займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Первичные документы, которые должны быть представлены проверяющему при  аудите займов и кредитов, должны быть следующие:

- выписка из банка (при взимании  процентов с расчетного счета) платежные поручения, (при перечислении процентов в другой банк);

- мемориальные ордера банка кредитора;

- выписки банка по ссудному  счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата  кредитов;

- дополнительные соглашения к  кредитным договорам и др.²

Аналитический учет по кредитам и  займам на предприятии осущствляется:

- по видам кредитов и займов (существует в рублюх и иностранной валюте);

- банкам и прочим организациям  и физическим лицам, у которых  он был получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные кредиты;  кредиты, срок погашения которых  еще не наступил);

- участию в расчете налогооблагаемой  прибыли.

Если на предприятии ведется  тщательно продуманный учет кредитов и займов, то это может послужить  плюсом при проведении проверки верности начисления процентов по имеющимся  кредитам и займам.

 

        1.2Цели и задачи аудита кредитов и займов.

         Под кредитом понимаются  экономические взаимоотношения, которые возникают вследствие передачи имущества в денежном или натуральном выражении из соответствующих организаций или лиц, другим организациям на основе определенных условиях, при который в дальнейшем денежные средства будут возвращены или будет оплачена стоимость заемного имущества и, как следствие, с уплатой процентов время пользования предоставленными средствами.

Выделяют банковские кредиты и коммерческие кредиты (займы). Банковский кредит - это предоставленные банком предприятиям и физическим лицам денежные средства на конкретно оговоренный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит - предоставляется одними организациями другим, чаще всего имеет вид отсрочки уплаты денежных средств за отгруженные товары.

Сроки предоставления и погашения кредитов устанавливаются законодательством и совершаемыми на его основе кредитными договорами. В договорах должны быть раскрыты и зафиксированы объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, дата его погашения, ставки в процентах, сроки их уплаты, права и обязанности сторон, согласованность данных обязательств, перечень и периоды подачи требуемых документов.

При рассмотрении документов, относящихся к возвращению кредита, аудитор может допустить ошибку, конкретно при уплате процентов  кредитодателю за преобретенный  кредит т.к. аудитор посчитает ненужным выплачивать проценты, которые не упомянуты в договоре. Это объясняется тем, что в ГК РФ указано что при отсутствии прописных процентов в договоре, они взимаются в соответствии со ставкой процентной банка в конкретный день уплаты заемщиком. Проценты по долгу могут не начисляться только тогда, когда это обусловлено в договоре.

Проверяющий должен убедиться  в верности:

- составления и заключения  договора займа;

- отражение в бухгалтерском учете данных операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», должное внимание обращают на себя сроки уплаты долга и погашения процентов;

- отражение в учете  погашения займа при продаже ценных бумаг, по ценам, которые больше их стоимости;

- учитываются ли курсовые разницы по предоставленным займам в иностранной валюте;

- отражения в учете  займов по направлениям их  использования;

- учета займа, полученного  под выданный вексель;

-сроки погашения кредитов.

Аудитору, также следует  проверить:

- целенаправленно ли используются заемные средства;

- полностью ли и вовремя погашается займ;

- верно ли отнесены уплаченные проценты на счета затрат и источники их покрытия;

- обеспечение кредита  или существование представленных  гарантий своевременно невозвращенных  сумм кредита;

- обоснованность просрочки оплаты займа.³

В п. 73 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

При проведении проверки, в  обязанности аудитора входит проверка целенаправленности использования  заемных средств; результат применения данных средств на работу самой организации, рассчитать возможные убытки при не целенаправленном использовании или просрочки выплаты кредита, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

При проверке аудитор выясняет  наличие кредитных договоров и соответствуют ли они нормам ГК РФ.

В статье 819 ГК РФ кредитор, по договору должен предоставить средства заемщику в оговоренном размере и на основании определенных условий, которые описываются в договоре, заемщик, в свою очередь, соблюдая условия договора должен возвратить предоставленную во временное пользование денежную сумму и уплатить проценты, если таковые прописаны в договоре.

При проверке дебетовых оборотов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», аудитор выявляет своевременность погашения предоставленных заемных средств.

Также аудитор должен проверить  верно ли применяется план счетов по различным видам кредитов, организацию  аналитического и синтеческого учета, и соответствуют ли они друг другу.

Аудиторская проверка учета  займов

Аудит займов в принципе не отличается от аудита кредитов. Аудиторться в верноести составления договора, однако, данный имеет более простое оформление по сравнению с договором по кредитам. По статье 808 ГК Российской Федерацииимеют место быть два варианта, при которых договор займа заключается в простой письменной форме:

- если в заимодавцем является физическое лицо и его сумма договора превышает более чем в 10 раз МРОТ;

- взаимодавец- юр. лицо независимо от суммы.

В этом случае, аудитору также нужно  проверить причину и законность займов.

Согласно статье 807 Гражданского Кодекса РФ по договору займа, заемщит должен вернуть в оговоренный срок сумму займа или заемное количество предметов такого же качества, которое было при получении. Заимодавец может взимать проценты с пользователя в конкретном порядке и размере, описанными также в договоре.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся  к уплате процентов за пользование  займов.

Существенное отличие договора кредита от договора займа состоит  в том, что займы могут быть либо платным, либо безвозмездным.

Если проценты по договору займа  получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного  налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о дальнейшей способности предприятия вести деятельность в будущем, для этого подробнее анализируются:

- наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

- непогашение кредитов и займов;

- просрочка или невыплата процентов;

- соотношение основного и заемного капитала.⁴

При существовании предприятия  только за счет заемных средств –  это значит, что займы и кредиты  превышают сумму собственного капитала,аудитору следует оповестить руководство  организации о сложившейся ситуации. Если же ситуация противоположная, то у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

 

1.3 Основные положения организации  аудита кредитов и займов.

Письмо об аудиторском задании  готовится аудитором согласно МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту).Данному письму-обязательству предсшедствует официальное прошение субъекта, об проведении аудита.

Письмо-обязательство,которое направляется аудитором потенциальному клиенту до заключения договора - является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита.

В стандарте содержатся обязательные указания, условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта.

Аудиторская организация должна иметь  достаточно полные знания о проверяемом  субьекте, согласно Международному стандарту аудита МСА 310, и российским правилам аудиторской деятельности, для того чтобы аудитор смог сделать более точное заключение.

В основом в договоре перечисляются:

- цель аудита финансовой отчетности;

- объём аудита;

- форма аудиторского заключения и других отчетов;

- свободный доступ ко всем бухгалтерским записям;

- стоимость выполнения аудиторского задания.

Прежде чем начать саму аудиторскую  проверку, разрабатывают план ее проведения:

- предварительное планирование;

- собирается информация о клиенте;

- сбор информации о правовых обязательствах клиента;

- оценивается существенность аудиторского риска.

- ознакомление с СВК и оценка риска контроля

- планиркется программа аудиторской проверки

Типичными нарушениями при учете  кредитов и займов являются:

- Первый вид – отсутствие наличия документов, подтверждающих наличие взаимообязанных отношений:

1.1. Отсутствует кредитный договор.

1.2. Не обнаружение выписок по ссудам из банка.

1.3. Отсутствие мемориальных ордеров,которые подтверждают списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

1.4. Отсутствие мемориальных ордеров,  подтверждающих списание в безакцептном  порядке сумм процентов, уплачиваемых  по кредитным договорам.

1.5. Не обнаружения наличия иных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, иные условия кредитного договора.

- Второй вид нарушений – это включение в себестоимость продукции процентов, уплаченных по кредитам, займам.

2.1. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, которые были направлены не напрямую в производство продукции.

2.2. Включение в себестоимость  продукции процентов за пользование кредитными средствами, но практически на конец отчетного периода не уплаченных банку.⁵

2.3. Включение в себестоимость  продукции средств по просроченным кредитам.

2.4. Прибавление к себестоимости продукции затрат на оплату процентов по кредитам у которых истек срок.

2.5. Прибавление к себестоимости затрат, по процентам, которые превысили сумму от суммы кредита.

2.6. Включение в себестоимость работ по кредитам банков, которые предоставлены в виде банковского векселя.

- Третий вид - нарушение принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных  активов, процентов за кредит, полученный на финансирование  капитальных вложений, сверх установленных  норм.

3.3. Включение в себестоимость  цб процентов по кредитам, которые были получены на покупку цб, после принятия их к учету.

3.4. Прибавление к фактической себестоимости ценных бумаг процентов по кредитам, которые получены на преобретение цб, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества  начисленных процентов за кредит  при принятом в учетной политике  предприятия методе отражения  в учете процентов по мере  оплаты.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льгот по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

4.1. Применение льготы по налогу  на прибыль на финансирование  капитальных вложений, произведенных  за счет кредитов, полученных  не в банке.

4.2. Включение в льготу процентов  по кредитам на финансирование  капитальных вложений, начисленных,  но не уплаченных в отчетном  периоде.

4.3. Включение в льготу одновременно  и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам  ведения учета уже включены  проценты по кредиту на финансирование  капитальных вложений) и повторно  процентов за кредит.

4.4. Включение в льготу процентов  по кредитам, средства которых  израсходованы на приобретение  нематериальных активов и прочих  внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки прибыли  для целей налогообложения на  сумму затрат по оплате процентов  за кредиты банков, связанные  с текущей производственной деятельностью,  сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

5.2. Отсутствие корректировки прибыли  для целей налогообложения на  сумму затрат по оплате процентов  за кредиты банков, полученные  в иностранной валюте, на текущую  производственную деятельность, сверх  установленной Постановлением Правительства  РФ ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам, превышающих учетную  ставку ЦБ РФ в случае снижения  учетной ставки ЦБ РФ, если  договором не предусмотрено изменение  процентов.

6.2. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  на текущую деятельность, сверх  учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной  на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  в иностранной валюте на текущую  деятельность, сверх установленных  норм.⁶

При проведении аудиторской проверки на практике аудитор зачастую сталкивается с нижеперечисленными проблемами:

- Расхождение между данными аналитического учета и остаткам по синтетическому учету;

- Расхождение по данным бухгалтерской отчетности и данными регистров;

- Не имение разрешения Центрального Банка на срок возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Некорректное отнесение процентов в ввиду налогооблажения процентов по просрочке;

- Неправомерное отнесение на  себестоимость в целях налогообложения  процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи  заемщику вещей по договору  займа производится, минуя счет  реализации.⁷

Аудитор должен составить вопросы,которые необходимо озвучить руководству экономического субъекта при планировании программы проверки кредитов и займов.

Ниже будут перечислены вопросы, которые должен озвучить аудитор:

Вопрос № 1: Предприятие имеет  кредит только в одном банке? Происходит проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции, учитывая источник получения кредита.

Вопрос № 2: Относилась ли на себестоимость  сумма превышения банковских процентов  сверх установленных норм? Проверяется  правильность и полнота корректировки  прибыли ввиду налогооблажения.

Вопрос № 3: Была ли проведена корректировка  прибыли для налогооблажения  на более высокую сумму процентов , всерх ставки рефенансирования.

Вопрос № 4: Выплачивались ли проценты по долгосрочным кредитам после введения объектов основных средств в эксплуатацию. Аудитор должен произвести проверку верности включения процентов в стоимость имущества, учитывая дату принятия к учету.