Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат (система «директ-костинг»)
кафедра «Организации и стратегии развития промышленного производства»
Контрольная работа
по курсу «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»
Тема 8. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат (система «директ-костинг»).
Выполнил:
Студент 2 курса
Направление «Экономика»
Профиль «Экономика предприятия»
факультета ВВиДО
Самара 2013
Содержание.
Введение…………………………………………………………
- Основные положения системы «директ-костинг»………………...с.6
- Метод высшей и низшей точки объема производства
за период………………………………………………………………
………..с.17 - Графический метод……………………………………………....…с.2
1
Заключение……………………………………………………
Список используемой литературы…………………………………….с.29
Введение.
В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «директ-костинг», в основе которого лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
В настоящее время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются сокращенная себестоимость, при которой на себестоимость относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг.
С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования. О производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию.
"Директ-костинг" (метод прямого счета) – метод учета издержек производства, основу которого составляет их деление на постоянные и переменные. При применении метода "Директ-кост" появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции.
Таким образом, внедрение системы "Директ-костинг" является достаточно актуальным для современных предприятий и дает новые возможности.
Целью контрольной работы является анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат в системе «директ-костинг».
Задачами контрольной работы являются:
- характеристика сущности системы «Директ-костинг»;
- анализ метода высшей и низшей точки объема производства за период;
- рассмотрение графического метода анализа учета «Директ-костинг».
Предметом исследования является система «директ-костинг».
Методической основой послужили научно-практические публикации в области управленческого учета и калькулирования себестоимости, законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод и др.
- Основные положения системы «директ-костинг».
Как известно, себестоимостью продукции называется денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт единицы данной продукции. Себестоимость является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее.
В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется и ее фактическая себестоимость.
Сравнение же плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных его ресурсов.
Например, если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на данном предприятии организованы нерационально. Следовательно, необходимы определенные изменения.
Себестоимость поможет решить, какие именно изменения нужны предприятию, так как она является основным ценообразующим фактором и одним из факторов формирования ассортимента. Естественно, что чем больше себестоимость – тем выше цена продукта при прочих равных условиях.
Прибыль является разницей между ценой и себестоимостью продукта. Следовательно, для того, чтобы увеличить прибыль, необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость.
Первый вариант по понятным причинам является крайне непопулярным. Рассмотрим второй вариант развития ситуации, как наиболее приемлемый в данном случае. Итак, снизить себестоимость можно путем сокращения включенных в нее затрат. То, какие затраты и в какой степени включаются в себестоимость, зависит от метода ее калькулирования. Например, себестоимость может включать только прямые затраты, или может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством продукции, даже если они и косвенные. Конечно же, в каждом случае полнота включения затрат в себестоимость будет разной.
В приведенном выше примере оптимальным является использование подхода, при котором планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Такой подход является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию в бухгалтерском управленческом учете. Характерной чертой этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В целом, в этом и состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одним из вариантов такой системы и является система «Директ–костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, не включают в калькуляцию и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам при таком подходе оценивают и запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство1.
Наименование "директ-костинг" (direct costing), введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом и буквально означающее "учет прямых затрат", в некотором смысле условно. В настоящее время "директ-костинг" предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных, но и в части косвенных переменных затрат. При анализе информации, полученной на основе системы "директ-костинг'', условно принимается, что объем производства равен объему продаж. Понятно, что с учетом российских реалий этой условности надо придавать особое значение.
Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.
Основные
возможности маржинального
♦ безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат:
♦ зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
♦ необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;
♦ критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
♦ критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.
Распределение затрат в зависимости от изменения объемов производства позволяет:
♦ проводить анализ безубыточности и ассортимента продукции;
♦ анализировать изменение рентабельности при изменении условий производства;
♦ оценивать уровень предпринимательского риска;
♦ оптимизировать объем производства, прибыль и издержки с учетом спроса на продукцию предприятия.
Система «директ-костинг» предполагает оценку расходов непосредственно связанных с производственной деятельностью и поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых издержек помогает разрабатывать эффективный план прибылей, сбытовые аланы и на их основе производственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.
Частичная, рассчитанная по переменным издержкам себестоимость служит более надежным ориентиром при принятии управленческих решений, в силу того что деление расходов на постоянные и переменные позволяет оценить издержки будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбора между производством и закупкой отдельных компонентов изделия. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключается в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагироваться от влияния изменений запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат - от объемов реализации и производства2.
Рассмотрим основные этапы маржинального анализа:
1) сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;
2) определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;
3) расчет величины исследуемых показателей;
4) сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;
5) факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей;
Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Назовем наиболее важные аналитические возможности системы "директ-костинг" :
♦ оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;
♦ определение цены на новую продукцию;
♦ просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;
♦ оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;
♦ оценка эффективности предприятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.
Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».
Рассмотрим основные положения системы «директ-костинг».
Как уже отмечалось ранее, система «директ-костинг» базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода:
где MD - маржинальный доход; П - прибыль;
Cconst - постоянные затраты предприятия.
где С - величина всех затрат;
Сvar- удельные переменные затраты на единицу продукции;
Q - объем реализации продукции.
На базе деления затрат предприятия на постоянные и переменные и проводится анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещения, повременная оплата труда рабочих и др.) остается, как правило, без изменений. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
Правильно обосновать производственную мощность предприятия и установить, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких – нет, можно с помощью графического и аналитического способов. Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятии более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко.
Аналитические возможности системы «директ-костинг» раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Объем реализации продукции (Мр) связан с себестоимостью (С) и прибылью от реализации (П) следующим соотношением:
Если предприятие работает прибыльно, то значение П > 0, если убыточно, тогда П < 0. Если П=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при П=0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия, если П = 0, то
Гак как Мр=Ц* Q, значит, основное уравнение для получения необходимых оценок можно представить следующим образом:
где Ц - цена единицы продукции.
Расчет критического объема производства (Qкp) ведется исходя из уравнения затрат: С = Cconst + cvar • Q.
Так как Мр= С, то:
Ц • Q=Cconst * cvar*Q
Q (Ц - Сvar)=Cconst ,
,
где d - маржинальный доход на единицу продукции.
Расчет критического объема реализации (Мр.кр) ведется исходя из формулы (2.25) путем умножения левой и правой частей уравнения на Цену(Ц):
; ;
Для расчета критического объема реализации при условии снижения цены на изделие и сохранения прежней величины маржинального дохода используется следующее соотношение:
откуда следует, что:
,
Где через «0» обозначено значение показателя в предшествующем периоде, а через «1» - значение показателя в отчетном периоде.
Для расчета критического уровня постоянных затрат (Cconstкр) используется исходная формула выручки:
Отсюда
Сconst=Мр-сvar=Ц*Q-cvar*Q=Q(Ц-
Отсюда
Расчет уровня минимального маржинального дохода (в процентах к выручке) ведется по формуле
d в % к Мр= .
Расчет планового
объема для заданной суммы плановой (ожидаемой)
прибыли. Если известны постоянные затраты,
цена единицы изделия, переменные затраты
на единицу изделия, а также сумма расчетной
(желаемой) суммы прибыли, то объем
продаж определяется по следующей формуле:
,
Где Qпл- объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли,
Ппл- плановая сумма прибыли.
Данная формула прямо следует из определения маржинального дохода как суммы постоянных затрат и плановой прибыли. Для этого надо левую и правую часть формулы умножить на величину маржинального дохода в расчете на единицу изделия.
Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам технологам, структуры затрат и пр.). Количество вариантов не имеет значения.
Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле (анализ двух вариантов):
(Ц1-сvar1)*Q-c1=(Ц2-сvar2)*Q-c
Отсюда и следует расчет величины объема продаж:
Где с2,с1- постоянные затраты по различным вариантам,
d1,d2 – маржинальный доход на единицу изделия ( продукта) по различным вариантам.
Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического , при котором рентабельность равна нулю:
Где Мр- фактический объем реализации3.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.
Первый из них – традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно – постоянные) собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью «Дебет 90 – Кредит 26», что и является признаком использования элементов системы «директ-костинг» на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике4 .
Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы «директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на «затраты на продукт» и «затраты периода».
Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. №40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», где говорилось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)», что и подразумевало запись «Дебет 46 – Кредит 26».
С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. №31), где сказано, что «начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»5.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г.6, подтверждает возможность использования системы «директ-костинг», поскольку п. 9 его содержит следующую формулировку:»… коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности»7 . Данное правило находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н8.
- Метод высшей и низшей точки объема производства за период.
Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на по-стоянную и переменную части по методу высшей и низшей тачки используется следующий алгоритм:
1) среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения, соответственно, объема и затрат;
2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства9.
общие затраты = постоянные + ставка * объем
расходы переменных производства
Это уравнение называется также формулой гибкого бюджета (сметы), поскольку с ее помощью можно составить бюджет (смету) для любого уровня продукции предприятия.
Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1). На оси ординат (ось затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (ось объема производства). Линия затрат проходит также через точку пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство, т.е. чем выше объем выпуска, тем больше затраты на производство.
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:
К = C/ Q,
где К - коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
С - изменение затрат на период, %;
Q ~ изменение объема производства, %.
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации10 .
Затраты на производство
Линия изменения затрат,С |
Где АВС-линия изменения затрат,
АД – линия постоянных расходов,
А- точка, соответствующая величине постоянных затрат,
В – низшая точка объема производства (затрат),
С- высшая точка объема производства ( затрат).
Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.
- Анализ поведения и акцентуации характера
- Анализ поведения олигополиста на рынке
- Анализ поведения покупателей на потребительском рынке
- Анализ поведения покупателей на потребительском рынке
- Анализ поведения покупателей на потребительском рынке
- Анализ поведения покупателей на рынке товаров
- Анализ поведения потребителей в отдельных сегментах рынка
- Анализ платежной системы Российской Федерации
- Анализ плоских рычажных механизмов
- Анализ плотежеспособности предприятия
- Анализ поведения затрат
- Анализ поведения затрат
- Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продукции, себестоимости и прибыли
- Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продукции, себестоимости и прибыли
