Содержание

Введение

     Целями  данной курсовой работы является изучение методик анализа затрат и себестоимости продукции, и прибыли  а также установления взаимосвязи этих показателей

       Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг .

     Регулирование и оптимизация издержек являются  теми задачами,  которыми приходится сталкиваться любому предприятию

     Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность  использования ресурсов.

     Себестоимость является основой определения цен  на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции – одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

     Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  для принятия решения и планирования необходима соответствующая информация об издержках производства, их взаимосвязи с объемом производства и получаемой прибылью. Поэтому анализ безубыточности производства актуален не только на стадиях становления производства, но и при дальнейшем его развитии. Для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства еще не является официально рекомендованным, в связи с чем пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

     Цель  курсовой работы – изучить методику анализа «затраты- объем выпуска  – прибыль».

     В соответствии с поставленной целью  были сформулированы задачи курсовой работы:

     - изучить понятие и содержание  модели «затраты – объем выпуска  – прибыль» и точка безубыточности;

     - исследовать математический и  графический подход к определению  точки безубыточности;

     - рассмотреть содержание и назначение  маржи безопасности. 
 
 

1 Понятие и классификация затрат организации

     В практической деятельности хозяйствующих  субъектов особое внимание заслуживает  деление затрат на постоянные и переменные. Ценность такого разделения заключается в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты - объем - прибыль», решается задача максимизации массы и ее прироста за счет относительного сокращения тех или иных расходов, обеспечивается выбор системы учета и калькулирования себестоимости продукции. Также это деление позволяет проводить анализ маржинальной прибыли в целом по предприятию и по отдельным видам производимой продукции.

     Постоянные  затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, рассчитанные на единицу, изменяются при изменении уровня производства. Понятие постоянных затрат означает, что они автоматически не изменяются при изменении объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, с изменением уровня загрузки производственных мощностей. В этой связи, понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его структурных подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно, постоянных затрат. Бухгалтер-аналитик должен знать, какой должна быть предельная величина их роста для того, чтобы инвестиции были эффективны. Наряду с этим, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.

     Постоянные затраты для целей аналитического исследования делят на следующие группы [8]:

• полностью постоянные затраты - они имеют место даже тогда, когда предприятие не функционирует, например, расходы на охрану, арендная плата, выплата процентов по ранее полученным кредитам;
• постоянные затраты на обеспечение жизнедеятельности - имеют место только при осуществлении деятельности, например, затраты на освещение, заработная плата управленческого персонала;
• условно-постоянные затраты - это затраты, которые остаются неизменными до достижения определенного объема производства. При изменении уровня деловой активности эти затраты меняются скачкообразно. Это имеет место в том случае, если загрузка мощностей составляет 100 %, а емкость рынка требует роста объема производства. На практике совокупные постоянные затраты меняются под воздействием инфляции, переоценки основных фондов. Эти затраты постоянны для определенного объема производства, затем резко повышаются и снова остаются неизменными для определенного интервала.

     Постоянные  затраты, приходящиеся на единицу продукции, определяются путем деления общей  суммы постоянных расходов данного  периода на число единиц измерения  объема производства или продаж в  этом же периоде.

2 анализ поведения  затрат

2.1 Анализ поведения  постоянных затрат

     Постоянные  затраты не зависят от объема производства и реализации продукции. К ним  относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, суммы выплаченных процентов  за кредиты банка, арендная плата, расходы  на управление и организацию производства, зарплата персонала предприятия на повременной оплате и др.

     Для  анализа поведения постоянных затрат введем условные обозначения [10]: 2пост - постоянные затраты; Х - объем производства или продаж в натуральном выражении. Функцию постоянных затрат можно представить как Y = 2пост, а относительная удельная величина будет Y' = 2пост /Х

     Постоянные  затраты, приходящиеся на единицу продукции, - это переменная величина, оказывающая существенное влияние на себестоимость единицы продукции. Если постоянные расходы отчетного периода составляют 5000 руб., а переменные затраты на единицу 500 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет составлять 5500 руб. Если будет произведено 50 изделий, себестоимость составит 600 руб. [(5000 + (500 х 50)) / 50], а при изготовлении 500 единиц - уже 510 руб.

     В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов проходит параллельно оси абсцисс, а величина постоянных затрат на единицу  продукции - гиперболу (рис. 1).

     При сравнительной оценке постоянных расходов за ряд отчетных периодов необходимо их продолжительность установить в пределах одного месяца, поскольку постоянные затраты за более длительные промежутки времени становятся переменными.  
 
 
 

Рисунок 1

Поведение постоянных затрат

а-совокупных б – на единицу

     Удельный  вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях, например на предприятиях добывающей и тяжелой промышленности, в силу особенностей их деятельности. Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей экономики и должна уточняться с учетом специфики деятельности, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Увеличение постоянных затрат связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшение абсолютной величины постоянных затрат достигается на основе рационализации производства, сокращения расходов на управление, реализации излишних основных средств [12].

     Постоянные  затраты, как правило, являются иррелевантными (несущественными). Однако возможны ситуации, когда постоянные затраты могут иметь характер релевантных, то есть зависящих от принимаемых решений. Например, если фирма арендует помещение для реализации произведенной продукции, то в течение срока арендного договора она должна осуществлять определенные арендные платежи, независимо от того, какие решения по ценам, объемам и другим аспектам деятельности будут приниматься. В данном случае арендная плата выступает в качестве нерелевантных затрат. Однако по истечении срока аренды, ее условия будут пересмотрены в части величины арендной платы, площади аренды, если руководство придет к выводу о слишком высокой цене аренды для объема продаж продукции, производимой на арендуемых площадях. Даже может быть принято решение о нецелесообразности производства данной продукции и соответственно отказ от аренды. Таким образом, постоянные затраты в виде арендной платы будут изменяться в зависимости от выбранного варианта управленческого решения [11].

2.2. Анализ поведения  переменных затрат

     Переменные  затраты в сумме изменяются прямо  пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции остаются неизменными (рис. 2).

     Рисунок 2

Поведение переменных затрат

а-совокупных б – на единицу 

     С точки зрения оценки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия переменные расходы следует рассматривать  как расходы, которые характеризуют  его деловую активность. Чем выше деловая активность предприятия, тем  выше и величина переменных расходов. Достаточно высока доля переменных расходов на предприятиях обрабатывающей промышленности в силу особенностей их деятельности. Переменные затраты возникают с началом производственного процесса и при его прекращении сводятся к нулю, в отличие от постоянных затрат, существующих с момента создания предприятия, независимо от ведения производства и реализации продукции.

     Таким образом, переменные затраты характеризуют  стоимость собственно продукта, а  постоянные характеризуют стоимость  самого предприятия. [7]

     Принятие  во внимание фактора «зависимость от объема производства» обеспечивает возможность выделения следующих расходов:

     - пропорциональные расходы - они  изменяются прямо пропорционально  увеличению или уменьшению количества  изготовленной продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих при сдельной оплате труда и т.д.). Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение вида Y = bX, а при расчете на единицу про дукции Y' = bX / Х = b. [14]

     На  графике (рис. 3, а) прямая общей суммы пропорциональных расходов проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. В связи с тем, что относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода;

• непропорциональные затраты - возникают в том случае, если темпы роста объема выпуска и темпы роста затрат растут не в одинаковой пропорции. Они делятся на прогрессивные (затраты растут быстрее деловой активности) и дегрессивные (относительный рост затрат меньше относительного роста объема продукции).

     Дегрессивные  затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства.

     К ним, например, относятся расходы  на текущий ремонт производственного  оборудования, ценных инструментов и  транспортных средств; стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции.

     Рисунок 3

     Динамика  переменных пропорциональных (а) и непропорциональных (б) и дегрессивных (в) затрат 

     Эти расходы увеличиваются с ростом объема производства, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессивные затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами (рис. 3, в). [14]

     Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности функционирования предприятия необходимо стремиться к тому, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов были выше темпов роста прогрессивных и пропорциональных расходов

2.3 Общая характеристика поведения затрат

     Многие  виды расходов для одних предприятий могут рассматриваться как переменные, а для других - как постоянные, например заработная плата производственных рабочих в одной организации может начисляться за отработанное время (постоянные затраты), а в другой - за объем выполненных работ (переменные затраты). То же самое можно наблюдать и в отношении расходов на рекламу. Эти расходы для конкретного продукта будут прямыми затратами для данного продукта, в то время как расходы на рекламу предприятия - это косвенные затраты для различных продуктов этого предприятия. Список переменных и постоянных затрат для каждого предприятия свой, но критерий классификации один - зависимость, либо независимость от величины объема производства. Более того, исходя из меняющихся условий деятельности, необходимо каждый раз пересматривать затраты, поскольку даже по отдельно взятому предприятию невозможно раз и навсегда составить список переменных и постоянных затрат. Например, если даже предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать процент на заемный капитал (это постоянные затраты). Эти же затраты будут уже переменными, если изменится ситуация для принятия решений, допустим предполагается продажа предприятия. [12]

     Обобщенная  информация по поведению затрат представлена в табл. 1.

     Таблица 1

Общие правила  поведения совокупных и удельных расходов

3 Методы анализа зависимости затраты-объем-прибыль

     Для того, чтобы построить график зависимости  «затраты-объем-прибыль», определив  таким образом составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно воспользоваться одним из следующих методов [16]:

     1.Метод,  основанный на записях в бухгалтерских  регистрах. 

     При использовании данного метода анализируются  бухгалтерские проводки по основным учетным регистрам (например, по Главной книге) в разрезе счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 44. В результате такого анализа все затраты делятся на переменные и постоянные. Затем на основании дополнительных документов определяется полная сумма этих затрат.

     Надо  отметить, что данный метод на практике используется не часто, из-за своей трудоемкости.

     2. Визуальный метод. 

     При использовании визуального метода график строится на основе наблюдений приблизительно.

     3. Метод высшей и низшей точек  (метод «мини-макси»)

     Метод основывается на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производства. При этом, переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Данная формула вычисления затрат справедлива только в области релевантности, но не дает нужных результатов вне этой области.

     Недостатком метода «мини-макси» является то, что  для определения затрат используются только две точки, что явно не достаточно для определения точной зависимости «затраты-объем».

     4. Метод наименьших квадратов относится  к методам математической статистики. [13]

     Для установления зависимости между  затратами и объемом производства и определения суммы затрат используют уравнение регрессии:  

     Y = a + bХ.                                                                                              (1) 

     В данном уравнении: Y – зависимая переменная, представляющая собою общую сумму затрат, или смешанные затраты, a – общая сумма постоянных затрат, b – переменные затраты на единицу продукции, Х – независимая переменная, отражающая объем производства.

     Прямая  затрат должна строиться таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений фактических значений функции Y от значений, найденных по уравнению регрессии (отклонений расстояний от точек фактических значений до теоретической линии регрессии), была бы наименьшей.  2 SUM(Yi – Yj) min, где Yi – фактические значения, Yj – расчетные значения.

     Важно отметить, что анализ взаимосвязи  «затраты-объем-прибыль» и величин  в критической точке может  дать точную и полезную информацию для управления, если выполняются  следующие допущения:

       1. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.

       2. Затраты и выручка от реализации  имеют линейную зависимость от  уровня производства.

       3. Производительность внутри уровня  релевантности не уменьшается. 

       4. Переменные затраты и цена  не изменяются в течение планируемого периода.

       5. Структура продукции не изменяются  в течение планируемого периода. 

       6. Объем продаж и объем производства  приблизительно равны. 

     Если  одно (или более) из данных допущений  не выполняются, применение анализа  «затраты-объем-прибыль» может привести к ошибкам.

     Для принятия управленческих решений важно  также использование такого показателя, как уровень операционного рычага. Операционный рычаг показывает долю постоянных затрат в структуре общих затрат данного организации. Операционный рычаг значителен на тех организациях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным; самый низкий уровень операционного рычага наблюдается в организациях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты.

     Уровень операционного рычага определяется по формуле:  

     Уровень операционного рычага = Маржинальная прибыль/Прибыль (2) 

     Таким образом, он показывает, как при заданном объеме продаж изменение этого показателя (в процентах) повлияет на изменение  прибыли.

     Если  у организации высокий уровень  операционного рычага, его прибыль  очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли.

     Анализ  «затраты-объем-прибыль» особенно актуален в следующих случаях:

       а) при введении в производство  нового продукта;

       б) при модернизации проиводственных мощностей;

       в) при создании нового организации; 

       г) при изменении производственной  или административной деятельности  организации. 

     В целом основными преимуществами данного анализа являются:

       1) простота использования; 

       2) наглядность при планировании прибыли;

       3) иллюстративность демонстрации;

       4) влияние операционных изменений  на прибыльность организации; 

       5) помощь в определении оптимального  соотношения постоянных и переменных  затрат.

3.1 Анализ соотношения «Затраты-объем-прибыль (CVP-анализ)

     Основной CVP-анализа является исследование влияния  на доход от операционной деятельности изменений, происходящих в таких показателях как:

• удельные переменные затраты -s_v;
• постоянные затраты -S_F;
• продажная цена  ц;
• объем производства (продаж)  N;
• структура продаж.

     Такой анализ является мощным инструментом для принятия оптимальных краткосрочных  решений в области планирования [5]

     Цель  анализа – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится уровень производительности или другие показатели, перечисленные выше.

     Ключевыми элементами операционного анализа  являются:

• Точка безубыточности (порог рентабельности);
• Анализ чувствительности;
• Запас финансовой прочности;
• Операционный рычаг.

     Анализ  безубыточности является составным элементом CVP-анализа и предназначен для определения критической точки, т.е. того объема продаж, который обеспечивает нулевой финансовый результат (ни прибыли, ни убытков). [10]

     Допущения, которые могут ограничить точность и надежность CVP-анализа следующие:

• все затраты должны подразделяться на переменные и постоянные; постоянные затраты остаются независимыми от объема в пределах области релевантности; переменные затраты прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности;
• цена реализации и удельные переменные затраты не меняются;
• цены на материалы и услуги, использованные в производстве, не меняются;
• должен быть только один вид продукции или одна постоянная структура продаж;
• ТМЗ не должны значительно различаться в зависимости от периода, то есть объем производства равен объему реализации;
• наиболее существенным является допущение того, что объем производства должен оставаться единственным фактором, влияющим на величину переменных затрат.

     В рамках CVP-анализа используется маржинальная схема формирования финансового результата, в которой затраты объединяются не по функциям, а по характеру динамики.

     Маржинальная  форма Отчета:

• доход от реализации Др
• совокупные переменные затраты: Sv
• производственные
• общие и административные
• на реализацию
• маржинальный доход Дм
• совокупные постоянные затраты: Sf
• производственные
• общие и административные
• на реализацию
• доход от операционной деятльности _{Доп; НРЭИ}

     Эта форма отчета неприменима для  внешней отчетности и налогообложения, так как постоянные накладные расходы не считаются в ней элементом производственной себестоимости. [9]

     При маржинальном подходе общая сумма  постоянных расходов показывается обособленно, прежде чем будет отражена сумма  дохода от основной деятельности. Это  помогает менеджерам сосредоточить внимание на поведении постоянных затрат.

     Для проведения анализа безубыточности необходимо усвоить следующие  основные понятия:

     Маржинальный  доход представляет собой превышение дохода от реализации над величиной переменных затрат – это сумма денежных средств, необходимых для покрытия постоянных затрат и образования дохода от операционной деятельности [7]